Amortisman ikramiyesi 30. Amortisman ikramiyesinin muhasebeleştirilmesi: kayıtlar, hesaplama. Ne olduğunu

Muhasebe ve vergi muhasebesinde amortisman ikramiyesi(BU ve NU), muhasebeleştirilen sabit kıymetin (FPE) maliyetinde ve üzerinde tahakkuk eden aylık amortisman tutarlarında farklılık oluşmasına ve dolayısıyla hesaplar arasında geçici farkların oluşmasına yol açmaktadır. Bonus amortismanı uygularken özellikle dikkat etmeniz gereken noktalara bakalım.

BU ve NU'da sabit varlıkların amortismanı 2017-2018: benzerlikler ve farklılıklar

Her iki muhasebe türünde de (hem BU hem de NU), sabit kıymetlerin maliyeti, amortisman hesaplanarak maliyetlere aktarılır. Bu hesaplamanın yöntemleri ve bunların uygulanmasına ilişkin prosedür aşağıdakiler tarafından belirlenir:

BU için - Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle onaylanan PBU 6/01'in 18, 19. maddeleri;
NU için - Sanatın 1. maddesi. 259, sanat. 259.1, 259.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

BU ve NU arasındaki amortisman hesaplamasında aşağıdaki noktalarda benzerlikler bulunmaktadır:

sabit kıymet maliyetinin giderlere dahil edilmesi, işletmeye alındığı ayı takip eden ay ile başlar ve tüm bu maliyetin geri ödendiği ayı veya imha ayını takip eden ay ile sona erer;
faydalı ömür üzerinden yapılan silmeler kural olarak askıya alınmaz;
maliyet düşürme yöntemlerinden birinin uygulanmasına ilişkin kurallar aynıdır - doğrusal;
yeniden yapılanma (veya diğer benzer süreçler: modernizasyon, tamamlama, kısmi tasfiye) sırasında sabit varlıkların maliyetindeki değişiklikler meydana gelir;
işletim sisteminin teknik özelliklerinin yeniden yapılanma (veya benzeri işlemler) nedeniyle iyileştirilmesi durumunda kullanım ömrünün revize edilmesi mümkündür.

Diğer tüm pozisyonlar için tutarsızlıklar ya mevcuttur ya da izin verilmektedir:

Amortismana tabi olmayan farklı sabit kıymet listeleri vardır;
işletim sistemine dahil edilme sınırı farklı miktarlarda belirlenir;
İşletim sisteminin başlangıç maliyeti farklı şekilde tahmin edilebilir;
faydalı ömrün farklı tahminleri mümkündür;
ne faydalı ömür boyunca kullanılabilecek maliyet silme yöntemlerinin sayısı ne de bu yöntemler için aylık silme tutarını hesaplamaya yönelik algoritmalar (doğrusal olanlar hariç);
aynı yöntemin bir grup sabit kıymete uygulanması, yöntemin değiştirilmesi ve amortisman oranı katsayılarının kullanılması olasılıkları farklı şekilde değerlendirilir;
yeniden değerleme sonuçlarının muhasebeleştirilmesine yönelik yaklaşım farklılık göstermektedir;
NU'da işletim sisteminin maliyetinin bir kısmını bir kerede silmek mümkündür.

Maliyetin bir kısmını bir kerede NU'ya gider olarak yazmak ve amortisman ikramiyesinin resmi olmayan adını almak bu fırsattır. BU'da böyle bir seçenek yok.

Bu ödül aşağıdaki özelliklerle ayırt edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 9. maddesi):

hem işletim sistemlerinin maliyetlerine hem de yeniden yapılandırma maliyetlerine (veya diğer benzer süreçlere) uygulanabilirlik;
maddi olmayan duran varlıklara ve ücretsiz olarak alınan varlıklara uygulamanın imkansızlığı (yönetim şirketine katkı dahil);
yeniden inşa edilen sabit varlıkların maliyetindeki amortisman veya değişikliklerin başladığını ay içinde kabul etme ihtiyacı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 3. maddesi);
sınırlı silme tutarı:
- en fazla %10 - OS grupları 1-2 ve 8-10 için;
- en fazla %30 - OS grupları 3-7 için;
ilgili grupta muhasebe için kabul edilen sabit varlıkların değeri üzerindeki bu değerdeki düşüşle ifade edilen etki;
primin uygulanması gerçeği ile maliyetin daha fazla silinmesi yöntemi (doğrusal veya doğrusal olmayan) arasında bağımlılığın olmaması;
İşletim sisteminin devreye alınmasından itibaren 5 yıllık sürenin dolmasından önce ilişkili bir tarafa satılması durumunda prim tutarının geri ödenmesi ihtiyacı.

Vergi muhasebesinde amortisman priminin belirlenmesi

Kâr vergisi mükellefi açısından amortisman gibi bir ikramiye kullanılması zorunlu değildir. Bu nedenle, başvuruya ilişkin kararın NU'nun muhasebe politikasına dahil edilmesi gerekmektedir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Eylül 2008 tarih ve 03-03-06/1/539 tarihli mektubu). Ancak böyle bir karar tek başına yeterli olmayacaktır, çünkü ikramiyeyi hesaplamak için gerekli olan bir dizi parametrenin de oluşturulması gerekmektedir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 2009 tarih ve 03-03-06/2/ tarihli mektubu) 94). Bu seçenekler şunları içerir:

Belirli bir sabit varlık grubu için izin verilen maksimum prim sınırını aşmayacak bir değerde belirlenen sabit kıymet maliyetinin veya yeniden inşa maliyetinin (veya diğer benzer süreçlerin) belirli bir payının büyüklüğü (Maliye Bakanlığı yazısı) Rusya, 30 Ekim 2014 tarihli, No. 03-03-06/1/55106).
Bonus hesaplama prosedürünün uygulanacağı nesnelerin aralığı. Bunlar tüm sabit varlıklar veya bunların bireysel grupları veya örneğin belirli bir değeri olan nesneler olabilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Kasım 2006 tarih ve 03-03-04/1/779 tarihli mektubu ve Moskova'daki Rusya Federal Vergi Dairesi, 13 Ağustos 2012 tarih ve 16 -15/074032@).

Amortisman ikramiyesinin tahakkuku muhasebe politikası tarafından öngörülmemişse veya hesaplama prosedürünü etkileyen parametreler belirlenmemişse, ikramiyenin uygulanması vergi dairesi tarafından haksız sayılabilir.

Bonusun uygulamasını 1C programına yansıtıyoruz

1C programında, primi hesaplamak için gerekli parametreler, işletim sisteminin kaydedildiği anda anında yansıtılır. Bu, “Vergi muhasebesi” sekmesi kullanılarak “Sabit varlıkların muhasebesinin kabulü” belgesinde yapılır.

Amortisman bölümünde genellikle belirtilen verilerle karşılaştırmalı olarak prim için aşağıdakilerin buraya yansıtılması gerekir:

sabit kıymetin tahsis edildiği grup için belirlenen muhasebe politikasına karşılık gelen prim yüzdesi tutarı;
NU analitiğinde bonusun bağlanacağı maliyet kaleminin maliyet hesabı ve adı.

