Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Введение 3

1. Учет труда работника 4

2. Учет оплаты труда 9

3. Понятие, сущность и основания удержаний из заработной платы 13

Заключение 22

Список литературы 23

Введение

Учет труда, зарплаты и расчетов с работниками ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Кроме того, бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

Учет заработной платы связан не только с интересами работников, но и с налогообложением организации в целом. Если неправильно произведен расчет, изменится база, с которой уплачиваются единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. Из этого следует, что зарплата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции.

Объектом работы является бухгалтерский учет.

Предметом работы выступает процесс учета удержаний из заработной платы работника.

Целью работы является анализ теоретических и практических вопросов учета удержаний из заработной платы работника.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи данной работы:

1) уточнить понятие и сущность учета труда и его оплаты;

2) определить виды и основания удержаний;

3) рассмотреть особенности учета удержаний из заработной платы.

Контрольная работа состоит из введения, трех параграфов, заключения, списка литературы.

1. Учет труда работника

Учет отработанного рабочего времени ведется табельщиком или бригадиром по каждому рабочему дню, централизованно или децентрализованно. В целях организации оперативного учета различают следующие табельные системы: жетонная, карточная с помощью контрольных часов, с использованием пропусков, автоматизированная проходная или автоматизированная система учета рабочего времени. Выбор конкретной табельной системы зависит от размера организации, сложившейся традиции и других факторов. В любом случае учет должен обеспечить надлежащий контроль за использованием рабочего времени по каждому работнику .

Первичная учетная документация по учету отработанного рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя:

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13);

Расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49);

Расчетную ведомость (ф. № Т-51);

Платежную ведомость (ф. № Т-53).

Информация об отработанном времени дается по каждому работнику в разрезе структурных подразделений с отметкой о явках и неявках на работу по числам месяца с промежуточными итогами за первую и вторую половину месяца. Кроме того, приводятся общие данные за месяц в днях и часах, а также сведения о количестве дней неявок с указанием их причин (ежегодные отпуска, отпуска по учебе и т. п.). Отдельной графой выделены массовые неявки-забастовки, разрешенные законом. По каждому работнику приведен также размер тарифной ставки, оклада (в руб. и коп.).

При расчете оплаты труда администрации (специалистов, руководителей, работников, бухгалтерии и т. д.), как правило, используется повременная форма оплаты труда.

Для учета затрат труда при повременной форме оплаты (как для работников администрации, так и для других категорий работников с повременной оплатой) применяются табели учета использования рабочего времени. Табели ведут по месту работы руководители подразделения или кадровые работники. В табель вносится весь списочный состав соответствующего подразделения с указанием табельных номеров. В обоих учетных регистрах (ф. № Т-12 и № Т-13) информация об использовании рабочего времени за каждый день приведена по двум строкам: одна – для условных обозначений, вторая – для отражения количества часов по каждому из них. Условные обозначения приведены в виде буквенного и цифрового кодов. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным методом регистрации явок и неявок на работу. Ежедневно напротив каждого работника отмечается количество отработанных часов рабочего времени. В случае невыхода на работу проставляются соответствующие обозначения («О» – отпуск; «П» – прогул; «Б» – больничный), объясняющие причину отсутствия работника. В конце месяца после подведения итогов по отработанному времени (дням, часам) табель сдается в бухгалтерию .

В то же время не исключается вариант регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. п.).

Помимо информации об отработанном времени в табелях (ф. № Т-12 и № Т-13) содержатся данные о расчете заработной платы и для составления статистической отчетности по труду. Табель формы № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

Для начисления заработной платы некоторым категориям работников необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. Выработка может учитываться:

1) по количеству выполненных операций;

2) по конечной операции;

3) по количеству сделанной продукции.

Способ учета выработки зависит от особенностей производства, которые определяют и порядок документального оформления выработки. Наиболее широко применяются следующие типовые первичные документы по учету выработки:

Наряд на сдельную работу;

Маршрутный лист;

Ведомость выработки.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах (судостроение, тяжелое машиностроение и пр.) наибольшее распространение получили наряды-задания на сдельную работу (тип. ф. № 40). В зависимости от численности рабочих различают наряды индивидуальные и бригадные (коллективные). В наряде содержатся необходимые реквизиты для расчета заработка и отнесения начисленной заработной платы на тот или иной вид производственных затрат (разряд работы и исполнителя, шифр заказа, расценка по норме и время на единицу изделия). Наличие колонок «Шифр изделия», «Задано» и «Принято годных изделий и брака» позволяет обеспечивать контроль за ходом технологического процесса на различных участках производства. Однако обилие нарядов, ручной способ их обработки не позволяют эффективно использовать данный контроль. Поэтому в отдельных организациях наряды такого типа в зависимости от характера работы и принятого порядка оформления документации выписываются на половину месяца или на целый месяц. Это сокращает объем первичных документов и облегчает контроль за начислением заработной платы .

В серийном производстве первичными документами на заработную плату могут быть сменные рапорты о выработке и маршрутные листы. Особенность технологического процесса в таких производствах вызывает необходимость предварительного заполнения отдельных реквизитов при распределении задания перед началом работы (вид оплаты, участок, цех, фамилия мастера и пр.). Затем с учетом производственного задания на складе выдаются детали (заготовки) для работы, что отмечается в рапорте. В конце смены мастер или контролер отмечает в нем количество принятых деталей, отдельно годных и забракованных. Сопоставляя их наличие с количеством заготовок, не прошедших обработку и находящихся у рабочих мест, можно всегда определить скрытый брак, допущенный рабочим. Заработок каждого рабочего определяют путем умножения сдельной расценки на количество выпущенных изделий за смену .

