Учет в процессе заготовления. Общие принципы учета хозяйственных процессов Методологические основы учета процесса заготовления

Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.

В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).

Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).

Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.

Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.

Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов - 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам - 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.

Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).

Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.

Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб.

Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.

Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:

Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:

сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:

Таблица 5.1

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»-в части общепроизводственных расходов отнесенных на основное производство.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»-в части общехозяйственных расходов отнесенных на основное производство.

Кредита счета 23 «Вспомогательные производства»-на сумму выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» в конце отчетного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту отражен выпуск продукции в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости или же фактической себестоимости продукции (в зависимости от выбора варианта оприходования продукции отраженного в учетной политике организации).

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется редко. Так как данную себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Данный способ оценки применяется в организациях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или в организациях, реализующих отдельные этапы выполненных работ.

Если фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной себестоимости то в организации получена экономия, если выше (перерасход). Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, куда использована продукция. Стандартами бухгалтерского учета Республики Беларусь предусмотрены два варианта учета выпуска готовой продукции: с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной себестоимости.

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство» - на сумму фактической себестоимости готовой продукции.

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму калькуляционной разницы методом «красное сторно» если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической себестоимости или методом дополнительной записи если нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической себестоимости.

Бухгалтерский учет поступления готовой продукции на склад без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учете имеет следующий вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» - в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной стоимости. Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, по каналам использования продукции в течение отчетного периода.

Определение фактической себестоимости заготовления

товарно-материальных ценностей

Цели и задачи изучения темы

Тема 3. Учет хозяйственных процессов

Дать обучающимся представление об основных хозяйственных процессах. Для этого необходимо раскрыть сущность процессов заготовления, производства и продажи.

Процесс снабжения (заготовления) представляет собой совокупность операций по обеспечению организаций предметами и средствами труда необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов представляет собой перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии. Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и проставляется во всех документах, связанных с учетом предметов труда.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве твердых учетных цен могут выступать оптовые цены поставщика или плановая себестоимость.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов:

· непосредственно на счете 10 «Материалы»;

· с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», дополнительно открываемом к счету «Материалы».

Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам, а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР».

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа. На первом этапе определяется процент транспортно-заготовительных расходов:

%ТЗР = (Сн «ТЗР» + Обд «ТЗР») : (Сн сч. «Материалы» + Обд сч. «Материалы») · 100 %.

На втором этапе рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов:

ТЗР = %ТЗР · Стоимость потребленных материалов: 100 %.

Пример. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по субсчету «ТЗР» - 3440 руб. В марте 200Х года на склад предприятия от поставщика поступила партия сырьевых материалов по оптовым ценам на сумму 31400 руб., НДС 3140 руб. За доставку сырьевых материалов комбинат заплатил автотранспортному предприятию 2760 руб. (в т.ч. НДС 460 руб.). Заработная плата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы составила 2000 руб., а отчисления от заработной платы 712 руб. В этом же месяце для производства сгущенного молока были израсходованы сырьевые материалы по оптовым ценам на сумму 36500 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№ п/п		Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.
2.	Оприходованы на склад сырьевые материалы
3.
4.
5.			«ТЗР»
6.
7.			«ТЗР»
8.			«ТЗР»
9.	Отпущены в производство сырьевые материалы по оптовым ценам
10.	Списываются ТЗР, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам	?		«ТЗР»

Для определения суммы ТЗР, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 10) рассчитаем процент ТЗР. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по субсчету «ТЗР» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.

Полученный процент ТЗР умножаем на стоимость материалов по оптовым ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 10 операции.

При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы». В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям. Списание осуществляется в два этапа. Вначале рассчитывается процент отклонений, а затем сумма отклонений по следующим формулам:

% откл. = (Сн сч. 16 + Обд сч. 16) : (Сн сч. 10 + Обд сч. 10) · 100 %,

Сумма откл. = % откл. · Стоимость потребленных материалов: 100 %.