Tahakkuk eden prim tutarı, amortismanın başladığı veya yeniden yapılanma sonrasında sabit kıymetlerin maliyetinin değiştirildiği raporlama döneminin dolaylı giderlerinin hacmine dahil edilecektir (Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 9. maddesi ve 272. maddesinin 3. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Bir bonus uygulandı: nasıl hesaplanır ve tutarı nasıl yazılır

Bonus miktarı basit bir şekilde belirlenir: İşletime alınan işletim sisteminin maliyetinin bir payı veya yeniden inşa maliyetlerinin (veya diğer benzer süreçlerin) bir payı olarak. Aylık olarak hesaplanır:

amortisman hesaplamasının başlangıcı - ilk kez işletime alınan işletim sistemi için (yani işletmeye alma ayını takip eden ilk ayda);
yeniden yapılanma sonuçlarına (veya diğer benzer süreçlere) bağlı olarak sabit varlıkların maliyetindeki değişiklikler; yani yeniden yapılanma işinin tamamlandığını gösteren bir belgenin hazırlandığı ayda (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Ağustos tarihli mektubu, 2014 Sayı 03-03-06/1/41628).

Aynı zamanda işletim sisteminin kendisi:

Kendisine yönelik amortisman grubuna dahil edilir, ancak 1. durumda amortisman ikramiyesi tutarında azaltılmış defter değerinden.
Aynı amortisman grubunda kalır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 1. fıkrası), ancak 2. durumda amortisman ikramiyesi miktarının düşüldüğü yeniden inşa maliyetleri nedeniyle artan bir maliyetle. Bu durumda hizmet ömrü revize edilebilir, ancak bu yalnızca işletim sisteminin ait olduğu grup için geçerli sınırlar dahilindedir. Ancak vadeyi revize ederken amortisman oranını değiştirmek mümkün değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2014 tarih ve 03-03-06/1/5446 tarihli yazısı).

Amortisman ikramiyesinin tahakkuk ettirilmesiyle eş zamanlı olarak, aynı ayda, muhasebe politikası tarafından kendisi için belirlenen yöntem ve algoritmaya göre olağan planlı amortisman tahakkuk ettirilir ve sabit kıymetlerin maliyetinden ikramiye tutarı düşülerek hesaplanır. .

Bu nedenle, BU ve NU'da, ikramiye amortismanı kullanıldığında, tahakkuk eden amortisman tutarında geçici farklar ortaya çıkar:

Muhasebe defterine dahil edilmeyen primlerin kullanımı nedeniyle NU'daki toplam amortisman bedelinin muhasebe defterine göre fazla gösterilmesi.
Yalnızca farklı hesaplama yöntemleri kullanıldığında değil, aynı doğrusal yöntem kullanıldığında bile ortaya çıkacak olan planlanan aylık amortisman tutarlarındaki tutarsızlık, çünkü bu durumda aylık tutarların hesaplanması farklı muhasebe değerlerine dayanacaktır. sabit kıymetlerin maliyeti. Muhasebe sistemindeki muhasebe değeri muhasebe sistemine göre daha az olacağından, muhasebe sisteminde doğrusal yöntemle tahakkuk ettirilen aylık planlı amortisman tutarı muhasebe hesabına göre daha az olacaktır.

Amortisman ikramiyesi nedeniyle, sabit kıymetlerin maliyetinin silinmeye başlandığı aya ait muhasebe defterinde belirlenen toplam amortisman tutarı, muhasebe sisteminde hesaplanan benzer tutardan yani ertelenmiş vergi borcundan daha büyük olacaktır. (DTL) muhasebe sistemine ilan edilerek yansıtılacak olan ortaya çıkacaktır (madde 12, 15 PBU 18/02, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n tarihli emriyle onaylanmıştır):

Dt 68 Kt 77.

Sonraki aylarda muhasebe ve muhasebe kayıtlarında tahakkuk eden farklı amortisman tutarları giderlerde dikkate alınarak bu fark eşitlenecektir. Buna göre ilk ayda kaydedilen BT tutarında bir azalma olacaktır:

Dt 77 Kt 68.

İşletim sistemi satarken primi geri yükleme: ilanlar

Bir varlığın işletmeye alınmasından itibaren 5 yıl dolmadan önce bağımsız kişi olarak tanımlanan bir kişiye satılması gerçeğiyle ilişkili primin restorasyonu, bu tutarın tamamının ilgili dönemde vergi amaçlı faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak yansıtılmasını gerektirir. satışın yapıldığı yer (RF Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 9. fıkrası). Satış anında sabit varlıkların vergi değerinin tamamen maliyetlere aktarılmış olması önemli olmayacaktır.

Aynı zamanda, satıştan kaynaklanan mali sonucun oluşumunda yer alan sabit kıymetlerin kalıntı değerinin, geri kazanılan prim tutarı kadar arttırılması gerekecektir (Vergi Kanunu'nun 268. maddesinin 1. fıkrası, 1. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Bu nedenle, primin restorasyonunu zorunlu kılan koşullar altında sabit kıymet satarken, NU'daki satışından elde edilen sonuç, böyle bir durum için olağan formülle değil (satıştan elde edilen gelir ile mülkün kalıntı değeri arasındaki fark gibi) belirlenmeyecektir. sabit kıymetler), ancak satıştan elde edilen gelirin iade edilen prim tutarıyla toplanması ve daha sonra bu tutarın sabit kıymetin kalıntı değeri kadar düşürülmesi ve iade edilen prim tutarı kadar arttırılması yoluyla.

Bu formül kullanılarak hesaplanan satıştan elde edilen mali sonuç negatif çıkarsa (yani bir zarar meydana gelirse), bu tür bir sonuç için olağan şekilde dikkate alınması gerekecektir: kalan faydalı ömür (RF Vergi Kanunu'nun 268. Maddesinin 3. fıkrası).

BU'da böyle bir ek gelir olmayacak veya sabit varlıkların kalıntı değerinde bir artış olmayacak. Dolayısıyla BU'da yine farklılıklar olacaktır. Aynı tutarda aynı hesaplarda ters yöndeki işlemlere yansıtılacak olan bu zaman sabitleri:

Dt 99 Kt 68 - geri ödenen prim tutarına eşit gelir için;

Dt 68 Kt 99 - Sabit varlıkların kalıntı değerindeki artış miktarına göre.

Primin restorasyonunun 1C programına yansıtılması için, içindeki "İşletim Sistemi Aktarımı" belgesine veri girerken "Ek" sekmesinde primin geri yüklenmesi ihtiyacını not etmeniz gerekir.

İkramiye amortismanından kaynaklanan bazı durumlar

Bonus amortismanına ilişkin sorular aşağıdaki durumlarda ortaya çıkabilir, örneğin:

Kiracı tarafından kiralanan işletim sisteminde ayrılmaz iyileştirmeler yapılması. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bu tür mülklere uygulanan herhangi bir kısıtlama içermemektedir. Her ne kadar vergi dairesi farklı bir görüşe sahip olsa da. Bu iyileştirmeler, kiralanan varlıkla birlikte bedelsiz olarak kiralayana devredildiği takdirde satış gerçekleşmez ve primin iadesine gerek kalmaz.
Önceki sahibinin amortisman primi uyguladığı kullanılmış bir varlığın satın alınması. Yeni sahibini durduracak hiçbir şey yok
benzer bir primin uygulanması da mümkündür (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Ağustos 2016 tarih ve 03-03-06/1/47688 sayılı yazısı).
Tamamen amortismana tabi tutulmuş bir işletim sistemi için yeniden yapılandırmanın (veya diğer benzer süreçlerin) gerçekleştirilmesi. Maliyetin (sıfır olmaktan çıkan) silinmesi, sabit varlıkların orijinal maliyetinin silindiği sırada yürürlükte olan normlara göre devam edecektir. Aynı zamanda yeniden inşa maliyetlerine amortisman primi uygulanması da mümkün hale geliyor.

Ayrıca bakınız:

“Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel rejime geçişte amortisman ikramiyesi”;
“Unutulan amortisman ikramiyesi artık herhangi bir açıklama yapılmadan hesaba eklenebilir mi?” .

