Счетоводната политика на опростената данъчна система - приходи минус разходи - определя метода за определяне на данъчната основа под формата на приходи, намалени с размера на разходите. В допълнение, той установява методи за определяне на приходите и разходите, тяхното признаване и оценка, както и отразява характеристиките на отчитането на други показатели, необходими за счетоводството и данъчното облагане на лица, които са преминали към опростената данъчна система.

Опростено: обекти на данъчно облагане

Лицата, които са преминали към опростената данъчна система, имат право да изберат един от двата начина за определяне на обекта на данъчно облагане:

Такъв избор не съществува в обикновено партньорство или в случай на доверително управление на имущество: в тези ситуации може да се използва само вторият метод.

Избраният обект на данъчно облагане се посочва в уведомлението, подадено до данъчния орган. Препоръчва се данъчната счетоводна политика да отразява, че се прилага опростена система за данъчно облагане, като се посочва обектът на данъчно облагане, който е посочен в уведомлението, изпратено до Федералната данъчна служба (клауза 1 от член 346.13, клауза 2 от член 346.14 от данъка Кодекс на Руската федерация).

За повече информация относно структурата на документа, отразяващ счетоводната политика, прочетете статията „Какво включват методологическите аспекти на счетоводната политика?“ .

Счетоводна политика на опростената данъчна система - 2019: признаваме приходи и разходи

Доходът за опростената данъчна система е същият доход като при нормалния данъчен режим, а именно доход от продажба на стоки, права на собственост, както и неоперативни приходи - например курсови разлики, възникващи при покупка или продажба на валута, признаване на задължение от длъжник или съд, други доходи, изброени в чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Доходите по опростената данъчна система се признават при получаването им (клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В какви случаи погрешно получените средства трябва да бъдат включени в доходите за данъчни цели, прочетете статията „Когато парите, получени по погрешка, се включват в дохода от опростител“ .

Те не са доход за опростената данъчна система (клауза 1.1 от член 346.15, клауза 8 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• доходи, посочени в чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• доходи на организации, за които те са длъжни да плащат данък върху доходите по ставките, предписани в ал. 1,6, 3 и 4 супени лъжици. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• доходи на предприемачи, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица по ставките, определени в ал. 2, 4 и 5 с.л. 224 Данъчен кодекс на Руската федерация.
• доходи, получени от дейности, по отношение на които се прилага UTII или патентната система за данъчно облагане.

Също така, според становището на Министерството на финансите на Руската федерация, изложено в писмо № 03-11-04/2/195 от 12 декември 2008 г., сумата на върнатите аванси не се счита за приход за целите на опростената данъчна система.

Съответно, ако бъде избрана счетоводната политика на опростената данъчна система „приходи минус разходи“, тогава приходите се намаляват с тези, изброени в чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, икономически обосновани разходи, свързани с търговска дейност или социални плащания. За да бъдат признати за разходи, всички разходи трябва да бъдат платени (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Издадени аванси, самият данък по опростената данъчна система, развлечения и други разходи, които не са в параграф 1 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се вземат предвид в разходите по опростената данъчна система.

Спецификата на признаване на индивидуални разходи за изчисляване на данъчната основа можете да намерите в статията „Процедурата за отписване на разходи по опростената данъчна система „доходи минус разходи““ .

Към заповедта за счетоводната политика ще трябва да бъдат разработени редица приложения. Прочетете повече за тях в тази статия.

Иновации 2018-2019

През 2018-2019 г. нямаше значителни промени в законодателството относно опростената данъчна система, които да повлияят на формирането на счетоводната политика. В същото време настъпиха промени в списъка на разходите, които намаляват доходите по опростената данъчна система с обект на данъчно облагане „доходи минус разходи“, които трябва да се вземат предвид при създаването на разходи.

Така през 2018-2019 г. данъкоплатец, използващ опростената данъчна система с обект на данъчно облагане „доходи минус разходи“, може да вземе предвид като разходи разликата между размера на извършеното плащане за щетите, които тежките камиони причиняват на федералните пътища, и размер на транспортния данък, изчислен за данъчния период по отношение на тежкотоварни автомобили (подклауза 37, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От 2017 г. данъкоплатците, използващи опростената данъчна система, могат да вземат предвид разходите за провеждане на независима оценка на квалификацията за съответствие с изискванията за квалификация, обучение и преквалификация на персонала на персонала на данъкоплатеца (подточка 33, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резултати

Счетоводната политика на дружество, използващо опростената данъчна система, трябва да отразява методите за определяне на разходите и приходите, както и да описва характеристиките на тяхното признаване и оценка за конкретен вид дейност, извършвана от данъкоплатеца.

