Lihtsustatud maksusüsteemi arvestuspoliitika - tulud miinus kulud - fikseerib maksubaasi määramise meetodi kulude summa võrra vähendatud tulu näol. Lisaks kehtestab see tulude ja kulude kindlaksmääramise, nende kajastamise ja hindamise meetodid ning kajastab ka muude lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud isikute raamatupidamiseks ja maksustamiseks vajalike näitajate arvestamise tunnuseid.

Lihtsustatult: maksustamise objektid

Lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud isikutel on õigus valida maksustamisobjekti määramiseks üks kahest viisist:

Sellist valikut lihtsas seltsingus ega vara usaldushalduse puhul ei eksisteeri: sellistes olukordades saab kasutada ainult teist meetodit.

Maksuhaldurile esitatavas teatises märgitakse välja valitud maksuobjekt. Soovitatav on, et maksuarvestuspoliitika kajastaks lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendamist, märkides ära maksustamise objekti, mis on märgitud föderaalsele maksuteenistusele saadetud teatises (maksu artikli 346.13 punkt 1, artikli 346.14 punkt 2). Vene Föderatsiooni koodeks).

Lisateavet arvestuspõhimõtet kajastava dokumendi ülesehituse kohta leiate artiklist "Mida hõlmavad arvestuspõhimõtete metoodilised aspektid?" .

Lihtsustatud maksusüsteemi arvestuspoliitika - 2019: kajastame tulusid ja kulusid

Lihtsustatud maksusüsteemi tulud on samad tulud, mis tavapärase maksurežiimi korral, nimelt tulu kaupade müügist, omandiõigusest, aga ka mittetegevusest saadud tulu - näiteks valuuta ostmisel või müümisel tekkivad kursivahed, kajastamine võlgniku või kohtu võlast, muid tulusid, mis on loetletud art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lihtsustatud maksusüsteemi alusel saadud tulu kajastatakse selle laekumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 1).

Millistel juhtudel tuleks ekslikult laekunud vahendid maksustamise eesmärgil tulude hulka arvata, loe artiklist "Kui eksikombel saadud raha lisatakse lihtsustaja abil tuludesse" .

Need ei ole tulud lihtsustatud maksusüsteemi jaoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1.1, artikli 346.18 punkt 8):

• Art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• organisatsioonide tulud, mille pealt nad on kohustatud tasuma tulumaksu lõigetes ettenähtud määrade alusel. 1,6, 3 ja 4 spl. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• üksikisiku tulumaksuga maksustatavate ettevõtjate tulu lõigetes ettenähtud määrades. 2, 4 ja 5 spl. 224 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
• tulu tegevustest, mille suhtes kohaldatakse UTII või patendimaksusüsteemi.

Samuti ei arvestata Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 12. detsembri 2008. aasta kirjas nr 03-11-04/2/195 esitatud arvamuse kohaselt tagastatud ettemaksete summat tuluna. lihtsustatud maksusüsteemist.

Vastavalt sellele, kui valitakse lihtsustatud maksusüsteemi arvestuspõhimõte "tulud miinus kulud", vähendatakse tulusid artiklis loetletud tulude võrra. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16, äritegevusega seotud majanduslikult põhjendatud kulud või sotsiaalmaksed. Kuludena kajastamiseks tuleb tasuda kõik kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2).

Väljastatud ettemaksed, maks ise lihtsustatud maksusüsteemi alusel, esindus- ja muud kulud, mis ei ole Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt ei võeta neid lihtsustatud maksusüsteemi kulude puhul arvesse.

Üksikute kulude kajastamise eripära maksubaasi arvutamisel leiate artiklist Kulude mahakandmise kord lihtsustatud maksusüsteemis "tulu miinus kulud" .

Arvestuspoliitika korralduse jaoks tuleb välja töötada hulk lisasid. Lisateavet nende kohta leiate sellest artiklist.