Sonuçlar

Muhasebe ve finansal muhasebede duran varlıkların amortismanının hesaplanmasına ilişkin kurallar, bu sürecin sonuçlarında farklılıklara yol açabilecek şekildedir. Bu farklılıkları belirleyen noktalardan biri, muhasebe sisteminde bulunmayan sabit varlıkların maliyetinin bir kısmının (amortisman ikramiyesi) bir defaya mahsus mahsup edilmesinin muhasebe sisteminde kullanılması olasılığıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bonus amortismanının kullanımına ilişkin bir dizi zorunlu kural belirleyerek vergi mükellefinin bunlardan bazılarını bağımsız olarak detaylandırmasına olanak tanır. NU'da prim kullanımı BU ile NU arasında farklılıklara yol açmaktadır. Belirli koşullar altında prim tutarı restorasyona tabidir.

Bonus amortismanının kullanılması vergi mükellefinin yükümlülüğü değil hakkıdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Ekim 2014 tarihli, 6 Mayıs 2009 tarih ve 03-03-06/2/94 tarihli mektupları). Bu nedenle, bu faydayı kullanmaya karar veren bir kuruluşun vergi muhasebesi politikasında () seçimini pekiştirmesi gerekir. Ayrıca muhasebe politikası şunları yansıtmalıdır:

amortisman ikramiyesi miktarı. Lütfen unutmayın: Mevzuat yalnızca maksimum tutarı belirler - ait olduğu amortisman grubuna bağlı olarak işletim sisteminin orijinal maliyetinin veya modernizasyon maliyetinin yüzde 10 veya 30'undan fazla değildir (). Bu, şirketin Sanatın 9. paragrafında belirtilen sınırlar dahilinde daha küçük miktarlarda amortisman primi alma hakkına sahip olduğu anlamına gelir. Rusya Federasyonu'nun 258 Vergi Kanunu. Aynı zamanda kuruluşun seçilen bonus miktarını haklı çıkarmak zorunda değildir;
amortisman priminin amortismana tabi mülklerin tamamına veya bireysel nesnelerine uygulanacağı kriterler (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Ekim 2014 tarih ve 03-03-06/1/55106 tarihli mektubu). Başka bir deyişle, kuruluş, yardımın uygulanacağı nesnelerin kategorisini seçebilir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 13 Ağustos 2012 tarih ve 16-15/074032@ Moskova mektubu). Örneğin, yalnızca gayrimenkul veya araçlar veya amortismana tabi mülklerin tümü. Ayrıca nesnenin maliyetini de kriter olarak kullanabilirsiniz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Kasım 2006 tarih ve 03-03-04/1/779 tarihli mektubu).

Muhasebe politikası ikramiye amortismanının kullanımını öngörmüyorsa, vergi makamları bu tutarı gelir vergisi giderlerinden hariç tutabilir. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Eylül 2008 tarih ve 03-03-06/1/539 sayılı mektubundan çıkarılabilir. Mahkemelerin farklı bir görüşü olduğunu unutmayın. Bu nedenle, Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, muhasebe politikası emrinde amortisman ikramiyesini uygulama hakkı ve tutarının belirtilmemesinin, vergi mevzuatı nedeniyle bu maliyetleri giderlere dahil etmemenin temeli olmadığına karar verdi. böyle bir koşul içermemektedir (17 Haziran 2008 tarih ve F09-4302/08-C3 sayılı karar). Benzer sonuçlar diğer mahkeme kararlarında da yer almaktadır (30 Kasım 2009 tarihli ve KA-A40/12576-09 sayılı FAS Moskova Bölgesi kararları, A40-89853/08-141-432 sayılı davada, FAS Merkez Bölgesinin 28 Ekim tarihli kararları, 2009, A62-5702/2008 sayılı davada).

Vergi muhasebesi: giderlere ne zaman dahil edilmeli

Amortisman ikramiyesini kullanma hakkı Sanatın 9'uncu maddesinde sağlanmıştır. Rusya Federasyonu'nun 258 Vergi Kanunu. Bir sabit kıymeti kaydederken, orijinal maliyetinin yüzde 10'una kadar giderlere ve 3-7 amortisman gruplarına ait sabit kıymetler için yüzde 30'a kadar dahil edilebilir. Aynı sırayla tamamlama, yeniden inşa ve modernizasyon maliyetlerini de azaltabilirsiniz.

Öncelikle satın alınan sabit kıymetlerin amortisman primine bakalım. Bunlar için amortisman ikramiyesi, amortisman başlangıç tarihinin () düştüğü vergi döneminin dolaylı giderleri olarak muhasebeleştirilir.

Bir nesneyi, işletim sisteminin devreye alındığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren amortismana tabi tutabilirsiniz ().

Bu, işletim sistemi edinme maliyetlerine uygulanan amortisman priminin, işletim sisteminin devreye alındığı ayı takip eden ayda vergi giderlerine dahil edilmesi anlamına gelmektedir.

Şimdi tamamlama, modernizasyon ve yeniden inşaya gelince. Sanatın 2. paragrafında belirtildiği gibi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, tamamlama, güçlendirme, modernizasyon veya kısmi tasfiye durumunda, sabit varlıkların başlangıç maliyeti değişir. Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, bonus amortisman şeklindeki giderler, sermaye yatırımlarının yapıldığı sabit kıymetlerin başlangıç maliyetindeki değişiklik tarihinin gerçekleştiği raporlama (vergi) döneminin dolaylı giderleri olarak muhasebeleştirilir. düşme.

Mevcut sabit kıymetlere yapılan sermaye yatırımlarına ilişkin amortisman ikramiyesi, sabit kıymetlerin başlangıç maliyetindeki değişim döneminde dikkate alınır. Bu durumda, sabit kıymetlerin başlangıç maliyetindeki değişiklik tarihi, ilgili işin tamamlanma tarihi olup, Sanatın 1. fıkrasının gereklerine uygun olarak hazırlanan bir belge ile teyit edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Ağustos 2014 tarih ve 03-03-06/1/41628 tarihli mektubu). Aynı görüş Batı Sibirya Bölgesi Tahkim Mahkemesi tarafından da ifade edilmiştir (A75-4980/2013 sayılı davada 18 Ağustos 2014 tarihli karar).

Muhasebe: böyle bir fayda yok

Sabit varlıklar orijinal maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir (30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 6/01 "Sabit Varlıkların Muhasebesi" Muhasebe Yönetmeliğinin 7, 8. maddeleri).

Nesnenin sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden aydan itibaren, kuruluşun muhasebe kayıtlarında olağan faaliyetler giderleri olarak dikkate alınan amortisman tahakkuk ettirilir. Bu prosedür 17, 21 PBU 6/01, paragraf 17, 21 maddeleri ile oluşturulmuştur. 6 fıkra 5, “Kuruluşun Giderleri” PBU 10/99 Muhasebe Yönetmeliğinin 16. maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/06/1999 N 33n tarihli Emri ile onaylanmıştır.

Dolayısıyla muhasebede bonus amortisman kullanımı sağlanmamıştır.

PBU 18/02: farkı dikkate alarak

Muhasebede amortismanın ilk ayında amortisman şeklindeki giderlerin tutarı, vergi amortismanı ve amortisman ikramiyesinden oluşan vergi muhasebesindeki giderlerden daha az olacaktır. Sonuç olarak, kuruluşun muhasebesinde vergiye tabi bir geçici fark (TDT) ve buna karşılık gelen bir ertelenmiş vergi borcu (DTL) ortaya çıkar ve bu, hesap borcuna karşılık gelen 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” 68 “Hesaplamalar” hesabının kredisine yansıtılır. vergiler ve harçlar için” (madde s. 12, 15 Muhasebe Yönetmeliği “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” PBU 18/02, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Emri ile onaylanmıştır).