дружество с ограничена отговорност "АЛФА"

ЗАПОВЕД №125
за одобряване на счетоводна политика за данъчни цели

Счетоводни политики за данъчни цели

1. Данъчното счетоводство е задължение на счетоводния отдел, ръководен от главния счетоводител.

2. За да изчислите единния данък, използвайте обекта на данъчно облагане под формата на доход.

Причина: член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

3. Данъчната основа за единния данък се определя според данните в книгата за приходите и разходите.

В същото време доходите под формата на имущество, получено в рамките на целево финансиране, не се отразяват в книгата за приходи и разходи. Отчитането на средствата за целево финансиране и разходите, изплатени от тези средства, се извършва в счетоводни регистри, като се използват съответните аналитични характеристики в счетоводните сметки.

Основание: член 346.24, параграф 1 от параграф 1.1 от член 346.15, параграф 2 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2011 г. № 03-11-06/2 /77.

4. Книгата на приходите и разходите се води автоматично, като се използва стандартната версия на „1C: Опростена система за данъчно облагане“.

Причина: член 346.24 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 1.4 от процедурата, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2012 г. № 135n.

5. Записванията в книгата за приходите и разходите се извършват въз основа на първични документи за всяка стопанска операция.

Причина: клауза 1.1 от Процедурата, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2012 г. № 135n, част 2 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

6. Приходите и разходите от преоценка на имущество под формата на валутни стойности и вземания (задължения), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, не се вземат предвид.

Причина: параграф 5 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

7. Размерът на данъка (авансовата вноска) се намалява с размера на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и задължителното социално осигуряване срещу трудова злополука, както и с размера на вноските по съответните договори за доброволно лично осигуряване в полза на служители, изчислени (отразени в декларации) и изплатени през отчетния (данъчен) период.

Причина: клауза 3.1 от член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Краят на календарната година за счетоводните служители носи със себе си главоболие, което е породено не само от подаването на годишния отчет, но и от разработването и приемането на нови счетоводни политики, както за счетоводни, така и за данъчни цели. Текущото законодателство има тенденция непрекъснато да се трансформира и променя, следователно, за да се изготви счетоводна политика, която е адекватна и отговаря на целите на финансовата и икономическата дейност на организацията, е необходимо постоянно да се следят регулаторните документи.

Тази статия разкрива основните аспекти на формирането на счетоводна политика от организации, използващи опростената система за данъчно облагане (STS). На практика споменатите субекти често имат въпроси, например: „Изготвяне на счетоводни политики за опростяване - задължение или право?“, „Какво е отразено в разпоредбите на счетоводната политика за счетоводството?“, „Как се съставя счетоводна политика за данъчни цели?“, „Как се изготвя установената счетоводна политика при опростената данъчна система?“. Ще се опитаме да отговорим последователно и подробно на поставените въпроси.

Изготвяне на счетоводни политики за опростяване - задължение или право?

Първоначално трябва да се отбележи, че правното регулиране на отношенията, свързани с формирането и оповестяването на счетоводна политика за целите на счетоводството на организации, включително тези, които прилагат опростената система за данъчно облагане, се извършва от Федералния закон „За счетоводството“ №. 129-FZ от 21 ноември 1996 г. и директно от Правилника за счетоводство „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/98, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия № 60n от 9 декември 1998 г.

Съгласно параграф 3 на чл. 5 от Закон № 129, организациите, ръководени от законодателството на Руската федерация относно счетоводството, наредбите на органите, регулиращи счетоводството, самостоятелно формират своята счетоводна политика въз основа на тяхната структура, индустрия и други характеристики на тяхната дейност.

Основните аспекти на формирането (избор и обосновка) и оповестяването (публично) на счетоводните политики се регулират от PBU 1/98 „Счетоводни политики на организацията“, чиито правила трябва да се прилагат от всички организации, които са законни субекти съгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни организации и бюджетни институции). Съгласно клауза 2 от PBU 1/98, счетоводната политика на организацията се разбира като набор от възприети от нея счетоводни методи - първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщение на фактите на икономическата дейност. Организации, които са преминали към опростената данъчна система, в съответствие с чл. 4 от Закон № 129 са освободени от задължението за водене на счетоводна документация, с изключение на счетоводното отчитане на дълготрайните активи и нематериалните активи. В допълнение, Министерството на финансите на Руската федерация в писмото си от 29 януари 2003 г. № 04-02-05/3/1 изразява позицията, че организациите, използващи опростена система за данъчно облагане, не трябва да водят записи за фиксирани активи и нематериални активи в синтетични сметки с използване на сметкоплан и метод на двойно записване. Достатъчно е да се изготвят първични счетоводни документи и счетоводни регистри, за да се систематизира и натрупа информацията, съдържаща се в първичните счетоводни документи.