Uuendused 2018-2019

Aastatel 2018-2019 olulisi arvestuspõhimõtete kujundamist mõjutanud muudatusi lihtsustatud maksusüsteemi seadusandluses ei toimunud. Samas on toimunud muudatusi lihtsustatud maksusüsteemi tulusid vähendavate kulude loetelus maksustamisobjektiga „tulu miinus kulud“, millega tuleb kulude loomisel arvestada.

Seega saab 2018-2019 lihtsustatud maksusüsteemi kasutav maksumaksja maksustamisobjektiga "tulu miinus kulud" kuluna arvesse võtta raskeveokite föderaalteedele tekitatud kahju eest tasutud summa ja kulude vahe. raskeveokite maksustamisperioodi eest arvutatud transpordimaksu summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 37, punkt 1, artikkel 346.16).

Alates 2017. aastast saavad lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad maksumaksjad arvestada kvalifikatsiooninõuetele vastavuse sõltumatu kvalifikatsiooni hindamise läbiviimise, maksumaksja töötajate koolituse ja ümberõppe kulusid (MKS § 33, punkt 1, artikkel 346.16). Vene Föderatsioonist).

Tulemused

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutava ettevõtte raamatupidamispoliitika peab kajastama kulude ja tulude kindlaksmääramise meetodeid, samuti kirjeldama nende kajastamise ja hindamise tunnuseid konkreetse maksumaksja tegevusliigi puhul.

Piiratud vastutusega äriühing "Alfa"

TELLIMUS nr 125
maksustamise arvestuspõhimõtete kinnitamise kohta

Arvestuspõhimõtted maksustamise eesmärgil

1. Maksuarvestuse eest vastutab raamatupidamisosakond, mida juhib pearaamatupidaja.

2. Ühekordse maksu arvutamiseks kasutage maksustamise objekti tulu kujul.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.14.

3. Ühekordse maksu maksubaas määratakse tulude ja kulude raamatus olevate andmete järgi.

Samas ei kajastu tulude ja kulude arvestuses sihtfinantseerimise raames saadud tulu vara näol. Sihtfinantseerimise vahendite ja nendest vahenditest tasutud kulude arvestus toimub raamatupidamisregistrites, kasutades vastavaid analüütilisi tunnuseid raamatupidamisarvestuses.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.24, artikli 346.15 lõike 1.1 lõik 1, artikli 251 lõige 2, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 16. mai 2011 nr 03-11-06/2 /77.

4. Tulude ja kulude raamatut peetakse automaatselt, kasutades standardversiooni “1C: Lihtsustatud maksustamissüsteem”.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.24, Venemaa rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr 135n kinnitatud korra lõige 1.4.

5. Kanded tulude ja kulude raamatusse tehakse esmaste dokumentide alusel iga majandustehingu kohta.

Põhjus: Venemaa Rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr 135n kinnitatud korra punkt 1.1, 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osa.

6. Arvesse ei võeta vara ümberhindamisest tulenevaid tulusid ja kulusid valuutaväärtuste ja nõuete (kohustuste) kujul, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 lõige 5.

7. Maksu (ettemakse) summat vähendatakse kohustusliku pensioni- (sotsiaal-, ravi-) kindlustus- ja tööõnnetuskindlustuse sissemaksete summa võrra, samuti vabatahtliku isikukindlustuse lepingute alusel tehtavate sissemaksete summa võrra. töötajad, arvestatud (kajastatud deklaratsioonides) ja tasustatud aruande(maksu)perioodil.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.21 punkt 3.1.

Raamatupidamistöötajate kalendriaasta lõpp toob endaga kaasa peavalu, mida ei põhjusta mitte ainult majandusaasta aruande esitamine, vaid ka uute arvestuspõhimõtete väljatöötamine ja kasutuselevõtt nii raamatupidamise kui ka maksustamise eesmärgil. Kehtivad õigusaktid kipuvad pidevalt muutuma ja muutuma, mistõttu on piisava ja organisatsiooni finants- ja majandustegevuse eesmärke rahuldava arvestuspoliitika koostamiseks vaja pidevalt jälgida regulatiivseid dokumente.