Пример . Используем данные предыдущего примера для учета процесса заготовления вторым способом. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету 10 «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 3440 руб. В качестве учетной цены сырьевых материалов используется оптовая цена поставщика. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Оплачен счет поставщика (31400 + 3140)
2.	Поступили на склад сырьевые материалы
3.	Отражается НДС по оприходованным сырьевым материалам
4.	Оплачена доставка сырьевых материалов
5.	Отражается стоимость ТЗР (2760 – 460)
6.	Отражается НДС по доставке материалов
7.	Начислена заработная плата грузчикам
8.	Начислены отчисления от заработной платы грузчиков
9.	Оприходованы на склад сырьевые материалы по учетным ценам
10.	Списываются отклонения в стоимости материалов (2300 + 2000 + 712)
11.	Отпущены в производство сырьевые материалы по учетным ценам
12.	Списываются отклонения, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам	?

Для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной оценки, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 12) рассчитаем процент отклонений. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.

Полученный процент умножаем на стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 12 операции.

Набор соответствующих фактов об изменении состояния отдельных наименований активов и/или пассивов характеризует хозяйственный процесс.

Формирование расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта предусматривает следующие хозяйственные процессы:

- процессы заготовления;
- процесс производства;
- процесс обращения.

Как известно, определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ.

Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный процесс заготовления производственных запасов.

Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья и материалов, других ресурсов, обеспечивающих непрерывный процесс производства.

Задача бухгалтерского учета на этом этапе - правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, спецификации, упаковочные листы и т. п.).

Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной и в отдельных отраслях промышленности достигает более одной трети покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и пр.

На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по фактической себестоимости.

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще всего осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

На счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу. Состав последних определяется соответствующими нормативными документами.

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков.

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др. формируется информация, показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.

Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, равные величине транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету «Материалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов, и получим его фактическую себестоимость заготовления.

Задача № 1 Учет материалов

Задание: организация отражает в учете следующие операции:

а) Оплачено поставщику за материалы 3 600 рублей, с НДС (18/118). Оплаченные материалы поступили на склад, оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов 690 рублей, включая НДС;
б) Материалы на сумму 1000 рублей были переданы в производство;
в) Материалы на сумму 1000 рублей были проданы за 1890 рублей, включая НДС за наличный расчет;
г) В конце месяца определяется финансовый результат.

В соответствии с учетной политикой: материалы учитываются по фактической себестоимости; учет приобретения материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы».

Рассчитываются:

Оборот по кредиту сч.91(доходы);

Оборот по дебету сч.91 (расходы);

Прибыль - кредитовое сальдо сч.91.

– процессы заготовления;

– процесс производства;

– процесс обращения.

Задача бухгалтерского учета на этом этапе – правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Проведение операций в соответствии с планом счетов. Исследование экономической сущности процесса снабжения. Методика проведения бухгалтерского учета заготовок. Анализ расходной и доходной части производства. Примеры записей практического применения.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет процесс ов снабжения (заготовления) и производства

Процесс снабжения - совокупность хозяйственных операций, которые связаны с обеспечением организации предметами труда и недвижимым имуществом, необходимым для осуществления хозяйственной деятельности.

Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья, материалов, других ресурсов, обеспечивающих необходимый процесс производства.

Основными задачами процесса снабжения являются:

1. Правильно и своевременно исчислить объем заготовления.

2. Выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщика и произвести с ним расчеты.

3. Исчислить фактическую себестоимость приобретенных предметов труда.

Бухгалтерский учет определяет действительную величину затрат предприятия на заготовку каждого вида предметов труда, при этом показатели себестоимости приобретенных предметов отражают не только общую величину затрат, но и отдельные составляющие ее расходов.

Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Таким образом, фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости + транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, ПП, товарно-транспортные накладные, спецификации и т.д.).

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичности поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.

В плане счетов предусмотрено наличие и движение производственных запасов отражать на счетах:

10 "Материалы";

15 "Заготовление и приобретение материалов";

16 "Отклонение в стоимости материалов".

На счете 10 "Материалы" накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным или иным ценам и издержек по их завозу (ТЗР). Состав последних определяется соответствующими нормативными документами.

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Экономическое содержание счета № 15 “Заготовление и приобретение материалов”

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образуется разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению на величину товарно-заготовительных расходов.

Сумма разницы между фактическими затратами приобретенных материальных ценностей и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Данный счет предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы".