Amortisman tahakkuk ettikçe, muhasebede muhasebeleştirilen aylık amortisman kesintilerinin tutarı vergi muhasebesinde tahakkuk eden amortisman tutarını aşacağından ortaya çıkan NVR ve ilgili BT azalır (). Yani, her ayın son gününde BT azalır, bu da 77 no'lu hesabın borcuna ve 68 no'lu hesabın kredisine (Hesap Planını kullanma Talimatları) yapılan bir girişle yansıtılır.

Ocak 2015'te kuruluş, 4. amortisman grubuna ait ekipmanı 1.416.000 RUB tutarında satın aldı. (KDV dahil - 216.000 ruble).

Ekipman aynı ayda devreye alındı.

Amortisman Şubat 2015'ten itibaren tahakkuk ettirilmektedir.

Faydalı ömür 65 ay olarak belirlenmiştir. Amortisman oranı %1,5385 (1/65)’tir.

3. - 7. amortisman gruplarına ilişkin muhasebe politikası, orijinal maliyetin %30'u tutarında amortisman ikramiyesinin kullanılmasını öngörmektedir.

Kurumlar vergisinin raporlama dönemleri üç aylık, altı aylık ve dokuz aylıktır.

Sabit varlığın başlangıç maliyeti 1,2 milyon ruble idi. (1.416.000 - 216.000).

Amortisman bonusu 360.000 RUB'a eşittir. (1.200.000 RUB × %30). İşletmeye alındığı ayı takip eden ay yani Şubat 2015'te giderlere dahil edilecektir.

Vergi muhasebesinde amortismanın hesaplanacağı tutar 840.000 ruble'ye eşittir. (1.200.000 - 360.000).

Şubat 2015'ten itibaren aylık vergi amortismanı tutarı 12.923 ruble. (840.000 RUB × %1,5385).

Şubat 2015'ten itibaren aylık muhasebe amortismanı tutarı 18.462 RUB'dur. (1.200.000 RUB × %1,5385).

Daha sonra kuruluşun amortismanının ilk ayındaki (Şubat ayında) muhasebesinde gider miktarı 18.462 ruble olup, aynı aydaki vergi muhasebesinde 372.923 ruble tutarında gider muhasebeleştirilecektir. (360.000 RUB + 12.923 RUB).

Vergiye tabi geçici fark 354.461 RUB olacaktır. (372.923 RUB – 18.462 RUB). İlgili BT 70.892 ruble olacaktır. (354.461 RUB x %20).

Amortisman tahakkuk ettikçe (bizim durumumuzda Mart ayından itibaren), muhasebede muhasebeleştirilen aylık amortisman kesintilerinin tutarı (18.462 ruble) vergi muhasebesinde tahakkuk eden amortisman tutarını (12.923 ruble) aştığı için ortaya çıkan NVR ve ilgili BT azalır. ). Yani, işletim sisteminin her ayın son gününde kalan kullanım süresi boyunca BT 1.108 ruble tutarında azaltılır. ((18.462 RUB – 12.923 RUB) x %20).

Muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır:

Ocak 2015'te

BORÇ 01 KREDİ 08
– 1.200.000 ovmak. - İşletim sistemi nesnesi muhasebe için kabul edilir.

İşletim sisteminin kalan ömrü boyunca (64 ay) aylık olarak:

– 18.462 ovmak. – sabit kıymete amortisman tahakkuk etmiş;

– 1108 ovmak. - BT azaltıldı.

Bu işlemlerin bir sonucu olarak, 77 no'lu hesaptaki bakiye sıfıra eşit olacak ve bu da PBU 18/02 hesaplamalarının ve uygulamasının doğruluğunu teyit edecektir.

Örnek 1'deki verileri kullanalım, ancak kuruluşun Nisan 2015'te uzman bir kuruluş kullanarak ekipmanını modernize ettiğini varsayalım.

3. - 7. amortisman gruplarına ilişkin muhasebe politikası, tamamlama, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon, teknik yeniden ekipman ve sabit varlıkların kısmi tasfiyesi durumunda ortaya çıkan maliyetlerin yüzde 30'u oranında amortisman ikramiyesinin kullanılmasını öngörmektedir. varlıklar.

İş bitirme belgesi 30.04.2015 tarihinde imzalanmıştır. Giderler 708.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV dahil - 108.000 ruble).

KDV hariç işin maliyeti 600.000 ruble. (708.000 - 108.000).

Faydalı ömür (USL) değişmedi.

Nisan 2015'te (sabit varlıkların başlangıç maliyetindeki değişim ayı), kuruluş 180.000 ruble tutarındaki bonus amortisman tutarını giderlere yansıtacaktır. (600.000 RUB × %30).

Vergi muhasebesindeki ekipmanın ilk maliyeti 420.000 ruble artırılacak. (600.000 - 180.000) ve 1.260.000 ruble olacak. (840.000 + 420.000).

Vergi Kanunu, modernizasyon sırasında amortisman oranında bir değişiklik sağlamamaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2014 tarih ve 03-03-06/1/5446 tarihli mektubu). Bu nedenle mükellef, sabit kıymetlerin artan vergi değeri üzerinden önceki normlara göre amortisman ayırmaya devam etmektedir.

Yani Mayıs 2015'ten itibaren aylık vergi amortismanı tutarı 19.385 ruble olacak. (1.260.000 RUB/65 ay).

Böylece kalan 62 ay boyunca. 19.385 RUB tutarında vergi amortismanı tahsil edilecektir. x 62 ay = 1.201.870 RUB

Şubat 2015'ten Nisan 2015'e kadar 3 ay boyunca 38.769 RUB tutarında vergi amortismanı tahakkuk etti. (12.923 RUB x 3 ay)

Toplam 1.240.639 RUB. (1.201.870 RUB +38.769 RUB)

Sabit varlığın kalan vergi değeri 19.361 ruble. (1.260.000 - 1.240.639) önümüzdeki 1 ay içinde SPI'nin bitiminden sonra silinecektir (19.361 RUB / 19.385 RUB). Muhasebede, SPI'nin bitiminden sonraki ay 3.872 ruble tutarında bir BT oluşturulmalıdır. (19.361 RUB x %20)

Muhasebede ekipmanın maliyeti 1,8 milyon ruble olacak. (1.200.000 RUB + 600.000 RUB). Mayıs 2015'ten itibaren 28.139 RUB tutarında amortisman tahsil edilecektir. ((1.800.000 RUB - 18.462 x 3 ay)/62 ay). Modernizasyon maliyetlerine ilişkin amortisman ikramiyesi (180.000 ruble), BT'deki 36.000 ruble artışın kaynağıdır. (180.000 RUB x %20)

Amortisman tahakkuk ettikçe (Mayıs ayından itibaren), muhasebede muhasebeleştirilen aylık amortisman kesintilerinin tutarı (28.139 ruble) vergi muhasebesinde tahakkuk eden amortisman tutarını (19.385 ruble) aştığı için ortaya çıkan NVR ve ilgili BT azalır. Yani, işletim sisteminin her ayın son gününde kalan kullanım süresi boyunca BT 1.751 ruble tutarında azaltılır. ((28.139 RUB – 19.385 RUB) x %20).

Muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır:

Ocak 2015'te

BORÇ 01 KREDİ 08
– 1,2 milyon ruble. - İşletim sistemi nesnesi muhasebe için kabul edilir.