Массовому производству (автомобиле-, тракторо-, комбайностроение, отдельные отрасли пищевой промышленности и пр.), где обычно наблюдается ежедневная повторяемость производственных операций в пределах каждого рабочего места, присущи свои формы первичной документации по начислению заработной платы. С учетом того, что данный тип производства наиболее механизирован и автоматизирован, а характер производственных операций на отдельных рабочих местах во времени не меняется, первичная документация по заработной плате построена по признаку накопительных документов. Последние могут составляться на неделю, полмесяца и месяц. В качестве первичных документов здесь выступают рапорты о выработке (ф. № Т-8), ведомости приемки продукции по конечной операции (№ Т-34). Размер выработки определяется по количеству изделий, снятых с последней операции. В мясной промышленности в качестве первичных документов по начислению заработной платы служат учетные карточки, открываемые на месяц по профессиям. В них заранее проставляются норма, наименование производственного процесса и расценки по каждому процессу. При оформлении ежедневных записей по учету выработки каждого рабочего и бригады в целом отпадает необходимость в многочисленных выборках из первичных документов. Учетные карточки дают возможность определить обоснованность применяемых норм выработки и степень их выполнения. Такая организация учета выработки позволяет вести эффективный контроль за использованием фонда оплаты труда .

Применение маршрутных листов имеет свои преимущества. Прежде всего в них наглядно прослеживается начисление заработной платы на всем пути прохождения обработки детали или узла деталей. Из маршрутного листа также видно количество выпущенных годных деталей и деталей забракованных. Все это позволяет прослеживать соблюдение технологического процесса запущенной в производство партии деталей вплоть до выпуска продукции.

Учет затрат труда и его оплаты на автотранспорте ведется при помощи следующих первичных документов:

Путевой лист грузового автомобиля. Существуют два вида путевых листов для грузового автотранспорта: повременный (ф. № 4п) и сдельный (ф. № 4с). Они служат для учета труда шоферов и грузчиков. Путевой лист выписывают на один или насколько (в случае дальних рейсов) дней. В нем приводятся данные о количестве перевезенных грузов, расстоянии, расходе горючего и смазочных материалов и пр.;

Путевой лист легкового автомобиля (ф. № 3) предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и служит основанием для начисления заработной платы водителям легковых автомобилей. Выдается обычно на один день или на смену;

Для учета работы и расчета заработной платы водителей автобусов используется путевой лист автобуса (ф. № 6).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы работников; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе с дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются в бухгалтерию .

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты выполняются обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В первой ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам; вторая – используется лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за месяц.

2. Учет оплаты труда

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации .

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться:

 выплата пособия по временной нетрудоспособности;

 выплата пособий по беременности и родам;

 выплата единовременного пособия при рождении ребенка;

 выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

 оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в сбербанке

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса»

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета»

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

К-т 50 «Касса»

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

«Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

3. Понятие, сущность и основания удержаний из заработной платы

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ. В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

 для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

 для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

 для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

 при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке .

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

 заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

 органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

 заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ) .

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Основным налогом, при помощи которого государство регули¬рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со¬ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче¬ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году); физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате¬риальной выгоды

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих¬ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло¬жения) следующие виды доходов физических лиц пособия по бе¬ременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за¬конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан¬дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого¬вые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из до¬ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик¬видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен¬нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране¬ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово¬го периода распространяется на следующие категории налогопла¬тельщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федера¬ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выпол¬нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру¬гих странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово¬го периода распространяется на те категории физических лиц, ко¬торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся¬ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото¬ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается .

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово¬го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи¬телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи¬телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой¬ном размере.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на¬логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по¬дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз¬мере 13% (ст. 224НКРФ).

Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле¬вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви¬дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)

Например, работнику организации за январь 2004 г. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалте¬рию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за январь 2004 г. составит: (12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.

В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит: (12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100% = = 30 688 руб. - 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

Например, работнику организации установлен должностной ок¬лад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным доку¬ментам, он принимал участие в ликвидации последствий катастро¬фы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законода¬тельству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода: Январь - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) = - 500 руб.

Февраль - 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = = -1000 руб. и т.д. до конца года.

Например, работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. - на него и 300 руб. - на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный на¬растающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход ра¬ботника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. = = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев. В январе налог на доходы составит: (3000 руб. -500 руб. - 300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб

В феврале - (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х х 2 мес.) х 13% : 100% = 572 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб.

В июле - (3000 руб. х 7 мес. - 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х х 6 мес.) х 13% : 100% = 2041 руб. - 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на до¬ходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по на¬логу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физиче¬ских лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на¬логу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет от¬ражается:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред¬приятия, отражаются записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Исполнительные листы» К-т 50 «Касса».

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взы¬скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетный счет».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер¬скими записями:

Удержано с виновников брака -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом ло оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по суб¬счетам).

Заключение

Учет отработанного рабочего времени ведется табельщиком или бригадиром по каждому рабочему дню, централизованно или децентрализованно.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

К основным удержаниям из заработной платы относятся: НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога), суммы алиментов по исполнительным листам, удержание невозвращенных во время подотчетных сумм, возмещение причиненного материального ущерба, удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов, удержание аванса, начисленного за первую половину месяца, прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы¬плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери¬ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то¬вары, купленные в кредит и т.д.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Список литературы

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. – М.: Дело, 2011.

2. Бовыкин, В.А. Бухгалтерский учет / В.А. Бовыкин. – М.: Норма, 2011.

3. Донских, И.Н. Основы бухгалтерского учета / И.Н. Донских. – М.: ФиС, 2010.

4. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов.- М.: Издательский дом «Дашков», 2010.

5. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета / З. Кирьянова.- М.: Финансы и статистика, 2010.

6. Коваль И.Г. Аудит: учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. – М.: Дашков и К, 2004 -110с.

7. Кондраков, Н.П. Аудит / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2010. – 442с.

8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2011.

9. Лужин, В.А. Основы бухгалтерского учета / В.А. Лужин. – М.: Норма, 2011.

10. Шеремет, А.Д. и др. Бухгалтерский учет / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин, Е.В. Негашев. - М.: Форма, 2011. – 602с.

© Размещение материала на других электронных ресурсах только в сопровождении активной ссылки

Сущность объекта учета, документальное оформление трудовых отношений

Учет труда и его оплаты

Оплата труда (заработная плата) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ.

Внутриорганизационные документы, регулирующие вопросы оплаты труда:

коллективные договоры или соглашения;

локальные нормативные акты;

трудовые договоры (ст. 135 ТК РФ).

Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).

Локальный нормативный акт – это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий внутри организации.

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в 2 экз., каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (ст. 67 ТК РФ).

Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № T-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством РФ, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-ис­следовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагоги­ческого работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия и базой для которых является фонд оплаты труда. Это в первую очередь отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.

Нормативная база :

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96 г., Гражда нский Кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Приказ МФ от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обяз ательств

Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213 «О порядке исчисления средней заработной платы»

Приказ МФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы (з/п) в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в установленный день.

Основная заработная плата начисляется за проработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, за сверхурочную работу, за работу в ночное время и т.п.. Дополнительная начисляется за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных обязанностей, выходное пособие.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Различают следующие основные формы оплаты труда : повременная, сдельная, аккордная.

При повременной форме оплаты труда з/п начисляется за фактически отработанное время независимо от количества выполненных работ на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании. Применяется обычно тогда, когда результаты труда не поддаются точному учету, а определяются выполнением установленного круга обязанностей. Первичным документом при повременной оплате служат табели.

Повременная форма имеет свои системы:

простая повременная система - характеризуется установлением месячных должностных окладов в зависимости от квалификации работников и стажа работы;

повременно - премиальная система - в дополнение к тарифной ставке работникам выплачиваются премии за достижения определенных показателей в труде.

При сдельной форме оплаты труда з/п работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов. Сдельная форма предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Расценка определяется делением тарифной ставки на норму выработки.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

прямая сдельная система - оплата труда рабочих зависит от количества произведенных изделий и установленных твердых расценок;

сдельно - премиальная система - сдельная з/п увеличивается на сумму премии за конкретные показатели деятельности (перевыполнение норм выработки;

сдельно - прогрессивная - изделия, произведенные в пределах норм выработки, оплачиваются по прямым расценкам, сверх норм - по повышенным расценкам в соответствии с установленной шкалой.

Аккордная форма - оплата производится за комплекс работ, который должен быть выполнен в определенный отрезок времени. Одним из направлений совершенствования систем оплаты труда является совмещение сдельной и повременной - урочно - повременная. Она основана на напряженной норме - уроке, при выполнении которой оплата производится по высоким тарифным ставкам за отработанное время. Если норма не выполнена, работу продолжают до ее выполнения, но заработок за сверхурочное время не начисляется.

Оплата труда может быть организована с применением элементов тарификации. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно - квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно - квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Бестарифная модель - рассчитывается заработок бригады умножением объема выполненных работ на установленный норматив оплаты. Заработок работника зависит от коэффициента, определяющего его долю в общем ФЗП.

Формы и системы оплаты труда основываются на нормировании труда. Нормирование труда - установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных условиях. Нормирование труда включает два показателя - норму выработки и норму времени . Норма выработки - кол-во натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено за единицу времени (величина, обратная норме времени). Норма времени - время, необходимое для выполнения работы в определенных условиях.

Работникам гарантируются: государственное содействие системной организации нормирования труда; применение систем нормирования труда, определяемых работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа или устанавливаемых коллективным договором.

Учет личного состава отражается в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию и служат основанием для начала, изменения, прекращения расчетов с работниками: приказ о приеме на работу; личная карточка; приказ о переводе на другую работу; записка о предоставлении отпуска; приказ о прекращении трудового договора.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативными актами относятся к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Документы: табель использования рабочего времени, список лиц, работающих сверхурочно, листок о простое, листок нетрудоспособности, приказ о командировке, записка об отпуске, приказы.

Основной регистр по расчету заработной платы - расчетно-платежная ведомость . Она составляется на основе: табеля учета рабочего времени, нарядов, листков учета простоев, листка о вр. нетрудоспособности, ведомости начисления премии, приказов, расчетов дополнительной з/п, исполнительных листов и т.п. Заработная плата выдается в соответствии с платежной ведомостью. Обязательно формируются сводные данные по расчетам с рабочими и служащими.

Различают следующие виды начислений : за основное отработанное время; премиальные вознаграждения (на основе принятых на предприятии систем премирования и изданных приказов); доплаты за ночные работы с 6 до 22 часов (час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном в кол.договоре, продолжительность ночной смены сокращается на 1 час); сверхурочные работы (первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие - не менее чем в двойном, сверхурочные работы не должны превышать 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год); работы в выходные и праздничные дни (компенсируется отгулом или оплачивается не менее, чем в двойном размере); оплата очередных отпусков (право на отпуск предоставляется по истечение 6 месяцев непрерывной работы, оплачивается из расчета среднего заработка); оплата за непроработанное время (перерывы в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей - засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате по среднему заработку), пособия по временной нетрудоспособности.

Особенности оплаты больничных листов и дней отпуска . При расчете больничного руководствуются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6). Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Пособие платится за все рабочие дни, приходящиеся на период болезни работника. Для расчета пособия по больничному определяется: 1) заработок работника, учитываемый при выплате пособия; 2) среднедневной заработок работника; 3) дневное пособие работника с учетом непрерывного трудового стажа; 4) общая сумма пособия, которая проводится записью: Дт 69 cубсчет «Расчеты с ФСС» Кт 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Общий порядок расчета среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса РФ. А его особенности утвердило Правительство РФ постановлением от 11.04.2003 г. № 213. Для расчета cумм отпускных определяется: 1) заработок работника, учитываемый при выплате отпускных; 2) среднедневной заработок работника; 3) общая сумма отпускных, которая проводится записью: Дт 20, 23, 25, 26, 97, 96 и т.п. Кт 70 - начислены отпускные сотруднику.

Обязательными удержаниями из заработной платы являются : налог на доходы физического лица, удержания по исполнительным листам, удержания по инициативе администрации: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный предприятию.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью: Дт 70 Кт 68. Перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ приведен в статье 217 НКРФ, часть 2.

Начисления на фонд оплаты труда . Порядок расчета Единого социального налога (ЕСН) регулируется главой 24 НКРФ, часть 2. К налогооблагаемым выплатам в частности, относятся: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.п. ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и внебюджетные фонды: Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). При этом сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. А сумму налога, начисленную в ФСС, уменьшают на расходы по государственному социальному страхованию (оплата больничных листков, путевок и т.п.).