Независимо от предоставената от закона възможност за водене на съкратена версия на счетоводството, все пак е препоръчително счетоводството да се води изцяло.

Тази позиция се дължи на много причини. Първо, счетоводството на съвременния етап изпълнява една от най-важните задачи - контролът като средство за осигуряване на ефективно управление. Тази норма е предвидена и в параграф 3 на чл. 1 от Закон № 129, който гласи: „Счетоводството трябва да осигури формирането на пълна и надеждна информация за дейността на организацията и нейното имуществено състояние, необходима за вътрешните потребители на счетоводни отчети - управители, учредители, участници и собственици на организацията имущество, както и външни - инвеститори, кредитори и други ползватели на финансовите отчети." Воденето на счетоводни записи от организации, използващи опростената данъчна система, е необходимо за оценка на стойността на нетните активи, определяне на действителната стойност на дела на участник в дружеството и определяне на компетентността на общото събрание при одобряване на годишния счетоводен отчет. Това се дължи на нормите на Федералния закон „За дружествата с ограничена отговорност“ № 14-FZ от 02/08/98 (клауза 1, член 28) и Федералния закон „За акционерните дружества“ № 208-FZ от 26.12.95 г. (клауза 2, член 42, параграф 3, член 35, параграф 11, параграф 1, член 48, параграф 1, член 89). В допълнение, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 04-02-05/3/19 от 11 март 2004 г. „Относно процедурата за изчисляване на нетната печалба от организации, използващи опростена система за данъчно облагане“ потвърждава необходимостта от поддържане пълни счетоводни записи за организации, изплащащи дивиденти въз основа на резултатите от работата за една година.

Второ, всяка организация, използваща опростена система за данъчно облагане, има определен риск да загуби правото да използва опростената данъчна система в резултат на превишаване на лимита от показатели, посочени в глава. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Опростена система за данъчно облагане“, в този случай счетоводните данни за текущата отчетна година ще трябва да бъдат възстановени. В този аспект става дума за това, че съгласно параграф 4 на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията се счита за изгубила правото да прилага опростената система за данъчно облагане, ако въз основа на резултатите от отчетния (данъчен) период доходът на данъкоплатеца, определен в съответствие с разпоредбите на Изкуство. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация надвишава 60 милиона рубли и (или) остатъчната стойност на дълготрайните активи и нематериалните активи надвишава 100 милиона рубли, а средният брой на служителите надхвърля 100 души.

Обобщавайки горното, става ясно, че е необходимо да се формулира счетоводна политика при опростената данъчна система поради задължението за поддържане на счетоводни записи. Но до каква степен: (1) минимално - ограничено до методи за поддържане само на счетоводство за дълготрайни активи и нематериални активи, или (2) максимално - пълно счетоводство - се избира директно от самите организации в рамките на целта на тяхната дейност и наличната професионална преценка на счетоводителя.

Счетоводни политики по опростената данъчна система за счетоводни цели

Наредбата за счетоводната политика на организацията обикновено започва с фразата: „Тази счетоводна политика е разработена в съответствие с изискванията на счетоводното законодателство на Руската федерация от 31 декември 20__ г.“ В по-разширена версия може да бъде предоставен конкретен списък от законодателни и регулаторни документи, които формират основата за изготвяне на счетоводна политика. Допълнително внимание се обръща на разкриването на общи въпроси, свързани с организацията на счетоводството в предприятието. По-специално се посочва кой води счетоводната документация: ръководителят на организацията, главният счетоводител, счетоводният отдел като структурна единица на организацията или специализирана трета организация (клауза 2 на член 6 от Федералния закон „ Относно счетоводството“).

Освен това, тъй като Министерството на финансите на Руската федерация предоставя на организациите, използващи опростената данъчна система, възможността да не водят записи по метода на двойното въвеждане (писмо от 29 януари 2003 г. № 04-02-05/3/1) , следва да се разкрие следният аспект:

„Счетоводното отчитане на дълготрайните активи и нематериалните активи се извършва без използване на сметкоплана и метода на двойното записване чрез изготвяне на първична счетоводна документация и счетоводни регистри“,

„Счетоводството се поддържа чрез двойно вписване във взаимосвързани счетоводни сметки, включени в работния сметкоплан на организацията.“

В допълнение към горното е препоръчително да посочите формата на счетоводство. В съвременната счетоводна практика това обикновено е автоматизирана форма, например с помощта на софтуерния продукт 1C: Accounting.