Şubat 2015'te (amortismanın ilk ayı):

BORÇ 20 (26, 44, vb.) KREDİ 02
– 18.462 ovmak. - sabit kıymet için amortisman tahakkuk ettirilmiştir;

BORÇ 68/Gelir vergisi KREDİSİ 77
– 70.892 ovmak. - BT yansıtılıyor.

Mart ayında (amortismanın ikinci ayı):

BORÇ 20 (25 vb.) KREDİ 02
– 18.462 ovmak. - Sabit kıymette tahakkuk eden amortisman;

BORÇ 77 KREDİ 68/Gelir vergisi
- 1.108 ovmak. – BT azalır.

Nisan ayında (modernizasyonun tamamlanma dönemi):

BORÇ 08 KREDİ 76
– 600.000 ovmak. - işletim sistemini yükseltmenin maliyetleri yansıtılır;

BORÇ 01 KREDİ 08
- 600.000 ovmak. - işletim sisteminin başlangıç maliyeti artırıldı;

BORÇ 20 (25 vb.) KREDİ 02
– 18.462 ovmak. - sabit kıymet için amortisman tahakkuk ettirilmiştir;

BORÇ 77 KREDİ 68/Gelir vergisi
– 36.000 ovmak. – Ek olarak BT tahakkuk ettirilmiştir.

Mayıs ayından itibaren (62 ay süreyle)

BORÇ 20 (25 vb.) KREDİ 02
– 28.139 ovmak. – sabit varlıkların amortismanı tahakkuk ettirilmiştir;

BORÇ 77 KREDİ 68/Gelir vergisi
– 1.751 ovmak. – BT azalır;

66 ay (SPI'nin bitiminden sonraki ay)

BORÇ 68/Gelir vergisi KREDİSİ 77
– 3.872 ovmak. – Ek olarak BT tahakkuk ettirilmiştir.

Tengiz Bursulaya, CJSC Denetim ve Danışmanlık Firması MIAN'ın baş denetçisi

Muhasebeciler için profesyonel basın

Kendilerini inkar edemeyenler için, en son dergileri karıştırmanın ve uzmanlar tarafından doğrulanmış iyi yazılmış makaleleri okumanın keyfi.

Bir işletme için vergi muhasebesinde amortisman ikramiyesinin varlığı, üretimine iyi bir finansal yatırım yapıldığını ve gelir vergisinde büyük tasarruflarla hemen başlama fırsatını gösterir. Danışmanlığımızda size bu bonusun neler sağladığını ve bir muhasebecinin bununla nasıl çalışabileceğini anlatacağız.

Konsept

İkramiye amortismanının muhasebeleştirilmesine ilişkin hususlar Sanatın 9'uncu maddesinde düzenlenmiştir. Rusya Federasyonu'nun 258 Vergi Kanunu. Bir yandan, herhangi bir şirket varlıklarına normal amortisman uygular. Öte yandan, temel sermaye yatırımları için yapılan harcamaların yüzde 30'una kadar vergi indirimi sağlayacak harcamaların derhal dikkate alınmasına izin veriliyor. Buna bonus amortisman denir. Görünen o ki 2019, çalışma konusunda herhangi bir sürpriz ya da yenilik getirmeyecek.

Maksimum değeri hesaplıyoruz

Güvenebileceğiniz sabit kıymetlerdeki amortisman ikramiyesi miktarının kendi sınırı olduğunu lütfen unutmayın. Kanunla kurulur. Bu durumda ana faktör, primin hesaplanması gereken sabit kıymetin amortisman grubudur. Bu aşamayı başarıyla tamamlamak için tabelamıza bakmanız yeterli.

Muhasebe politikasında neler var

Unutmayın: Şirketin vergi muhasebesi politikasında, varlıkları veya grupları için amortisman ikramiyesi miktarını kendisi belirlemelidir. Örneğin şöyle:

Ayrıca kullanmayı tamamen reddedebilirsiniz. Doğru, bunun da ayrı bir cümleyle yazılması gerekiyor.

Yalnızca sabit varlıkların bonus amortismanına izin verilir. Maddi olmayan duran varlıklar için kabul edilemez; bunlar ancak olağan şekilde amortismana tabi tutulabilir.

Gördüğünüz gibi sabit kıymetlere ilişkin amortisman ikramiyesi şirketin bir yükümlülüğü değil, bir hakkıdır.

Ayrıca okuyun Eğlence giderleri: 2019'daki belgeler

Maliye Bakanlığı, vergi amaçlı muhasebe politikasının aşağıdakileri içermesi gerektiğine inanmaktadır:

başvuru prosedürü;
bonus miktarı;
Bir firmanın tüm veya bireysel mülklere prim uyguladığı kriterler.

Bir kuruluş vergi muhasebesinde ikramiye amortismanını kullanmayı reddetmeye karar verirse, bu hakkın geriye dönük etkisi yoktur. Basitçe söylemek gerekirse, daha sonra işletim sistemi devreye alındığında, ona bir amortisman bonusu uygulamak mümkün olmayacaktır!

Etkilemek

Tabii ki, vergi muhasebesinde bonus amortisman kullanımı:

işletim sisteminin başlangıç maliyetini azaltır;
kapağın boyutunu azaltır. harcamalar (tamamlama, yeniden inşa vb. için).

Bu önemlidir, çünkü kalan tutarlar genel kurallara göre amortisman hesaplamasının bir parçası olarak daha fazla işlenir.

ÖRNEK
Guru LLC bir beton pompası satın aldı. Bu dördüncü amortisman grubudur. Bu, amortisman priminin yüzde 30 oranında dikkate alınmasına izin verildiği anlamına geliyor. Bu, gelecekte şirketin bu sabit kıymetten orijinal maliyetinin (prim öncesi) yüzde 70'i oranında amortisman tahsil edeceği gerçeğini etkileyecektir.

Maliye Bakanlığı, 15 Ağustos 2016 tarih ve 03-03-06/1/47688 sayılı açıklamasında mükelleflerle yarı yolda buluşarak, Vergi Kanunu'nun, daha önce iktisap edilen sabit kıymetlere ilişkin amortisman primlerinin muhasebeleştirilmesini yasaklamadığını ifade etti. sahibinin uygulayıp uygulamadığı. Yani sizin için bu faktörün hiçbir önemi olmamalı.

Maliyetlere nasıl dahil edilir

Muhasebe uzmanı, söz konusu ikramiyeyi aşağıdaki durumlarda raporlama döneminin dolaylı maliyetlerine atfetmelidir:

nesne değer kaybetmeye başlar;
orijinal fiyat değişiklikleri (tamamlanma sırasında vb.).

Sabit kıymetlerin amortismanı, işletmenin faaliyetlerinde kullanılmaya başlandığı tarihten sonraki aydan itibaren başlar.

ÖRNEK

Durum
Guru LLC, mülkü 200.000 ruble orijinal fiyatıyla satın aldı. İşlem gerçekleşti ve 15 Ağustos 2019'da satın alındı. İşletim sistemi 18 Ağustos 2019'da devreye alındı. Faydalı ömür 30 ay olarak belirlenmiştir. Nesne için amortisman bonusuna yüzde 10 oranında izin veriliyor. Muhasebe politikasına göre LLC, doğrusal amortisman yöntemini kullanmaktadır.

Bonus sistemi her kuruluşta bağımsız olarak kurulur. İkramiye ödeme sıklığını ve boyutunu kuruluşun kendisinin belirlediği Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 114. Maddesi ile tanımlanmaktadır. Bugün maaş ikramiyesinin nasıl hesaplanacağı hakkında konuşacağız.