See artikkel paljastab lihtsustatud maksusüsteemi (STS) kasutavate organisatsioonide arvestuspoliitika kujundamise peamised aspektid. Praktikas tekivad nimetatud üksustel sageli küsimused, näiteks: “Arvestuspõhimõtete koostamine lihtsustamiseks - kohustus või õigus?”, “Mis kajastub arvestuspõhimõttes raamatupidamises?”, “Kuidas koostada raamatupidamist maksupoliitika?”, „Kuidas koostatakse kehtestatud arvestuspoliitikat lihtsustatud maksusüsteemis?”. Püüame vastata esitatud küsimustele järjekindlalt ja üksikasjalikult.

Arvestuspõhimõtete koostamine lihtsustamiseks – kohustus või õigus?

Esialgu tuleb märkida, et organisatsioonide, sealhulgas lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavate organisatsioonide raamatupidamispõhimõtete kujundamise ja avalikustamisega seotud suhete õiguslik reguleerimine toimub föderaalseadusega "Raamatupidamise kohta" nr. 129-FZ 21. novembrist 1996 ja otse raamatupidamiseeskirjadega “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika” PBU 1/98, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 9. detsembri 1998. aasta korraldusega nr 60n.

Vastavalt artikli lõikele 3 Seaduse nr 129 artikli 5 kohaselt kujundavad organisatsioonid, juhindudes Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevatest õigusaktidest, raamatupidamist reguleerivate organite määrustest, iseseisvalt oma raamatupidamispõhimõtted, lähtudes nende struktuurist, tööstusest ja muudest oma tegevuse tunnustest.

Arvestuspõhimõtete kujundamise (valik ja põhjendamine) ja avalikustamise (avalikustamise) põhiaspekte reguleerib PBU 1/98 “Organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted”, mille reegleid peavad kohaldama kõik juriidilised organisatsioonid. Vene Föderatsiooni seaduste kohased üksused (välja arvatud krediidiasutused ja eelarvelised asutused). Vastavalt PBU 1/98 punktile 2 mõistetakse organisatsiooni raamatupidamispoliitikat selle poolt kasutusele võetud arvestusmeetodite kogumina - esmane vaatlus, kulude mõõtmine, jooksev rühmitamine ja majandustegevuse faktide lõplik üldistamine. Lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud organisatsioonid vastavalt Art. Seaduse nr 129 4 kohaselt on raamatupidamisarvestuse pidamise kohustusest vabastatud, välja arvatud põhivara ja immateriaalse põhivara arvestus. Lisaks väljendab Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium oma 29. jaanuari 2003. a kirjas nr 04-02-05/3/1 seisukohta, et lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ei pea pidama arvestust fikseeritud maksude üle. vara ja immateriaalne põhivara sünteetilistel kontodel, kasutades kontoplaani ja kahekordse kirjendamise meetodit. Raamatupidamise esmastes dokumentides sisalduva teabe süstematiseerimiseks ja kogumiseks piisab raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ja raamatupidamisregistrite koostamisest.

Olenemata seaduses sätestatud võimalusest pidada raamatupidamise lühendatud versiooni, on siiski soovitatav raamatupidamist pidada täies mahus.