Накопленная на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разница в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости приобретения и в твердых учетных ценах, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих затрат пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Учетный процесс предусматривает ведение в текущем учете поступления и расхода материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, равные величине ТЗР. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент ТЗР по отношению к учетной (договорной) цене, затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету "Материалы". Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получить его фактическую себестоимость заготовления.

Пример. На 1.04. предприятие имело остатки по следующим счетам:

	Наименование
	Материалы по договорным ценам поставщикам
	Отклонения в стоимости материалов
	Заготовление и приобретение материалов по фактической себестоимости в том числе ТЗР Из общей суммы материалов: Материал А (2100 кг по 6,0 руб. за 1 кг) Материал Б (5143 по 7,0 руб. за 1 кг)
	Расчетный счет
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Вспомогательные производства

Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Операция 1. Акцептован счет-фактура завода "Гранит" за отгруженные в адрес предприятия материалы:

1. Материал А (5000 кг по 6 руб. за кг.) на сумму 30 000 руб.

2. Материал В (4000 кг по 7 руб. за кг.) на сумму 28 000 руб.

Итого 58 000 руб.

Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет

предприятия-покупателя 1800 руб.

Всего 59 800 руб.

Акцепт материалов по твердой учетной цене (договорной) на сумму 58 000 руб. и фактическую сумму ТЗР - 1800 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов". Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 59 800 руб. следует отнести в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета (табл. 1).

Запись первой операции в учете отразится следующим образом:

Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 59 800

Таблица 1. Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"


операции	Договорная	Фактическая стоимость	операции	Твердая учетная (договорная цена)	Фактическая стоимость

Аналитический учет к счету 15 "Заготовление и приобретение материалов":

Материал А (1900 кг по 6 руб. за 1 кг) на сумму 11 400 руб.

Материал Б (4597 кг по 7 руб. за 1 кг) на сумму 32 180 руб.

Таблица 2. Материал А

Таблица 3. Материал Б

Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены автотранспортом предприятия на склад. Расходы по доставке составили 200 рублей. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", где в конечном итоге будет исчислена фактическая себестоимость заготовления производственных запасов. Одновременно с дебета в кредит счета 23 "Вспомогательное производство" надо списать услуги собственного автотранспорта, то есть учесть целевой характер оказанных услуг.

Запись второй операции:

Дт "Заготовление и приобретение материалов"

Кт "Вспомагательное производство" - 200 руб.

Операция 3. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным ценам на 58 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 "Материалы", поскольку данный счет является активным по отношению к балансу. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" будет списана ранее учтенная по дебету данного счета фактурная стоимость принятых к уплате указанных материалов.

Запись третьей операции:

Дт "Материалы"

Кт "Заготовление и приобретение материалов" - 58000 руб.

Операция 4. Исчислена сумма отклонений, равная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика, - 2000 руб. (1800 руб. по первой операции +200 руб. по второй операции). Данная сумма определена как результат сравнения итога по дебету (60 000 руб.) и кредиту (58 000 руб.) счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". При закрытии оборотов по данному счету сумма разницы 2000 руб. будет отнесена в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Запись четвертой операции:

Дт "Отклонение в стоимости материалов"

Кт "Заготовление и приобретение материалов" - 2000 руб.

Операция 5. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 59 800 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Запись пятой операции:

Дт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт "Расчетный счет" - 59 800 руб

Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Участие в производстве трех основных моментов - труда, предметов труда и средств труда - приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов.

Расходами предприятия на изготовление продукции являются:

заработная плата, выплачиваемая рабочим;

стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции;

амортизация (уменьшение ценности имущества в результате износа) средств труда в производстве.

Кроме того, предприятие несет расходы на обслуживание производства и управления. К ним относятся:

заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;

стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление и освещение помещений, содержание их в чистоте и т.п.);

амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и офиса предприятия.

Общая сумма всех перечисленных расходов предприятия составляет себестоимость продукции . Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется производственной.

Результатом расходов на производство является выпуск готовой продукции. Расходы на производство и выпуск продукции представляют собой две стороны производственного процесса, отражаемые в бухгалтерском учете.