При начислении ЕСН производятся записи: а) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ФСС” - начислен ЕСН в части взносов в ФСС; б) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ФФОМС”- начислен ЕСН в части взносов в ФФОМС; в) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ТФОМС”- начислен ЕСН в части взносов в ТФОМС; г) Дт 20, 23, 29 Кт 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”- начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; д) взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; е) Дт 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кт 69 субсчет “Расчеты по обязательному пенсионному страхованию”- взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного ФСС для конкретного предприятия в соответствии с его основным видом деятельности. Начисление взносов отражается записью: Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний” - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда . Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: a) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников; б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со сч. 96 ; в) начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 ; г) начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 84 - за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет или 82 - за счет резервного фонда.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 . Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия. По итогам месяца составляется сводная ведомость расчета заработной платы в разрезе лицевых счетов работников с обязательной группировкой начислений оплаты труда по направлениям затрат.

Таблица 13 Корреспонденция счетов по типовым операциям учета сумм оплат труда

Операции
1. Начислено:
1.1. Оплата труда рабочим, занятым в основном, вспомогательном производстве, в сбыте продукции
1.2. Оплата труда работникам общепроизводственного, общехозяйственного, обслуживающего назначения
1.3. Оплата труда работникам, занятым приобретением материалов, капитальными вложениями
1.4. Оплата труда по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов
1.5. Оплата труда рабочим при исправлении брака
1.6. Доходы от участия в организации; оплата очередного отпуска
1.7. Выплаты за счет средств целевого финансирования
1.8. Пособия по временной нетрудоспособности
1.9. Единый социальный налог, отчисления в пенсионный фонд	20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 91, 28, 82, 84, 86
2. Удержано: 2.1. НДФЛ
2.2. По исполнительным листам; с виновников брака; по возмещению материального ущерба
3. Выдано: 3.1. Оплата труда работникам из кассы и со счетов банка
3.2. Оплата труда работникам в порядке натуральной оплаты		90, 91
4. Перечислено: 4.1. Задолженности по отчислениям на социальные нужды
4.2. На счет депонентов оплата труда, не выданная в срок

Вопросы для самоконтроля:

• 1. Порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда.
• 2. Особенности начислений на фонд оплаты труда и порядок их отражений на счетах бухгалтерского учета.
• 3. Порядок оплаты больничного листа.
• 4. Порядок оплаты дней отпуска.
• 5. Понятие среднего заработка и особенности его расчета.
• 6. Понятие режима рабочего времени и норм выработки.
• 7. Формы оплаты труда и направления удержаний из заработной платы

Курсовая работа по дисциплине

"Бухгалтерский (финансовый) учет"

На тему Документы по учету труда и его оплате

Введение

1. Законодательное регулирование оплаты труда

Учет личного состава и рабочего времени

Формы и системы оплаты труда

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

У предприятия возникают отношения с работниками, выполняющими производственные задания, что влечет за собой расчеты с работниками, с государственными внебюджетными фондами и другими организациями. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятий.

В настоящих условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов. Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия. Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Тема данной курсовой работы: «Документы по учету труда и его оплате». Актуальность данной темы не вызывает сомнения, так как учет оплаты труда является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Как мы уже говорили, в условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

Документы для учета труда и заработной платы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Унифицированные формы документов по учету труда, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда распространяются на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, кроме бюджетных учреждений.

Кроме унифицированных форм документов в организации следует разработать и другие документы, регулирующие трудовые отношения, так называемые локальные нормативные акты. Большинство документов являются обязательными для каждой организации. Так, например, при приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором (ст. 68 ТК РФ).

Если в организации есть отдел кадров или специалист по кадрам, то большинство документов оформляются ими, в других случаях обязанности по ведению кадровых документов возлагаются на бухгалтера.

Объект исследования: труд, оплата труда.

Предмет исследования: первичные документы по учету труда и его оплате.

Цель данной работы является изучить и проанализировать документы по учету труда и заработной плате.

Задачи данной работы:

изучить законодательное регулирование оплаты труда;

исследовать первичные документы для расчетов по оплате труда;

раскрыть, как происходит учет рабочего времени в организации.

1. Законодательное регулирование оплаты труда

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

указами Президента Российской Федерации;

постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда), является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ.

Из норм ст. 5 ТК РФ следует, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений, которую можно представить в виде схемы, представленной в Приложении А.

Нормы ТК РФ не могут противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным конституционным законам, нормы иных федеральных законов - ТК РФ и т.д. То есть в приведенной схеме законодательные и нормативные акты, расположенные ниже, не могут противоречить тем, которые принимаются на более высоком уровне. В случае возникновения противоречий применяются законодательные и нормативные акты, имеющие большую юридическую силу. Сказанное не относится к коллективным договорам, соглашениям и локальным нормативным актам, которые в принципе не могут противоречить любому законодательному или нормативному акту, содержащему нормы трудового права.

Элементом законодательного и нормативного обеспечения трудовых отношений можно считать также судебную практику.

Кроме того, глава 1 ТК РФ определяет разграничение полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, полномочия органов местного самоуправления при принятии актов, содержащих нормы трудового права, общие принципы регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в договорном порядке, а также устанавливает место российского трудового законодательства в системе норм международного права.