Необходимо е също така да се консолидират други организационни въпроси в счетоводната политика: одобряване на списъка на лицата, отговорни за изготвянето на документи при извършване на определени операции и сроковете, в които те трябва да бъдат съставени и предадени на счетоводния отдел (например предварителни отчети) ; декларира времето и процедурата за извършване на инвентаризация, за да осигури контрол върху имуществото на организацията.

След това ще разгледаме подробно основните счетоводни методи, за които законът предвижда алтернатива. В същото време първо ще представим методите за отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи като задължителни елементи на счетоводната политика на организации, които са преминали към опростената данъчна система; и след това в допълнение ще разкрием някои методи за счетоводно отчитане на други обекти, за тези случаи, когато счетоводството се води изцяло.

Процедура за отчитане на дълготрайни активи

По отношение на дълготрайните активи счетоводната политика на организацията трябва да включва следното:

1) Ограничение на стойността на дълготрайните активи. PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ дава на организациите право да вземат предвид активи, по отношение на които са изпълнени условията за приемането им като дълготрайни активи, като част от материалните запаси, ако тяхната стойност не надвишава 40 000 рубли или друго установено ограничават счетоводните политики на организацията. Консолидирането на тази норма в счетоводната политика може да има следната формулировка:

„Активи на организация, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в параграф 4 от PBU 6/01, и стойността е в рамките на 40 000 рубли. (в зависимост от професионалната преценка на счетоводителя) на единица, се отразяват в счетоводните и финансовите отчети като част от материалните запаси.“

2) Метод на амортизация. Писмото на Министерството на данъчната администрация на Москва от 26 февруари 2004 г. № 21-09/12333 гласи: „Всеки данъкоплатец, който прилага опростената система за данъчно облагане, е длъжен да установи в счетоводната политика за счетоводни цели методите, използвани за изчисляване на амортизацията за групи дълготрайни активи и нематериални активи " Съгласно клауза 18 от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“, амортизацията на дълготрайните активи се изчислява по един от следните начини: линеен метод, метод на отписване на стойност чрез сумата от броя на годините полезен живот, метод намаляване на баланса, метод на отписване на стойността пропорционално на обема на производството (работата). Тази норма може да бъде формулирана в счетоводната политика на организацията, както следва:

„Амортизацията за всички групи дълготрайни активи се изчислява по линейния метод (или друг...) въз основа на установения им полезен живот.“

3) Преоценка на ДМА. Съгласно клауза 15 от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайните активи“, търговските организации, за да премахнат инфлационните явления върху счетоводните и отчетните показатели, имат право не повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) да преоценка на групи от еднородни дълготрайни активи според текущата (възстановителна) цена. При вземане на решение за преоценка на такива дълготрайни активи трябва да се има предвид, че впоследствие те се преоценяват редовно, така че стойността на дълготрайните активи, по която са отразени в счетоводството и отчетността, да не се различава значително от текущата (възстановителна) цена . В този случай преоценката на дълготрайни активи се извършва чрез преизчисляване на първоначалната им стойност или текущата (възстановителна) цена, ако този обект е бил преоценен по-рано, и сумата на амортизацията, начислена за целия период на използване на обекта. Консолидирането на тази норма в счетоводната политика на организацията може да има следната формулировка:

„За да се определи реалната стойност на дълготрайните активи чрез привеждане на първоначалната стойност на дълготрайните активи в съответствие с техните пазарни цени и условия на възпроизвеждане, организацията преоценява тези обекти не повече от веднъж годишно от 1 януари на отчетната година, ”

„Организацията не извършва процедури, насочени към преоценка на дълготрайни активи.“

4) Процедурата за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи. В съответствие с клауза 72 от Правилника за счетоводството и счетоводните отчети на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n, организацията има право да създава резерви за бъдещи разходи, включително резерв за ремонт на дълготрайни активи. Счетоводната политика във връзка с този въпрос трябва да разкрива:

„За да се включат равномерно в себестойността на продукцията разходите за ремонт на дълготрайни активи, се формира резерв за ремонт на дълготрайни активи“,

„Организацията не създава резерв за ремонт на дълготрайни активи и отписва разходите, свързани с неговото изпълнение директно през отчетния период.“