Основными задачами бухгалтерского учета на стадии производства являются:

1. Определение фактического объема производства. Для этого выявляется общее количество как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида. Объем конкретных видов продукции устанавливается в денежном и натуральном измерениях.

2. Исчисление фактической себестоимости продукции. С этой целью находят величину затрат предприятия на весь выпуск и каждый ее вид в отдельности, используя данные об отдельных расходах, включенных в себестоимость.

Для учета процесса производства в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 "Основное производство";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства";

40 "Выпуск продукции";

97 “Расходы будущих периодов”;

96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и др.

Важнейшим из счетов, предназначенных для учета процесса производства, является калькуляционный счет 20 "Основное производство". В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов, открываемых к счету 20 "Основное производство".

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производством. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроиз-водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

К счету 25 "Общепроизводственные расходы" открываются два субсчета: "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и "Общепроизводственные расходы".

По дебету субсчета "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии), износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.

По дебету субсчета "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и др.) В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружение цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопасности, уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.

По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" собираются аналогичные расходы, но по характеру общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).

Рассмотрим общую схему учета затрат на производство.

Операция 1. Отпущены со склада материалы в производство по твердой учетной цене: бухгалтерский учет снабжение производство

на производство товара А 30 000 руб.

на производство товара Б 28 000 руб.

Итого 58 000 руб.

Общепроизводственные расходы 5400 руб.

Общехозяйственные расходы 4600 руб.

Всего 68 000 руб.

Списание материалов в производство прежде всего следует отразить на счете "Материалы". Так как счет 10 “Материалы” активный, а в результате проведенной операции уменьшилось количество материалов на складе, то этот счет кредитуется. Стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, записывается в дебет счета 20 “Основное производство”, поскольку эти затраты непосредственно включаются в себестоимость продукции. Расходы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды учитываются соответственно на счете 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”. По данной операции эти счета дебетируются.

Запись шестой операции:

Дт "Основное производство" Кт “Материалы” - 58 000

Кт "Материалы" - 5400

Кт "Материалы" - 4600

Записав сумму материалов, израсходованных на изготовление продукции, 58 000 руб. на Дт синтетического счета 20 “Основное производство”, следует одновременно ее разнести в аналитические счета по каждому виду изделий (табл. 4 и 5). На каждом аналитическом счете и синтетическом счете 20 “Основное производство” отведены колонки для собирания отдельных видов затрат.

Таблица 4. Аналитический учет производства продукции А


	Материалы	Отклонения	Заработная	Социальное	Общепроизводственные	Общехозяйственные
6. Расходы материалов
7. Отклонения в стоимости
8. Начисление зарплаты


14. Общехозяйственные расходы
отклонения - эконом.

Таблица 5. Аналитический учет производства продукции Б


	Материалы	Отклонения	Заработная	Социальное	Общепроизводственные	Общехозяйственные
6. Расходы материалов
7. Отклонения в стоимости
8. Начисление зарплаты
9. Отчисления на социальные нужды
13. Общепроизводственные расходы
14. Общехозяйственные расходы
Выпуск: по плановой себестоимости отклонения-перерасх.

Операция 2. Списываются отклонения от твердых учетных цен на израсходованные в течение месяца материалы. Это следует сделать с целью исчисления фактической себестоимости потребленных в отчетном периоде материалов.

Сумма отклонений за отчетный месяц по Дт счета 16 “Отклонение в стоимости материалов” с учетом начального остатка составила 2900 руб. Стоимость материалов по твердым учетным ценам по счету 10 “Материалы” составила 108 000 рублей. Отсюда находим средний процент отклонения:

Сумма отклонений на стоимость отпущенных на производственные нужды материалов за отчетный период составит:

68 000 2, 685 = 1825,8 рублей

В том числе:

а) на производство продукции А 30 000 2, 685 % 805,5;

б) на производство продукции Б 28 000 2,685 % 751,8;

в) на общепроизводственные нужды 5400 2, 685% 145,0;

г) на общехозяйственные нужды 4600 2,685% 123,5.

Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам с кредита счета 16 “Отклонение в стоимости материала”. Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов, то есть запись седьмой операции:

Дт "Основное производство"

Кт "Отклонения в стоимости материалов" 1557,3 (805,5+751,8)

Дт "Общепроизводственные расходы"

Кт "Отклонения в стоимости материалов" 145,0

Дт "Общехозяйственные расходы"

Кт "Отклонения в стоимости материалов" 123,5

Операция 3. Начислена и распределена заработная плата рабочим и служащим предприятия.

а) за изготовление продукции А 16 000 руб.

б) за изготовление продукции Б 14 000 руб.

Итого 30 000 рублей

в) цеховому персоналу 3500 руб.

г) администрации управления 2500 руб.

Всего 36 000 руб.

Начисление заработной платы представляет собой определение сумм, причитающихся работникам предприятия за истекшее время. При этом у предприятия, во-первых, возникают обязательства перед работниками и служащими по выплате им заработной платы. Во-вторых, начисленная заработная плата увеличивает затраты на производство.

Запись восьмой операции:

Дт "Основное производство"

Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 30 000 руб

Дт “Общепроизводственные расходы”

Кт “Расчеты с персоналом по оплате труда” 3500 руб.

Дт “Общехозяйственные расходы”

Кт “Расчеты с персоналом по оплате труда” 2500 руб

Суммы заработной платы, начисленной рабочим за изготовление продукции, учитывают непосредственно на дебете счета 20 “Основное производство”, т.к. это прямой расход, и одновременно на дебете аналитических счетов по производству продукции (табл. 5.5 и 5.6). Так как заработная плата цеховому персоналу и администрации не является прямым расходом, ее необходимо сначала отнести в дебет собирательно-распределительных счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"

Операция 4. Произведены отчисления на специальное страхование:

В результате этой операции у предприятия прежде всего возникают обязательства по перечислению начисленной суммы во внебюджетные фонды. Эти обязательства должны быть отражены по счету 69 “Внебюджетные фонды” счет пассивный, увеличение показывают по кредиту.

С другой стороны, данная операция приводит к увеличению затрат на производство. Отчисления на социальное страхование связаны с заработной платой, поэтому их надо относить в дебет тех же производственных счетов, что и заработную плату:

Дт "Основное производство"

Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 30 000 руб.

Дт "Основное производство"

Кт "Внебюджетные фонды" 30 000х35,6 %=10 680 руб.

Дт "Общепроизводственные расходы"

Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 3500 руб.

Дт "Общепроизводственные расходы"

Кт “Внебюджетные фонды" 3500х35,6 % = 1246 руб.

Дт "Общехозяйственные расходы"

Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2500 руб.

Дт "Общехозяйственные расходы"

Кт "Внебюджетные фонды" 2500х35,6 % = 890 руб.

Всего 12 816 руб.

В аналитическом учете суммы социального страхования записываются так:

на дебет счета производства продукции А - 16 000х35,6 % = 5696 руб.

на дебет счета производства продукции Б - 14 000х35,6 % = 4984 руб.

Операция 5. Начислена и распределена амортизация:

а) на производственное оборудование 920 руб.;

б) на основные средства общехозяйственного назначения 150 руб.

Амортизация основных средств представляет собой затраты производства и должна включаться в себестоимость продукции. Сумма амортизации производственного оборудования относится в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", а сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения - на дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Одновременно эти суммы отражаются по Кт счета 02 “Износ основных средств”, показывая на сколько должны увеличиваться суммы накоплений, предназначенных для восстановления изнашиваемых основных средств.

Запись десятой операции:

Дт "Общепроизводственные расходы"

Кт "Износ основных средств" 920 руб.

Дт "Общехозяйственные расходы"

Кт "Износ основных средств" 150 руб.

Операция 6. Согласно счету-фактуре “Дальэнерго” принята к учету задолженность за потребленную электроэнергию:

а) на производственные нужды 2200 руб.;

б) на общехозяйственные нужды 250 руб.

Расход электроэнергии - это часть расходов, связанных с изготовлением продукции и поэтому включаемых в ее себестоимость. При этом трудно определить количество энергии, затраченной при изготовлении каждого вида продукции. Поэтому принято всю электроэнергию, израсходованную на производственные цели, отнести в состав производственных расходов с тем, чтобы включить ее в себестоимость продукции при их распределении.