На уровне федерального законодательства (законов, постановлений Правительства РФ и нормативных актов федеральных министерств и ведомств) устанавливаются:

основные направления государственной политики в сфере трудовых отношений. Соответствующие направления определены непосредственно в ТК РФ. Кроме того, полномочия федеральных органов государственной власти в данной части реализуются при разработке целевых программ по отдельным направлениям, а также при перспективном планировании экономического и социального развития;

основы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений (включая определение правил, процедур, критериев и нормативов, направленных на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности). Основы правового регулирования также определены непосредственно в ТК РФ. Критерии и нормативы, как правило, устанавливаются либо правительственными постановлениями, либо нормативными актами федеральных органов государственной власти;

уровень трудовых прав, свобод и гарантий работникам (включая дополнительные гарантии отдельным категориям работников), обеспечиваемый государством. В этой части, как правило, федеральными законами устанавливаются требования, обязательные к исполнению всеми работодателями, - минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность основного и дополнительных отпусков, продолжительность рабочей недели и т.п.;

порядок заключения, изменения и расторжения трудовых договоров. Общие требования по заключению коллективных и индивидуальных трудовых договоров, а также состав элементов, обязательных к отражению в трудовых договорах, определен соответствующими статьями ТК РФ. Отдельными законодательными и нормативными актами могут устанавливаться особенности заключения и расторжения трудовых договоров с отдельными категориями работников, как правило, с учетом отраслевой принадлежности;

основы социального партнерства, порядок ведения коллективных переговоров, заключения и изменения коллективных договоров и соглашений;

порядок разрешения индивидуальных и коллективных трудовых споров;

принципы и порядок осуществления государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также систему и полномочия федеральных органов государственной власти, осуществляющих указанный надзор и контроль;

порядок расследования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. До принятия ТК РФ данный порядок устанавливался отдельным постановлением Правительства РФ. В настоящее время все основные требования подробно прописаны непосредственно в ТК РФ. С точки зрения оплаты труда знание указанного порядка имеет существенное значение, так как результаты расследования непосредственно влияют на размер выплат пострадавшему работнику, а также нередко определяют источники осуществления выплат;

систему и порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, государственной экспертизы условий труда, подтверждения соответствия организации работ по охране труда государственным нормативным требованиям охраны труда. От результатов аттестации может зависеть уровень дополнительных выплат, например классификация работ как вредных или опасных, со всеми вытекающими последствиями;

порядок и условия материальной ответственности сторон трудового договора, в том числе порядок возмещения вреда жизни и здоровью работника, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

виды дисциплинарных взысканий и порядок их применения. Общие нормы дисциплинарной ответственности установлены непосредственно ТК РФ. В отдельных отраслях (например, в железнодорожном транспорте) разрабатываются собственные положения о дисциплине;

систему государственной статистической отчетности по вопросам труда и охраны труда. Формы отчетности по труду (включая оплату труда) и порядок их заполнения разрабатываются и утверждаются федеральным органом в области статистики (в настоящее время Росстат). Для внутренних пользователей бухгалтерской информации в организации могут быть разработаны и дополнительные формы детализации и группировки соответствующих данных;

особенности правового регулирования труда отдельных категорий работников. Данные особенности могут регулироваться как постановлениями Правительства РФ, так и отраслевыми и ведомственными нормативными актами.

Законы и иные нормативные акты органов государственной власти в области трудового права принимаются, как правило, в тех случаях, когда возникает необходимость (и имеется возможность) установить более высокий уровень трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В случаях, если закон или иной нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации, содержащий нормы трудового права, противоречит ТК РФ или иным федеральным законам либо снижает уровень трудовых прав и гарантий работникам, установленный ТК РФ или иными федеральными законами, применяются нормы ТК РФ или соответствующего федерального закона.

Нормативные акты органов местного самоуправления чаще всего устанавливают надбавки и доплаты для работников, финансируемых за счет средств местных бюджетов.

Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимают работодатели (за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Как правило, в таких актах конкретизируются порядок расчета и размеры выплат, производимых различным категориям работников. При этом предметом конкретизации являются не только нормы трудового законодательства, но и правила, установленные нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а также коллективными договорами или соглашениями.

Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов по согласованию с представительным органом работников. Перечень вопросов, которые должны решаться с учетом мнения представительного органа, изложен в Приложении 5 к данному изданию.

Статья 45 ТК РФ определяет соглашение как правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.

По договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть двусторонними и трехсторонними.

Соглашения, предусматривающие полное или частичное финансирование из соответствующих бюджетов, заключаются при обязательном участии соответствующих органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, являющихся стороной соглашения.

В зависимости от сферы регулируемых социально-трудовых отношений могут заключаться соглашения: генеральное, межрегиональное, региональное, отраслевое (межотраслевое), территориальное и иные соглашения.

Генеральное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на федеральном уровне.

Межрегиональное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на уровне двух и более субъектов Российской Федерации.

Региональное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на уровне субъекта Российской Федерации.

Отраслевое (межотраслевое) соглашение устанавливает общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (отраслей). Отраслевое (межотраслевое) соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства.

Территориальное соглашение устанавливает общие условия труда, гарантии, компенсации и льготы работникам на территории соответствующего муниципального образования.

Иные соглашения - соглашения, которые могут заключаться сторонами на любом уровне социального партнерства по отдельным направлениям регулирования социально-трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.

В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам: оплата труда; условия и охрана труда; режимы труда и отдыха; развитие социального партнерства; иные вопросы, определенные сторонами.

Коллективные договоры и соглашения подлежат регистрации (уведомительной) в соответствующем органе по труду в течение семи дней после заключения.

2. Учет личного состава и рабочего времени

учет труд оплата тарифный

К основным направлениям движения рабочей силы относятся:

прием на работу;

перевод с должности на должность или из разряда в разряд;

перевод из цеха в цех или из отдела в отдел;

уход в отпуск;

увольнение.

Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляется приказ (распоряжение) о приеме на работу. На его основании в отделе кадров (ОК) заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На работников, принятых на работу в первый раз, в ОК заводится и хранится трудовая книжка. Оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка - бланк строгой отчетности.

Каждому работнику, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер. Он проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы. На основании приказа о приеме табельщики заносят работника под этим номером в табель. При увольнении табельный номер не присваивается другим работникам в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях движения работников составляется приказ (распоряжение) на основании заявления или заключения аттестационной комиссии.

Большое значение для расчетов с работниками имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Количество труда измеряется показателями рабочего времени или количеством выпущенной продукции. Показатели рабочего времени используются при повременной системе учета труда и заработной платы, а количество выпущенной продукции (выработка) - при сдельной системе.

Независимо от используемой системы, основой для начисления заработной платы служит учет фактически отработанного времени, или табельный учет.