Ред за счетоводно отчитане на нематериалните активи

По отношение на нематериалните активи, счетоводната политика на организацията трябва да включва следното:

1) Метод на амортизация. Съгласно клауза 15 от PBU 14/00 „Счетоводство на нематериални активи“, амортизацията на нематериалните активи се извършва по един от следните методи на начисляване: линеен метод, метод на отписване на стойността пропорционално на обема на производството (работата), метод на намаляване на баланса. Тази норма може да бъде формулирана в счетоводната политика на организацията, както следва:

„Амортизацията на нематериалните активи се изчислява с помощта на линейния метод (или някакъв друг...) въз основа на очаквания им полезен живот.“

2) Методът за отразяване на амортизацията в счетоводството. Съгласно клауза 21 от PBU 14/00 „Счетоводство на нематериални активи“, амортизационните такси за нематериални активи се отразяват в счетоводството или чрез натрупване на съответните суми в отделна сметка (амортизация, начислена по кредита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ “) или чрез намаляване на първоначалната цена на обекта (амортизация, начислена по кредита на сметка 04 „Нематериални активи”). Консолидирането на тази норма в счетоводната политика на организацията може да има следната формулировка:

„Амортизационните разходи за нематериални активи се отразяват в счетоводството чрез натрупването им в отделна сметка 05 „Амортизация на нематериални активи (или чрез намаляване на първоначалната цена на нематериалните активи без използване на сметка 05).“

3) Определяне на полезния живот на нематериалните активи. По този начин, съгласно клауза 17 от PBU 14/00 „Отчитане на нематериални активи“, полезният живот на нематериалните активи се определя въз основа на срока на валидност на патент, сертификат и други ограничения върху условията за използване на обекти на интелектуална собственост в в съответствие със законодателството на Руската федерация; или въз основа на очаквания период на използване на този обект, през който организацията може да получи икономически ползи (доход). Консолидирането на тази норма в счетоводната политика на организацията може да има следната формулировка:

„Полезният живот на обектите на интелектуална собственост се определя въз основа на срока на валидност на патента, сертификата и други ограничения за условията на използване на обекти на интелектуална собственост в съответствие със законодателството на Руската федерация.“

Процедурата за отчитане на други обекти на счетоводен надзор

1) Процедурата за синтетично отчитане на материалните запаси. Методическите указания за отчитане на материалните запаси, както и сметкопланът и инструкциите за неговото прилагане, на организациите се дава право да избират метода на синтетичното отчитане на посочения обект, т.е. вземете го предвид:

- по сметка 10 „Материали”, без да се използва сметка 15 „Набавяне и придобиване на материални активи” и 16 „Отклонение в себестойността на материалните активи”;

- по сметка 15 „Закупуване и придобиване на материални активи“ с помощта на сметка 16 „Отклонение в цената на материалните активи“.

2) Метод за отразяване на разходите за закупуване и доставка на стоки. В съответствие с клауза 13 от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“, организациите, занимаващи се с търговски дейности, имат възможност да изберат и осигурят една от двете опции за отчитане на разходите за доставка и доставка:

— разходите се включват в разходите за продажби и съответно се отразяват в сметка 44 „Разходи за продажби“;

— разходите се вземат предвид при определяне на действителната цена на закупените стоки, т.е. се отразяват в сметка 41 „Стоки”.

3) Начин на отписване на себестойността на материалните запаси. Съгласно клауза 16 от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“, когато се освобождават материални запаси (с изключение на стоки, отчетени по продажна стойност) в производството и по друг начин се освобождават от тях, те се оценяват по един от следните начини:

- по себестойността на всяка единица;

- на средна цена;

- по цената на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO);

- по цената на последното придобиване на материални запаси (метод ЛИФО).

4) Начин на изплащане на разходите за специално облекло. Съгласно указанията за счетоводно отчитане на специални инструменти от 26 декември 2002 г. № 135n, организацията установява един от двата метода в своята счетоводна политика:

— линеен;

— или еднократно отписване в момента на прехвърляне в производство (експлоатация) (ако полезният живот не надвишава 12 месеца).

5) Начин на изплащане на разходите за специално оборудване. Съгласно методически указания № 135, организацията установява един от двата метода в своите счетоводни политики:

— линеен;

— или пропорционално на обема на произведените продукти (работи, услуги).

6) Метод за оценка на незавършеното производство. Съгласно Правилника за счетоводство и отчитане в Руската федерация № 34n, икономическият субект избира от следните възможности, които са му предоставени:

- по фактическа производствена себестойност;

— по нормативни (планови) производствени разходи;

- по статии на преките разходи;

- на цената на суровини, материали, полуфабрикати.