Öncelikle primin ne olduğunu tanımlayalım. Bu, bir çalışana verilen parasal bir ödül veya mükemmel iş sonuçları ve iyi ekonomik performans için onun teşvikidir. İkramiye miktarı iş sözleşmesinde belirtilmeli ve ayrıca kuruluşun yerel yasal düzenlemelerinde de belirtilmelidir. Sabit bir miktar olabilir veya kazancın yüzdesi olarak belirlenebilir.

Prim hesaplamak için ne gerekiyor?

İş sözleşmesi;
- toplu sözleşme gibi yerel düzenlemeler;
- T-11 veya T-11a numaralı formda sipariş verin.

Bonusun ödenmesi, T-11 (bonus bir kişiye ödenir) veya T-11a (bonus ekibe (bölüm, atölye vb.) verilir) birleşik formu kullanılarak yöneticinin emriyle resmileştirilir. )).

İkramiyenin kazançlara oranı ve sabit ikramiye miktarı her çalışana göre değişebilir, bu nedenle her çalışan için T-11 Formunda bir sipariş verilmesi tavsiye edilir. Bonusun yüzdesi veya sabit yüzde tüm takım için değişmiyorsa, bonusu T-11a emriyle verebilirsiniz.

Durum 1. Bir aylık bonus nasıl doğru şekilde hesaplanır?

Bir kuruluşta ikramiye maaşın yüzdesi olarak belirlenir. Yöneticinin emrine göre kurumun tüm çalışanlarına maaşın aynı oranda ikramiye ödenir. Bonus nasıl hesaplanır?

1. Maaşınızı ikramiye yüzdesiyle çarpın.
2. Daha sonra maaşı ve yüzdeyi toplayın.
3. Tutarı çarpın - bu, tahakkuk eden ikramiye ve maaşın toplamı olacaktır.

Örnek 1. Ivanov I.I. ayda 10.000 ruble maaş alıyor. Bölgesel katsayının %15 olarak belirlendiği Çelyabinsk bölgesinde yaşıyor. Aylık prim yüzde 10'du. İvanov I.I. 5.000 ruble avans aldı. Ivanov I.I.'nin kazandığı ayın kazanç miktarını hesaplayalım. onu elinize alacaksınız.

1. Bonusu sayıyoruz.
10.000*%10 = 1000 ruble.

2. Kazançları bonusla hesaplıyoruz

3. Kazançları bölgesel katsayıyı kullanarak hesaplıyoruz.
11.000*1,15 = 12.650 ruble.

4. Kişisel gelir vergisini hesaplıyoruz. Diyelim ki çocuğu yok.
12.650*13% = 1.644,50 ruble

5. Ivanov'un eline alacağı ayın miktarını sayıyoruz.

Durum 2. Saatlik ücretle çalışan çalışanlar için ikramiyelerin hesaplanması.

1. Aylık tarife tutarını prim yüzdesi ile çarpın.
2. Daha sonra tarifeye ve ortaya çıkan faize göre tutarı topluyoruz.

4. Kişisel gelir vergisini hesaplıyoruz. Bu, tahakkuk eden tutarın %13 veya yurt dışı yerleşikler için %30 ile çarpılmasıyla elde edilir.
5. Tahakkuk eden tutardan kişisel gelir vergisini çıkarıyoruz ve daha önce verilen avansı çıkarıyoruz. Elinizde bir bonus ile kazanç miktarını alacaksınız.

Örnek, önceki durumdakiyle aynıdır; yalnızca kazançlar, çalışılan saat sayısı saat başına ücretle çarpılarak hesaplanır.

Durum 3. Üretime göre ücret alan çalışanlar için ikramiyelerin hesaplanması.

1. Aylık üretim miktarını bonus yüzdesiyle çarpın.
2. Daha sonra üretim miktarını ve elde edilen yüzdeyi topluyoruz.
3. Tutarı bölgesel katsayı ile çarpıyoruz - bu, tahakkuk eden ikramiye ve maaş miktarı olacaktır.
4. Kişisel gelir vergisini hesaplıyoruz. Bu, tahakkuk eden tutarın %13 veya yurt dışı yerleşikler için %30 ile çarpılmasıyla elde edilir.
5. Tahakkuk eden tutardan kişisel gelir vergisini çıkarıyoruz ve daha önce verilen avansı çıkarıyoruz. Elinizde bir bonus ile kazanç miktarını alacaksınız.

Örnek önceki durumdakinin aynısıdır; yalnızca kazançlar, üretilen ürün sayısı ile üretim oranının çarpılmasıyla hesaplanır.

Durum 4. Primin sabit parasal tutarda hesaplanması.

1. Bonus tutarını aylık maaş tutarına ekleyin.

2. Bu tutarı bölgesel katsayı ile çarpıyoruz - bu, tahakkuk eden ikramiye ve maaş tutarı olacaktır.
3. Kişisel gelir vergisini hesaplıyoruz. Bu, tahakkuk eden tutarın %13 veya yurt dışı yerleşikler için %30 ile çarpılmasıyla elde edilir.
4. Tahakkuk eden tutardan kişisel gelir vergisini çıkarıyoruz ve daha önce verilen avansı çıkarıyoruz. Elinizde bir bonus ile kazanç miktarını alacaksınız.

Örnek 2. Örnek ilk durumdakiyle aynı, yalnızca bonus ayda 1000 rubleydi. (Ivanov I.I. ayda 10.000 ruble maaş alıyor. Bölgesel katsayının% 15 olarak belirlendiği Çelyabinsk bölgesinde yaşıyor. Ivanov I.I. 5.000 ruble tutarında avans aldı). Ivanov I.I.'nin kazandığı ayın kazanç miktarını hesaplayalım. onu elinize alacaksınız.

1. Kazançları bonusla hesaplıyoruz
10.000 + 1.000 = 11.000 ruble.

2. Kazançları bölgesel katsayıyı kullanarak hesaplıyoruz.
11.000*1,15 = 12.650 ruble.

3. Kişisel gelir vergisini hesaplıyoruz. Diyelim ki çocuğu yok.
12.650*%13 = 1644,50 ovma.

4. Ivanov'un eline alacağı ayın miktarını sayıyoruz.
12.650 – 1644,50 – 5000 = 6005,50 ruble.

Durum 5. Üç aylık (yıllık) ikramiye nasıl hesaplanır?

Bu dönemlerdeki başarılı performansa göre üç ayda bir veya yıllık prim ödenir.

Çeyrek (yıl) için kazanılan tüm tutarları (katsayılar olmadan) topluyoruz ve elde edilen tutarı bonus yüzdesiyle çarpıyoruz. Prim tutarı bu şekilde bulunur. Hesaplamanın geri kalanı her zamanki gibi.

Örnek 3. Ivanov I.I. ayda 10.000 (Ocak, Şubat, Mart) ruble maaş alıyor. Bölgesel katsayının %15 olarak belirlendiği Çelyabinsk bölgesinde yaşıyor. Nisan ayı kazanç ve kazançlarının %10'u tutarındaki üç aylık ikramiyeyi hesaplayalım.

1. Üç aylık kazanç miktarını hesaplıyoruz.
10 000 + 10 000 + 10 000 = 30 000

2. Bonusu sayıyoruz
30.000 * %10 = 3.000 ruble.

3. Çeyrek sonuçlarına göre, bonus genellikle çeyreği takip eden ayda - Nisan ayında - verilir. O zaman Nisan ayı kazançları

(10 000 + 3 000)*1,15 = 14950.

4. Kişisel gelir vergisini hesaplıyoruz
14950*13% = 1943,50

5. Nisan ayı kazançlarının bizzat verilmesi
14950-1943,5 = 13.006,50 ovmak.

Bedava kitap

Yakında tatile çıkın!