Табельный учет обеспечивает контроль явок работников, их ухода по окончании рабочего дня и нахождения по месту службы в рабочее время.

Табельный учет ведется по организации в целом - по данным центральной проходной или по каждому структурному подразделению. По охвату информации табельный учет ведут сплошным методом или методом отклонений. При сплошном - регистрируют все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т. п. При методе отклонений - регистрируются только отклонения от режима работы: неявки, простои, опоздания и т. п.

Табель (типовая форма Т-13) представляет собой именной список работников организации или подразделения. Для ведения табеля используют унифицированные обозначения видов времени. Оно делится на четыре типа: отработанное; не отработанное оплачиваемое; не отработанное не оплачиваемое; праздничные и выходные дни. Каждому виду времени присваивается два шифра - буквенный и цифровой. Например, выход на работу обозначается буквой «Я»; служебная командировка - «К»; сверхурочные часы - «С» и т. п. Цифровой шифр - двузначный. Например, явочное время - «01», часы сверхурочной работы - «05» прогулы - «07» и т. д.

Основанием для составления табеля служат первичные документы о движении рабочей силы (приказы, распоряжения) и данные о явках. Основаниями для записи отклонений в использовании рабочего времени служат листки временной нетрудоспособности, листки о простое, приказы о служебных командировках и командировочные удостоверения, приказы об установлении сокращенного рабочего дня (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т. п.). Учет выходных и праздничных дней ведут на основании графика и режима работы предприятия; сверхурочные часы - на основании нарядов на производство этих работ.

По окончании месяца табель закрывается, по каждому работнику подсчитывают дни явок, неявок по причинам, общее количество отработанных часов с выделением ночных и сверхурочных, количество неотработанных часов (опоздания, простои и т. п.). Табель подписывается табельщиком, руководителем и передается в бухгалтерию.

Учет выработки при различных типах производств

В течение месяца рабочий может выполнять различные виды работ и участвовать в изготовлении нескольких видов продукции. В связи с этим необходимо четко учитывать выработку и документально оформлять ее для исчисления заработной платы работника и себестоимости продукции.

Непременным условием четкого учета выработки является техническое нормирование труда, опирающееся на тарифную систему. Тарифная система состоит из тарифной ставки, тарифной сетки, тарифно-квалификационного справочника. Используются также районные коэффициенты к заработной плате.

Тарифно-квалификационный справочник - это подробные характеристики видов работ по отрасли, подотрасли, производству с указанием требований к квалификации исполнителей, т. е. разрядности работ. Он составлен для обеспечения единства в оплате труда рабочих равной квалификации. Справочник разработан для сквозных профессий. Работы по каждой профессии распределены по разрядам в зависимости от сложности, объема профессиональных знаний и трудовых навыков исполнителя.

Тарифная сетка - это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для сдельщиков и повременщиков от одного до шести разрядов. В сетке приведены тарифные коэффициенты, которые показывают, насколько выше оплата за работу той или иной квалификации, по сравнению с первым разрядом.

Тарифная ставка - сумма заработной платы за единицу времени (час, день, месяц) по соответствующему разряду. Ставка первого разряда задана в тарифной сетке. Ставки остальных разрядов определяются умножением ставки первого разряда на тарифный Коэффициент. С помощью ставок исчисляют сумму оплаты труда при условии выполнения норм выработки или времени.

Для работников организаций, расположенных в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, например, районов Крайнего Севера, Магаданской области и т. п., введены районные коэффициенты.

Организация учета выработки и ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера и типа производства, его технологических особенностей, форм оплаты труда, системы контроля качества, уровня автоматизации учетных работ. Определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства.

Учет выработки в индивидуальном производстве

Особенность индивидуального производства - выполнение отдельных, неповторяющихся, индивидуальных заказов, при выполнении которых возникают новые виды работ. Одному работнику в течение месяца редко приходится выполнять однородные работы. Исходя из этих особенностей основным документом по учету выработки является наряд.

Наряд - это задание на работу, выданное до ее начала. В нем указываются: количество и вид продукции или работ, норма времени и расценка, ФИО, табельный номер, после выполнения работ и приемки их службой контроля качества - фактически затраченное время и количество продукции (в том числе годной и забракованной), отметка о сдаче продукции на склад. Наряд подписывают мастер, нормировщик, контролер, он сдается в бухгалтерию.

Наряды могут быть однодневные и многодневные, индивидуальные и бригадные. Если бригада выполняет работы по одному наряду, то на его оборотной стороне предусматриваются показатели для распределения суммы заработной платы между членами бригады. Для распределения сдельного заработка исчисляется тарифный заработок каждого работника: часовая тарифная ставка сдельщика соответствующего разряда умножается на фактически отработанное им количество часов, а затем - общий тарифный заработок.

На основании итоговых сумм сдельного и тарифного заработка рассчитывают коэффициент распределения сдельного заработка между членами бригады. Умножая коэффициент на тарифный заработок работника, получаем его сдельный заработок.

Учет выработки в серийном производстве

Особенность серийного производства - выпуск продукции отдельными партиями, сериями. На каждую партию до ее производства выписывается маршрутный лист, или маршрутная карта. В них указывается наименование продукции и ее количество. После выполнения технологической операции указывается количество годной продукции и брака, исполнители. В маршрутной карте предусматривается отрывной талон для каждой операции.

По окончании обработки маршрутная карта поступает на склад, кладовщик расписывается в приеме продукции, затем она передается в бухгалтерию.

Если на конец расчетного периода обработка партии деталей не закончена, маршрутная карта закрывается в части выполненных операций и выписывается новая на те операции, которые не выполнены.

Учет выработки в массовом производстве

Особенность массового производства - изготовление однородной продукции в больших объемах, закрепление операций за работниками. В таких производствах задание на работу выдается в целом на участок в виде сменного рапорта, или ведомости по учету выработки. В этом документе указывается нормативное количество продукции за соответствующий период. По каждой операции указываются расценка, и заработок определятся прямым счетом: путем умножения количества изготовленных деталей на расценку.

Учет выработки в поточных производствах

При поточной организации производства учет выработки осуществляется по конечной операции. Поточные производства подразделяются на линии со свободным и регламентированным ритмом.