7) Метод за отразяване на готовата продукция в счетоводството. Съгласно сметкоплана на финансовите и икономическите дейности и инструкциите за неговото използване може да се води счетоводство на готовата продукция:

- използване на сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“, т.е. по планирана (стандартна) себестойност;

- без използване на сметка 40 „Производство на продукти (строителство, услуги)“, т.е. по действителна цена. В този случай за отчитане на произведената готова продукция се използва сметка 43 „Готова продукция“.

8) Процедурата за създаване на резерви за бъдещи разходи. Създаването на резерви за бъдещи разходи се регулира от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация № 34n. Съгласно Регламента всяка организация, включително тази, която използва опростена система за данъчно облагане, може да създаде резерви за бъдещи разходи за следните цели: предстоящо изплащане на ваканции на служителите, изплащане на годишно възнаграждение за дългогодишен стаж, изплащане на възнаграждение въз основа на резултатите от годината; предстоящи разходи за ремонт на вещи, предназначени за отдаване под наем по договор за наем; гаранционни ремонти и гаранционно обслужване и др. В същото време счетоводната политика установява решението за създаване на който и да е от тези резерви, както и метода на неговото формиране и отписване.

Както можете да видите, има много методи на счетоводство, които трябва да бъдат включени в счетоводната политика; само някои от тях са отразени в тази статия.

Още веднъж бих искал да отбележа, че в момента счетоводството е мощна информационна система за финансовото и имущественото състояние на организацията и нейното значение е доста трудно да се надцени, поради което голям набор от организации, използващи опростена система за данъчно облагане, не извършват само синтетично счетоводно отчитане на дълготрайните активи и нематериалните активи и води счетоводна отчетност на почти всички обекти на счетоводен надзор. Следователно за тези стопански субекти също е необходимо да се формулира и представи изцяло счетоводната политика.

Счетоводни политики, когато са опростени за данъчни цели

Данъчният кодекс на Руската федерация, по-специално гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Опростена система за данъчно облагане“ не е установено задължението на данъкоплатците, прилагащи опростената система, да създадат и представят на данъчните власти документ относно счетоводната политика, приета от организацията за данъчни цели. Липсата на правила и норми в данъчното законодателство относно изготвянето на счетоводната политика на организации, използващи опростената данъчна система, най-вероятно се дължи на липсата на определени алтернативи по отношение на методите за поддържане на данъчно счетоводство, които изискват тяхната консолидация в документа на ниво отделна организация, т.е. в счетоводните политики.

Обект на облагане са доходите, намалени с размера на разходите
Счетоводна политика по опростената данъчна система (15%)

Ако организациите, съгласно чл. 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация са избрали обект на данъчно облагане като доход, намален с размера на разходите, тогава те имат право да вземат предвид разходите, изброени в параграф 1 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация за намаляване на получените доходи. Това е процедурата за признаване на такива разходи, която предвижда определени опции, т.е. възниква определена алтернатива, правото на избор, което трябва да се упражнява в зависимост от професионалната преценка.

Тази гледна точка се потвърждава от писмо на Московската данъчна администрация № 21-09/12333 от 26 февруари 2004 г., в което се посочва фактът, че данъкоплатците, избрали като обект на данъчно облагане доходите, намалени с размера на разходите, трябва да бъдат фиксиран в счетоводната политика за целите на изчислението единен данъчен метод за отписване на суровини и материали и себестойността на стоките, закупени за по-нататъшна продажба. Тази необходимост се дължи на факта, че посочените видове разходи, съгласно клауза 2 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация се приемат по начина, предписан за изчисляване на корпоративния подоходен данък, чл. 254 и чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съответно. Данъкоплатецът може да избере един от следните методи за отписване (клауза 8 от член 254, подточка 3 от клауза 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

— по себестойността на единица материални запаси (стоки);

- на средна цена;

— по цената на първия придобит инвентар (FIFO);

— на цената на най-скорошното придобиване на запаси (LIFO).

Освен това организациите, прилагащи опростената данъчна система, също трябва да установят метод за определяне на максималния размер на лихвата върху заемни средства, получени за данъчни цели. В този аспект следва да се отбележи също, че чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочва факта, че един от разходите, приети за намаляване на данъчната основа, е лихва, платена за предоставяне на средства (кредити, заеми) за използване. В същото време гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа алтернативи, които трябва да бъдат избрани в данъчното счетоводство в определената категория. Въпреки това клауза 2 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация казва, че този вид разходи трябва да се вземат предвид в съответствие с чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. От своя страна този член предоставя правото да изберете счетоводното отчитане на лихвата, което трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика, а именно едно от двете:

— сравнение на размера на лихвите, натрупани по споразумението, със средното ниво на тези лихви по дългови задължения, издадени през същото тримесечие при сравними условия;

— определяне на максималния лихвен процент въз основа на лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, увеличен с 1,8 пъти при издаване на дългово задължение в рубли и 0,8 пъти за задължения в чуждестранна валута.