Ücretsiz kitap almak için aşağıdaki forma bilgilerinizi girin ve "Kitap Al" butonuna tıklayın.

Matitashvili A.A., Danışmanlık Hizmetleri Departmanı Direktörü, MBB-Audit CJSC

Vergi mevzuatı, amortisman ikramiyesi adı verilen gelir vergisini yasal olarak en aza indirmenize olanak tanır. Aynı zamanda muhasebede böyle bir gider öngörülmemektedir. Bu, bir işletmenin böyle bir amortisman primi uygulaması durumunda, PBU 18/02 hükümleri uyarınca dikkate alınması gereken farklılıkların kaçınılmaz olarak ortaya çıkacağı anlamına gelir. Makalemizdeki* örnekleri kullanarak bunun nasıl doğru şekilde yapılacağına bakacağız. (İşletme küçük bir işletme ise PBU 18/02 geçerli olmayabilir).

Vergi muhasebesinde amortisman ikramiyesi

Dolayısıyla bugün, cari raporlama (vergi) döneminin giderlerinde gelir vergisini hesaplarken, bir işletmenin aynı anda dikkate alma hakkı vardır:

- birinci, ikinci, sekizinci ve onuncu amortisman gruplarına ait sabit kıymetlerin orijinal maliyetinin yüzde 10'una kadar;

- üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit kıymetlerin orijinal maliyetinin yüzde 30'una kadar.

Benzer şekilde, sabit kıymetlerin tamamlanması, ilave donatımı, yeniden inşası, modernizasyonu, teknik yeniden donatımı ve kısmi tasfiyesi durumlarında ortaya çıkan masrafları da hesaba katabilirsiniz.

Lütfen unutmayın: Bonus amortisman hakkı, ücretsiz olarak alınan sabit kıymetler için geçerli değildir.

Bu kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 9. paragrafında belirlenmiştir.

AMORTİSMAN PRİMİ NASIL HESAPLANIR?

Bu sorunun cevabı, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinde seçilen yönteme bağlıdır.

Dolayısıyla, bir işletme tahakkuk yöntemini kullanıyorsa, amortisman ikramiyesi, varlığın amortisman başlangıç tarihinin düştüğü raporlama döneminde dolaylı giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 3. maddesi). ).

Dolayısıyla bu durumda amortisman ikramiyesi, nesnenin işletmeye alındığı ayı takip eden ayda dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 4. fıkrası).

Ancak nakit yöntemini kullanan vergi mükellefleri, amortisman primini ancak sabit kıymetin maliyetinin tamamen ödenmesinden sonra giderlerde dikkate alabilecekler. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 3. fıkrasının 2. bendi hükümlerine dayanarak yapılabilir.

Amortisman Primi Kullanılırken Nesnelerin Aşınması

Vergi mükelleflerinin, amortismanı nasıl hesapladıklarına (doğrusal veya doğrusal olmayan) bakılmaksızın, bonus amortisman uygulama hakkına sahip olduklarını unutmayın.

İlk durumda, sabit kıymetin başlangıç maliyeti amortisman ikramiyesi ile azaltılır. Bu maliyet üzerinden vergi muhasebesinde aylık amortisman tutarı hesaplanır.

İkinci durumda, sabit kıymetler işletmeye alındıktan sonra orijinal maliyetlerinden amortisman primi düşülerek karşılık gelen (alt gruplara) dahil edilir.

ÖRNEK 1

CJSC Altair, vergi amaçlı muhasebe politikası uyarınca amortismanı doğrusal olmayan yöntemle hesaplıyor ve üçüncü ila yedinci gruptaki sabit varlıklara ilişkin olarak yüzde 30 oranında amortisman primi uyguluyor.

Ağustos 2009'da Altair CJSC, yedinci amortisman grubuna ait bir elektrolizörü satın aldı ve işletmeye aldı.

Varlığın başlangıç maliyeti 1.000.000 RUB'dur.

Bu durumda, 2009 yılının dokuz aylık sonuçlarına göre, Altair CJSC muhasebecisi aşağıdaki miktardaki amortisman ikramiyesini gider olarak dikkate alacaktır:

1.000.000 ovmak. x %30 = 300.000 ovma.

Ve elektrolizörün kalan maliyeti 700.000 ruble. (1.000.000 – – 300.000) 1 Eylül 2009 tarihinden itibaren yedinci amortisman grubu toplam bakiyesine dahil edilmiştir.

KARAR MUHASEBE POLİTİKALARINA DAHA İYİ YANSITIYOR
Finansörler ve vergi uzmanları, eğer bir vergi mükellefi ikramiye amortismanı uyguluyorsa, bu gerçeği vergi amaçlı muhasebe politikalarına yansıtması gerektiğine inanıyor. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 2009 tarih ve 03-03-06/2/94, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 10 Ağustos 2006 tarih ve 20-12/72388 tarihli mektuplarında yer almaktadır.
Ancak hakemlerin bu konuda kendi görüşleri var.
Onların konumu şudur: Bir işletmenin, bunu muhasebe politikalarında belirtmeden ikramiye amortismanı uygulama hakkı vardır (bkz. Ural Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 17 Haziran 2008 tarih ve F09-4302/08-S3 Kararı).
Bu nedenle, müfettişlerle çatışma durumlarından kaçınmak için, ikramiye amortisman uygulama kararının vergi amaçlı olarak muhasebe politikasına yansıtılmasını öneririz.

MUHASEBEDE PRİM UYGULAMANIN SONUÇLARI

Muhasebede ikramiye amortismanının kullanılması imkansızdır. Bu kanunla öngörülmemiştir. Bu, bir sabit varlığın amortismanının başladığı ayda vergi muhasebesindeki giderin muhasebeye göre daha fazla olacağı anlamına gelir. Bu ay, hesaplar arasında vergiye tabi bir geçici fark olan bir fark ortaya çıkıyor (PBU 18/02'nin 12. maddesi). Bu fark, muhasebede ertelenmiş vergi borcunun ortaya çıkmasına yol açmaktadır (PBU 18/02'nin 15. maddesi).

Ancak amortismanın ikinci ayından itibaren vergi muhasebesindeki gider muhasebeye göre daha az olacaktır. Bunun nedeni, muhasebede aylık amortisman tutarının daha büyük olmasıdır, çünkü burada amortisman ikramiyesi dikkate alınmadan varlığın orijinal maliyetinden hesaplanmaktadır. Bu nedenle, muhasebenin ikinci ayından itibaren vergiye tabi geçici farklarda ve buna bağlı olarak ertelenmiş vergi borcunun geri ödemesinde bir azalma olacaktır (PBU 18/02'nin 18. maddesi).

ÖRNEK 2

Mart 2009'da Bars LLC, üçüncü amortisman grubuna ait 1.200.000 RUB değerinde bir sabit kıymet satın aldı ve işletmeye aldı. (KDV hariç). Faydalı ömür 5 yıl (60 ay) olarak belirlenmiştir.

Bars LLC gelir ve giderleri tahakkuk yöntemini kullanarak belirler. Muhasebe politikasına göre:

- vergi muhasebesinde, üçüncü ila yedinci amortisman gruplarının sabit varlıklarına yüzde 30'luk bir amortisman primi uygulanır;

– Amortisman, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır.

Daha sonra LLC Bars'ın muhasebesinde Mart 2009 Aşağıdaki girişler yapılacaktır:

DEBIT 08 alt hesabı “Sabit varlıkların satın alınması”
KREDİ 60
– 1.200.000 ovmak. – sabit varlıkların edinimi yansıtılır;

DEBIT 01 alt hesabı “Kendi sabit varlıkları”
KREDİ 08 alt hesabı “Sabit varlıkların satın alınması”
– 1.200.000 ovmak. – satın alınan sabit kıymetin işletmeye alınması.