К поточным линиям со свободным ритмом относятся такие, где заданный темп работы не обеспечивается специальными приспособлениями для перемещения предметов труда (транспортеры, конвейеры и т. п.). В результате продолжительность отдельных операций может отклоняться от нормативной, а степень выполнения работниками норм выработки может быть неодинаковой.

В таких условиях нецелесообразно приравнивать индивидуальную выработку рабочего к объему продукции по конечной операции. Подсчет выработки ведут путем ежедневной инвентаризации остатков незавершенного производства по рабочим местам. Основной документ по учету выработки - рапорт о выработке.

На поточных линиях с регламентированным ритмом количество заготовок, запущенных в обработку, и количество продукции, снятой с конвейера, совпадают. Сортируют лишь годную продукцию и брак. Основной документ по учету выработки и начислению заработной платы в таких производствах - ведомость учета работы на конвейере.

3. Формы и системы оплаты труда

Используемые для расчета заработной платы формы и системы оплаты труда подразделяются на: тарифные, бестарифные, смешанные.

Формы тарифной системы оплаты труда

Главные формы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная.

При повременной оплате размер вознаграждения за труд зависит от квалификации работника и количества фактически отработанного времени.

Она характерна для работников, у которых результаты работы не поддаются учету либо время ее выполнения от него не зависит. Повременно оплачивается труд управленческого персонала, ремонтников, охранников и т. п.

В основе расчета заработной платы повременщика лежит тарифная ставка или должностной оклад. Тарифная ставка устанавливается для рабочих за час отработанного времени. Для остальных категорий персонала устанавливаются должностные оклады и дневные тарифные ставки.

Повременная форма подразделяется на две системы оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная.

При простой повременной системе заработная плата исчисляется умножением часовой или дневной тарифной ставки на фактически отработанное время, выраженное в тех же единицах, что и ставка.

При повременно-премиальной системе сумма заработной платы складывается из простого повременного заработка и премий. Состав показателей и размеры премий устанавливаются в положении о премировании, разрабатываемом организацией.

Сдельная форма оплаты труда применяется в производствах, где конечный результат напрямую зависит от интенсивности труда работника и имеется возможность измерить количество выпущенной им продукции. Расчет заработной платы при сдельной форме производится по следующим системам: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

При использовании прямой сдельной системы оплата труда производится по неизменным расценкам, установленным на каждую операцию, деталь или изделие. Сумма заработной платы исчисляется путем умножения сдельной расценки на количество пригодной продукции.

При сдельно-премиальной системе сумма заработка складывается из прямого сдельного заработка и суммы премии, начисленной за достижение определенных, заранее установленных показателей.

Сдельно-прогрессивная система используется редко. Суть ее в том, что продукция, произведенная в пределах норм выработки, оплачивается по обычным расценкам, а выпущенная сверх норм - по повышенным расценкам. Расценка повышается по специальной шкале.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем выполненных работ при условии соблюдения срока их выполнения. Использование такой системы оплаты связано с премированием за сокращение сроков выполнения работ с длительным технологическим циклом (например, строительных).

Рабочим часто выдается аванс, засчитываемый при окончательном расчете за работы. Основная же часть заработка выплачивается по окончании всех работ.

Аккордное задание чаще бывает бригадным. Сумма заработка между членами бригады распределяется пропорционально отработанному времени, по коэффициенту трудового участия, по квалификации работников или другими способами.

Применение косвенно-сдельной системы оплаты труда Целесообразно в случае, когда от темпа и качества работы зависит выработка других работников.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника заранее не установлен и ему неизвестен. Сумма заработка целиком зависит от результатов работы организации в целом или структурного подразделения.

Бестарифная система характеризуется признаками:

зависимость оплаты труда работника от фонда заработной платы, определяемого по конечным результатам работы коллектива;

установление работнику коэффициента квалификационного уровня (ККУ);

установление работнику коэффициента трудового участия (КТУ).

Так, ККУ определяется двумя путями.

Исходя из суммы оплаты труда, полученной работником в предшествующие периоды. Для расчета ККУ заработная плата работников приводится в сопоставимый вид. Для этого из нее исключаются виды оплат, не зависящие от работника: оплата сверхурочных работ, простоев и брака не по его вине, доплаты за отступление от технологического процесса и т. п. Для исключения влияния количества фактически отработанного времени расчеты производят исходя из среднедневной или среднечасовой заработной платы.

На основе системы показателей, характеризующих саму работу и индивидуальные качества работника. К ним относится: сложность работ, фактические условия труда, сменность, интенсивность, профмастерство и т. п.

При бестарифной форме используются системы, основанные на вилках (коэффициентах) соотношений в оплате труда различного характера или балльной оценке зарплатообразующих факторов.

Работникам установлены базовые КТУ в зависимости от сложности выполняемых работ. В зависимости от фактически отработанного времени устанавливаются повышающие и понижающие величины к базовому коэффициенту.

Смешанные системы оплаты труда

Смешанные системы имеют одновременно признаки тарифной и бестарифной форм. К ним относятся: система плавающих окладов, комиссионная система оплаты труда, дилерская деятельность.

Суть системы плавающих окладов состоит в том, что с учетом выполнения задания по выпуску продукции и в зависимости от результатов труда работников периодически корректируются тарифные ставки и должностные оклады.

При использовании комиссионной системы оплаты труда сумма заработка увязывается с достижением конкретного показателя. Например, для увеличения дохода работникам устанавливается процент от маржи по контракту.

Дилерская деятельность предусматривает оплату услуг за счет разницы в цене. Так, работник получает партию продукции по фиксированной цене и, продав ее, возвращает эту сумму организации, а разница от продажи этой продукции по более высокой цене составляет его вознаграждение.

Компенсационные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Стимулирующие надбавки

Отклонениями от нормальных условий труда следует признать работу в ночное и сверхурочное время, а также в выходные и праздничные дни.

Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) установлены компенсационные выплаты за отступление от нормальных условий труда. Основанием для их начисления служат данные табеля, а оформляется ее начисление справкой-расчетом.