По този начин, за да организират правилно счетоводството и да спазват нормите на действащото законодателство, организациите, които прилагат опростената данъчна система и са избрали данъчната основа - доход, намален с размера на направените разходи - трябва да формулират и представят счетоводна политика, като я формализират със съответната организационна и административна документация (заповед, инструкция и др.).

Обект на облагане - доход
Счетоводна политика по опростената данъчна система (6%)

В тази ситуация практически няма нужда да се формулира счетоводна политика за данъчни цели, тъй като в този случай няма алтернатива. Въпреки това, по искане на ръководството на организацията, може да се формира счетоводна политика по опростената данъчна система (доход). В същото време, по-специално, организационните аспекти на данъчното счетоводство могат да бъдат отразени в него.

Изтегли

дружество с ограничена отговорност "ХХХ"

Поръчка Номер. ______

за одобряване на счетоводна политика за данъчни цели

Г. _______________ “_________”_________________ дата

С цел организиране на правилно счетоводно отчитане за данъчни цели

ЗАПОВЯДВАМ:

1. Одобрява разработената счетоводна политика за данъчни цели в съответствие с

Приложение No 1 към настоящата заповед.

2. Прилагайте счетоводни политики за данъчни цели в работа, започваща от ______________ (посочете годината).

3. Поверете контрола върху изпълнението на поръчката на __________________ (трите имена)

Директор _____________________ (подпис и трите имена)

____________ е прочел заповедта (подпис и трите имена)

___________ (Дата на)

Приложение 1

към поръчка № от _______________

Счетоводни политики за данъчни цели

1. Данъчно счетоводствоповерен на счетоводния отдел, ръководен от главния счетоводител.

2. Приложете обекта на данъчно облаганепод формата на разликата между приходите и разходите на организацията.

Причина: член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

3. Книга за приходите и разходитеизвършва автоматично, използвайки стандартна версия "1C: Опростена система за данъчно облагане"

Причина: член 346.24 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

4. Записвания в книгата за приходите и разходитеизвършва въз основа на първични документи за всяка бизнес сделка.

Основа: Част 2 от член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

Счетоводно отчитане на амортизируемото имущество

5. За целите на изчисляване на единния данъкимотът се признава като дълготраен актив, използвани като средства на труда за производство на продукти (извършване на работа,предоставяне на услуги) или за управление на организация с първоначална цена над_____________търкайте. и полезен живот над 12 месеца.

Основания: клауза 4 от член 346.16, клауза 1 от член 257, клауза 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

6. Да се ​​определи себестойносттадълготраен актив използва счетоводни данни по сметка 01 „Дълготрайни активи” за първоначалната стойност на обекта.

Причина: Закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ,Член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

7. Подлежи на плащанепървоначалната стойност на дълготрайния актив, както и разходите за него допълнително оборудване (реконструкция, модернизация и техническо преоборудване) са отразени вкнига за приходите и разходите по равни дялове, считано от тримесечието, през което е изплатено плащанетодълготрайният актив е въведен в експлоатация до края на годината.

При изчисляване на цената на дялачастично платените дълготрайни активи се вземат предвид в размера на частичното плащане.

Преки и непреки разходи

8. Дял от себестойността на дълготраен актив(нематериален актив), придобит през периода прилагането на опростената данъчна система, подлежащо на признаване през отчетния период, се определя чрез разделянепървоначална цена за броя оставащи тримесечия до края на годината, включителнотримесечие, в което са изпълнени всички условия за отписване на стойността на даден обект като разходи.

Ако се въведе в експлоатация частично изплатен дълготраен актив, тогава неговият дялОпределя се себестойността, призната в текущото и оставащите тримесечия до края на годинатаразделяне на сумата на частичното плащане за тримесечието на броя на оставащите тримесечия до краягодина, включително тримесечието, през което е извършено частично плащане за въведения в експлоатация обект.