Buna karşılık Nisan 2009 Vergi muhasebesinde şirket 360.000 rubleye eşit amortisman bonusunu dikkate alacak. (1.200.000 RUB x %30). Buna göre aylık amortisman tutarı şu şekilde olacaktır:

(1.200.000 RUB – 360.000 RUB): 60 ay. = 14.000 ovma/ay.

Toplamda Nisan ayında (amortismanın başladığı ay) vergi muhasebesindeki gider 374.000 rubleye eşit olacak. (360.000 + 14.000).

Muhasebede ise aylık amortisman tutarı 20.000 ruble/aydır. (1.200.000 RUB: 60 ay).

Dolayısıyla hesaplar arasında aşağıdaki tutarda vergiye tabi bir geçici fark ortaya çıkar:
374.000 RUB – 20.000 ovmak. = 354.000 ovmak.

Bu da 70.800 ruble tutarında ertelenmiş vergi borcunun oluşmasına yol açıyor. (354.000 RUB x %20).

Bu ay şirketin muhasebecisi aşağıdaki girişleri yapacak:

BORÇ 20 KREDİ 02

DEBIT 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
KREDİ 77
– 70.800 ovmak. - yansıtıldı.

İÇİNDE Mayıs ve sonrasında aylık(sabit varlığın faydalı ömrü boyunca) muhasebedeki gider vergi muhasebesinden daha fazla olacaktır (20.000 ruble > 14.000 ruble). Yani, 6.000 ruble tutarındaki vergiye tabi geçici fark aylık olarak geri ödenmektedir. (20.000 – 14.000). Bu, ertelenmiş vergi yükümlülüğünün 1.200 ruble azalması anlamına geliyor. (6000 rub. x %20).

Muhasebeci aşağıdaki girişleri yapacaktır:

BORÇ 20 KREDİ 02
– 20.000 ovmak. – sabit kıymet üzerinden amortisman hesaplanmıştır;

BORÇ 77

– 1200 ovmak. – Ertelenmiş vergi borcunun kısmi geri ödemesi yansıtılmıştır.

Vergi muhasebesinde primlerin geri yüklenmesi

1 Ocak 2009 tarihinden itibaren aşağıdaki kural geçerlidir. Amortisman ikramiyesi yeniden düzenlenmeli ve gelir vergisi matrahına dahil edilmelidir. Sabit kıymetin işletmeye alındığı tarihten itibaren beş yıldan daha önce satılması durumunda bunun yapılması gerekecektir. Ancak bu kural yalnızca 1 Ocak 2008 tarihinden itibaren işletmeye alınan varlıklar için geçerlidir.

Rusya Maliye Bakanlığı'ndan yapılan açıklamaya göre amortisman priminin satışın yapıldığı raporlama (vergi) döneminde faaliyet dışı gelire dahil edilmesi gerekiyor. Bu durumda geçmiş vergi dönemlerine ait tahakkuk eden amortisman tutarları ile satış tarihi itibarıyla kalıntı değer yeniden hesaplanmaz. Finansörler bunu 17 Mart 2009 tarih ve 03-03-06/1/152, 16 Mart 2009 tarih ve 03-03-05/37 sayılı mektuplarda bildirdiler.

Amortisman bonusunu geri yüklerken PBU 18/02'nin uygulanması

Amortisman ikramiyesini geri yüklerken ve buna karşılık gelen faaliyet dışı geliri vergi muhasebesine kaydederken, muhasebede böyle bir gelirin olmadığı dikkate alınmalıdır. Bu nedenle, kuruluşun muhasebesinde kalıcı bir fark ve buna karşılık gelen bir kalıcı vergi yükümlülüğü ortaya çıkar (PBU 18/02'nin 4, 7. maddeleri).

Amortisman ikramiyesi uygulanan bir sabit kıymeti satarken kuruluşun muhasebecisi şunu unutmamalıdır:

– Vergi muhasebesindeki kâr, muhasebede daha fazla olduğu için muhasebeden daha azdır. Bu durum nedeniyle işletmenin kalıcı bir farkı ve buna bağlı olarak kalıcı bir vergi borcu bulunmaktadır;

– bir sabit varlığın elden çıkarılması üzerine, ertelenmiş vergi borcunun kalan tutarı 99 “Kar ve Zararlar” (PBU 18/02'nin 18. maddesi) hesabına alacak olarak yazılmalıdır.

Bunu bir örnekle açıklayalım.

ÖRNEK 3

Örnek 2'nin koşullarını kullanalım. Bars LLC'nin satın alınan sabit varlığı Nisan 2010'da 1.180.000 rubleye sattığını varsayalım. (KDV dahil - 180.000 ruble).

Nisan 2010'da Bars LLC'nin muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılacaktır:

DEBIT 01 alt hesabı “Sabit varlıkların elden çıkarılması”
KREDİ 01 alt hesabı “Kendi sabit varlıkları”
– 1.200.000 ovmak. – nesnenin ilk maliyeti düşülür;

BORÇ 02

– 240.000 ovmak. (20.000 RUB/ay x 12 ay) – satılan sabit varlıkların amortismanı silinir;

BORÇ 62
KREDİ 91 alt hesabı “Diğer gelirler”
– 1.180.000 ovmak. – sabit varlıkların satışından elde edilen gelir yansıtılır;

KREDİ 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
– 180.000 ovmak. – Satışlardan KDV alınır;

DEBIT 91 alt hesabı “Diğer giderler”
KREDİ 01 alt hesabı “Sabit varlıkların elden çıkarılması”
– 960.000 ovmak. (1.200.000 – 240.000) – duran varlığın kalıntı değeri silinir.

Sabit varlığın muhasebedeki kalıntı değeri 960.000 ruble. Buna karşılık, vergi muhasebesindeki bu gösterge şuna eşittir:
1.200.000 RUB – 360.000 ovmak. – 14.000 ovma/ay. x 12 ay = 672.000 ovmak.

Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 10 Haziran 2009 tarihli ve ШС-22-3/461@ sayılı mektubu

Maliyet farkı, vergi muhasebesinde sabit kıymet satışından elde edilen karın 288.000 ruble daha fazla olmasına yol açmaktadır. (960.000 – 672.000). Bu, 57.600 ruble tutarında kalıcı bir vergi yükümlülüğünün ortaya çıktığı anlamına gelir. (288.000 RUB x %20):

BORÇ 99
KREDİ 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
– 57.600 ovmak. – Kalıcı bir vergi borcu yansıtılır.

Varlığın satışı sırasında 56.400 RUB tutarındaki ertelenmiş vergi borcu silinmez. (70.800 RUB – 1.200 RUB/ay x 12 ay). PBU 18/02'nin 18. paragrafına uygun olarak yazılmalıdır:

BORÇ 77 KREDİ 99
– 56.400 ovmak. – ertelenmiş vergi borcu silinir.

Amortisman ikramiyesi geri yüklendiğinde vergi muhasebesinde faaliyet dışı gelir 360.000 ruble olur. Muhasebede böyle bir gelir yoktur. Sonuç olarak, hesaplar arasında kalıcı bir fark daha ortaya çıkıyor ve 72.000 RUB tutarında kalıcı vergi borcu ortaya çıkıyor. (360.000 RUB x %20):

BORÇ 99 KREDİ 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
– 72.000 ovmak. – Kalıcı bir vergi borcu yansıtılır.