Сверхурочные работы оплачиваются, если они произведены по инициативе работодателя за пределами продолжительности рабочего дня. В аналогичном порядке оплачиваются часы сверх нормального их числа за учетный период.

В соответствии с ТК РФ к сверхурочным работам, работам в ночное время, в выходные и праздничные дни не допускаются беременные женщины, работники в возрасте до 18 лет и другие категории работников.

К сверхурочным работам привлекают работника только с его письменного согласия. Сверхурочные работы не должны превышать для работника четырех часов ежедневно в течение двух недель подряд и 120 ч в год.

За первые два часа сверхурочной работы производится оплата в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере от тарифного заработка.

В основе расчета компенсационных доплат лежит часовая тарифная ставка

По желанию работника повышенная оплата заменяется дополнительным временем отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата часов ночной работы зависит от характера производства. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В обычных производствах продолжительность ночной смены устанавливается на час короче, чем дневной. Доплата за работу в ночное время не может быть ниже 20% тарифного заработка.

В организациях, где установлен многосменный режим работы с продолжительностью смены не менее восьми часов, доплата за часы ночной работы в смене, не менее 50% времени которой приходится на ночное время, производится в размере 40% тарифного заработка.

Кроме того, ТК РФ установлен индивидуальный размер доплат для ряда отраслей и специальностей. Так, работники общеобразовательных учреждений за работу в ночное время получают 35% тарифной ставки, работники железных дорог - 40, макаронной промышленности - 50, хлебопекарной - 75%.

Работы в выходные и праздничные дни разрешаются только с письменного согласия работника и только для:

предотвращения производственной аварии, катастрофы или устранения их последствий, а также последствий стихийного бедствия;

предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

ведения работ в производствах с непрерывным технологическим циклом и в производствах, связанных с обслуживанием населения;

выполнения непредвиденных работ, от срока окончания которых зависит в дальнейшем работа большого числа людей или всей организации в целом.

Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - по двойной расценке, повременщикам - по двойной ставке.

По желанию работника вместо повышенной оплаты ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае оплата за работу в выходной день производится по обычным расценкам, а день отдыха оплате не подлежит.

К стимулирующим доплатам и надбавкам относится доплата за совмещение профессий и выполнение обязанностей отсутствующего работника. Совмещение разрешается в пределах одной категории персонала. Возможность совмещения оговаривается в трудовом контракте, где по соглашению сторон устанавливается размер доплаты.

Сумма оплаты за временное заместительство представляет собой разницу между окладами замещаемого и замещающего работников при условии, что первый не является штатным заместителем. Если оплата по замещаемой должности ниже среднего заработка по основной работе, то производится доплата до среднего заработка по основной должности.

При выполнении работ разной квалификации оплата производится по высшей тарифной ставке. Если работа тарифицирована ниже присвоенного разряда, то выплачивается межразрядная разница.

Организация может установить работникам, проработавшим Длительное время и имеющим высокую квалификацию, надбавки за выслугу лет в процентном отношении к среднему заработку или в твердой сумме.

Действующим законодательством предусмотрены надбавки лицам, допущенным к государственной тайне.

Надбавка за подвижной характер работ установлена в процентах к тарифной ставке.

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается работникам, имеющим возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Законодательством предусмотрены доплаты за работу в особых условиях.

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачиваются процентные надбавки за стаж работы в данных местностях. Их размер устанавливается федеральным законодательством и зависит от непрерывного стажа. Максимальные надбавки установлены в пределах от 100 до 30% заработка.

Заключение

Таким образом, исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет труда и заработной платы играет важную роль в системе учета на предприятии, он является самым трудоемким участком в работе бухгалтера.

Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы по учету кадров:

№ Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", № Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу", № Т-2 "Личная карточка работника", № Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего", № Т-3 "Штатное расписание", № Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", № Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", № Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", № Т-7 "График отпусков", № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", № Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)", № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", № Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", № Т-10 "Командировочное удостоверение", № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", № Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", № Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".

Кроме того, Постановлением Госкомстата России № 1 утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

№ Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", № Т-13 "Табель учета рабочего времени", № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость", № Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", № Т-54 "Лицевой счет", № Т-54а "Лицевой счет (свт)", № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", № Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", № Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы". Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", а также Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Глоссарий

№ п/пПонятиеОпределение1Нарядэто задание на работу, выданное до ее начала2Оплата труда (или заработная плата)все выплаты, которые работодатель производит в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей3Перерыв для обогрева и отдыхапредоставляются сотрудникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, а также грузчикам, занятым на погрузочно-разгрузочных работах, и другим работникам.4Перерывы для кормления ребенкапредоставляются работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, оплачиваются в размере среднего заработка.5Периоды простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работникавременная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера, которая оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.6Рабочее времявремя, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ относятся к рабочему времени.7Табельный учетобеспечивает контроль явок работников, их ухода по окончании рабочего дня и нахождения по месту службы в рабочее время.8Тарифная сеткатаблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для сдельщиков и повременщиков от одного до шести разрядов.9Тарифная ставкасумма заработной платы за единицу времени (час, день, месяц) по соответствующему разряду10Тарифно-квалификационный справочникподробные характеристики видов работ по отрасли, подотрасли, производству с указанием требований к квалификации исполнителей, т. е. разрядности работ.

Список использованных источников

1Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 17.05.2011.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 17.05.2011.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 17.05.2011.

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"//// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 17.05.2011.

Божанова, Н.Г. Документация по учету труда и его оплате [Текст]// Налоги.- 2008.- N 8.- С. 17-21

Годовой отчет 2010/ Под ред. В.И. Мещерякова/ [текст].- М.: "Бератор", 2010. - 520 с.- ISBN: 5-9531-0064-7.

Захарьин, В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях [Текст]: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2009. - 656 с.- ISBN 978-5-392-00733-2.

Каганова, И. Документы по учету труда и заработной платы [Текст]// Финансовая газета. Региональный выпуск. -2011.- N 7. -С. 4 - 8

Сувернева, А.И. Учет рабочего времени [Текст]// Отдел кадров коммерческой организации. -2011. -№ 1.- С. 30 - 40.

Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учет [Текст]: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с: ил. ISBN 5-279-02513-5.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.