Причина: параграф 3 от параграф 3 на член 346.16, параграф 4 от параграф 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Счетоводно отчитане на суровини и материали

9. Себестойността на материалните запаси се определя въз основа на техните цени:

Придобивания, включително разходи за комисионни на посредници,

Мита и такси,

Транспортни разходи,

Разходи за информационни и консултантски услуги,

Други разходи, свързани с придобиване на материални запаси.

Суми на ДДС, платени на доставчиципри придобиване на материални запаси, се отразяват в книгата за приходитеи разходите като отделен ред в момента, в който суровините се признават като разходи.

Причина: параграф 2 от член 346.16, параграф 2 от член 254, ал. параграф 1 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

10. Разходи за закупуване на суровини и материалисе зачитат като разходи при изплащане. В този случай разходите за материали се коригират към разходите за суровини и материали,не се използва за производствени нужди.

Корекцията се отразява в отрицателен записв книгата за приходите и разходите към последната дата на тримесечието. За определяне на суматакорекциите използват метода на оценяване на материалите по себестойността на единица материални запаси.

Основание: Член 346.16, чл346.17, параграф 1 от член 252, параграф 8 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

11. Разходи за ГСМсе отчитат като част от материалните разходи, тъй като са приети за осчетоводяване и плащане.

Причина: параграф 5 от параграф 1 от член 346.16, параграф 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

12. Стандарти за признаване на разходитеза ГСМ като част от разходите се калкулират съгл извършване на пътувания по пътни листове.

Вписването се извършва в книгата за приходите иразходи в размери, които не надвишават стандарта.

Причина: параграф 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

13. Вписване в книгата за приходите и разходитеотносно признаване на суровини и материали като разходиизвършва се въз основа на платежно нареждане или друг потвърждаващ документзаплащане на материали или разходи, свързани с тяхното придобиване.

Причина: алинея 1 от параграф 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Отчитане на разходите

14. Размер на разходите(с изключение на разходите за гориво и смазочни материали), взети предвид при изчисляването на единичния данък в границите на стандартите, изчислен на тримесечие на базата на начисляванеплатени разходи за отчетния (данъчен) период.

Запис на корекция на нормализиранразходите се въвеждат в книгата за приходите и разходите след подходящо изчисление в краяотчетен период.

Причина: параграф 2 от член 346.16, параграф 5 от член 346.18, член 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Счетоводна политика на опростената данъчна система "доход"

Опростено, организацията поддържа счетоводни записи по обичайния начин. Индивидуалният предприемач е освободен от това задължение (клауза 2 на член 6 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ). Както организациите, така и предприемачите, които използват опростената данъчна система, са длъжни да поддържат данъчни регистри (член 346.24 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека ви кажем каква е счетоводната политика при опростената данъчна система с обект „доход“.

Счетоводна политика

Процедурата за разработване на опростени счетоводни политики не се различава от процедурата, използвана от общите режими. Счетоводната политика трябва по-специално да предвижда:

• дали организацията използва унифицирани форми на първични документи или разработва тези форми самостоятелно;
• как се определя нивото на същественост;
• разходен критерий за класифициране на обектите като дълготрайни активи;
• метод за изчисляване на амортизацията;
• метод за оценка на отписването на материални запаси и др.

Данъчна счетоводна политика

Опростените хора водят данъчни записи в Книгата за приходите и разходите (одобрена със заповед на Министерството на финансите от 22 октомври 2012 г. № 135n). Поради факта, че в опростената данъчна система с обект „доход“ разходите не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, такава опростена данъчна система може да няма счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство. В края на краищата процедурата за признаване на доходи по време на опростяване се регулира от глава. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация и следователно не предоставя свобода на избор на един или друг метод за изчисляване на данъчната основа. А счетоводните политики са необходими само когато са предвидени възможности за водене на данъчно счетоводство или процедурата не е определена от закона.

Но ситуацията се променя, ако опростителят, заедно с опростената данъчна система, използва например UTII. В този случай е необходимо да се организира отделно счетоводство на имущество, пасиви и бизнес транзакции при различни специални режими (клауза 8 от член 346.18, клауза 7 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Заедно с подсметките трябва да се създадат специални данъчни регистри за поддържане на счетоводна отчетност на имуществото и пасивите. Това е необходимо, за да се изчисли правилно размера на платените данъци при прилагане на опростената данъчна система и UTII. В края на краищата организация на опростената данъчна система за „доход“, която също използва UTII, може да намали данъка си по опростената данъчна система или UTII 2 пъти с размера на платените вноски в извънбюджетни фондове, платен отпуск по болест или разходи за доброволно лично осигуряване на служители, извършващи дейности, облагани съответно по опростената данъчна система или UTII (