Электроэнергия, расходуемая на нужды аппарата управления, должна учитываться в составе общехозяйственных расходов. В то же время на возникшую кредиторскую задолженность перед “Дальэнерго” следует кредитовать счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Запись одиннадцатой операции:

Дт "Общепроизводственные расходы"

Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2200 руб.

Дт "Общехозяйственные расходы"

Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 250 руб.

Операция 7. Принятая к оплате сумма задолженности арендодателя по текущей аренде склада - за квартал вперед на 10 000 руб. Данная задолженность рассматривается как расходы будущих периодов, поскольку к отчетному периоду не относится. В дальнейшем, по мере наступления каждого месяца, она будет равномерно в размере 1/3 суммы платежа включаться в себестоимость продукции. В связи с этим на момент возникновения задолженности сумма аренды должна быть отнесена в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Запись двенадцатой операции:

Дт "Расходы будущих периодов"

Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб.

Операция 8 Списаны и распределены общепроизводственные расходы:

Общепроизводственные расходы списываются в конце месяце в Дт счета 20 “Основное производство” и включаются в себестоимость продукции. При этом счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается проводкой

Дт "Основное производство"

Кт "Общепроизводственные расходы" 13 411.

Одновременно данная сумма распределяется между видами выпускаемой продукции, общепроизводственные расходы распределяются методом нормативных ставок. Допустим, что по нормам общепроизводственные расходы должны составить на фактический выпуск

изделия А = 7250 руб.

изделия Б = 6750 руб.

Всего 14 000 руб.

Тогда отклонение фактических расходов от нормативных будет равно 589 руб. (14 000 -13 411), или отсюда фактические расходы составят:

а) по всей продукции 100 % - 4,207 % =95,793 %;

б) удельный вес фактической себестоимости каждого изделия в нормативных расходах:

по изделию А 7250 х 95,793 % = 6945 руб.

по изделию Б 6750 х 95,793 % = 6466 руб.

Всего 13 411 руб.

Фактические затраты на производство изделия:

А = 6945 руб.

Б = 6466 руб.

Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по видам продукции осуществляется в ведомости.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета, их классификация. Учет процесса снабжения, производства, продажи, приобретения и использования материалов. Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов как основной элемент методики анализа.

курсовая работа , добавлен 15.03.2010

Заполнение первичных документов, журнала регистрации хозяйственных операций, синтетических счетов. Составление сальдового баланса, использование данных для составления бухгалтерского баланса на конец отчетного периода, отчета о прибылях и убытках.

курсовая работа , добавлен 12.11.2010

Характеристика сущности, предмета бухгалтерского учета, классификация его объектов. Составные элементы хозяйственной деятельности: процесс снабжения, производства и реализации продукции предприятия (товаров и услуг). Документирование и инвентаризация.

курсовая работа , добавлен 18.05.2011

Кодирование хозяйственных операций - универсальный инструмент современного бухгалтера. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре. Рабочий план счетов. Примеры проведения расчета амортизационных отчислений и остаточной стоимости.

курсовая работа , добавлен 18.05.2011

Исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия. Рассмотрение классификаций счетов по различным признакам. Раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 17.11.2010

Понятие и сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета, особенности проведения хозяйственных операций. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Бухгалтерские документы: понятие, формы и реквизиты, порядок составления и обработки.

контрольная работа , добавлен 03.04.2011

Правила ведения бухгалтерского (финансового) учета в банках. Характеристика и особенности построения планов счетов бухгалтерского учета коммерческих банков. Составление балансовой части, счетов доходов и расходов. Управленческий учет. Забалансовая часть.

курсовая работа , добавлен 10.10.2013

Подходы к определению сущности и содержания счетов на различных этапах развития учетной мысли. Двойное отражение хозяйственных операций. Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта. Современная система счетов бухгалтерского учета в России.

курсовая работа , добавлен 08.10.2013

Оценка и калькуляция как основа стоимостного измерения затрат. Учет процесса снабжения, производства и реализации (продаж). Порядок расчета отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Расходы, связанные с производством продукции.

презентация , добавлен 10.05.2014

Понятие и оценка незавершенного производства и готовой продукции, их документальное оформление. Организация учета незавершенного производства и готовой продукции. Составление журнала хозяйственных операций, книги счетов и бухгалтерского баланса.