See seisukoht on tingitud paljudest põhjustest. Esiteks täidab raamatupidamine praeguses etapis üht kõige olulisemat ülesannet - kontrolli kui tõhusa juhtimise tagamise vahendit. See norm on ette nähtud ka artikli lõikes 3. 1 seaduse nr 129 1, mis ütleb: „Raamatupidamine peab tagama täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemise organisatsiooni tegevuse ja varalise seisundi kohta, mis on vajalik raamatupidamisaruannete sisekasutajatele - organisatsiooni juhtide, asutajate, osalejate ja omanike jaoks. vara, aga ka välised – investorid, võlausaldajad ja teised finantsaruannete kasutajad. Raamatupidamisarvestuse pidamine lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide lõikes on vajalik netovara väärtuse hindamiseks, äriühingus osaleja osa tegeliku väärtuse kindlaksmääramiseks ja üldkoosoleku pädevuse määramiseks raamatupidamise aastaaruande kinnitamisel. See on tingitud föderaalseaduse "Aktsiaseltside kohta" nr 14-FZ 02/08/98 (klausel 1, artikkel 28) ja föderaalseaduse "Aktsiaseltside kohta" nr 208-FZ normidest. 26.12.95 (klausel 2 artikli 42 lõige 3 artikkel 35 lõike 11 lõige 1 artikli 48 lõige 1 artikkel 89). Lisaks kinnitab Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 11. märtsi 2004 kiri nr 04-02-05/3/19 “Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate organisatsioonide puhaskasumi arvutamise korra kohta” vajadust säilitada aasta töötulemuste põhjal dividende maksvate organisatsioonide täielik raamatupidamisarvestus.

Teiseks on igal lihtsustatud maksusüsteemi kasutaval organisatsioonil teatav risk kaotada peatükis toodud näitajate piiri ületamise tagajärjel lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise õigus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku "Lihtsustatud maksusüsteem" punkti 26.2 kohaselt tuleb sel juhul taastada jooksva aruandeaasta raamatupidamisandmed. Selles aspektis räägime asjaolust, et artikli lõike 4 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.13 kohaselt loetakse organisatsioon kaotanuks õiguse kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi, kui aruandeperioodi (maksustamis) perioodi tulemuste põhjal on maksumaksja tulu, mis on kindlaks määratud vastavalt maksustamissüsteemi sätetele. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 kohaselt ületas 60 miljonit rubla ja (või) põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus ületas 100 miljonit rubla ning keskmine töötajate arv ületas 100 inimest.

Eeltoodut kokku võttes selgub, et raamatupidamisarvestuse pidamise kohustuse tõttu on vaja koostada arvestuspoliitika lihtsustatud maksusüsteemi raames. Kuid mil määral: (1) minimaalse - piirdub ainult põhivara ja immateriaalse vara arvestuse pidamise meetoditega või (2) maksimaalse - täieliku raamatupidamisega - valivad organisatsioonid ise oma tegevuse eesmärgi raames ja raamatupidaja olemasolev professionaalne hinnang.

Arvestuspõhimõtted raamatupidamise jaoks lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Organisatsiooni raamatupidamispoliitikat käsitlev määrus algab tavaliselt fraasiga: "See arvestuspoliitika on välja töötatud vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamisalaste õigusaktide nõuetele seisuga 31. detsember 20__." Laiendatud versioonis saab esitada konkreetse loetelu seadusandlikest ja regulatiivsetest dokumentidest, mis on arvestuspõhimõtete koostamise aluseks. Edasist tähelepanu pööratakse ettevõtte raamatupidamise korraldamisega seotud üldiste küsimuste avalikustamisele. Eelkõige märgitakse, kes peab raamatupidamisarvestust: organisatsiooni juht, pearaamatupidaja, raamatupidamisosakond kui organisatsiooni struktuuriüksus või spetsialiseerunud kolmanda osapoole organisatsioon (föderaalseaduse artikli 6 punkt 2). Raamatupidamise kohta”).

Lisaks, kuna Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium annab lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatele organisatsioonidele võimaluse mitte pidada arvestust topeltkirje meetodil (29. jaanuari 2003. a kiri nr 04-02-05/3/1) , tuleks avalikustada järgmine aspekt:

"Põhi- ja immateriaalse põhivara raamatupidamine toimub ilma kontoplaani ja topeltkirje meetodit kasutamata, koostades esmase raamatupidamise dokumentatsiooni ja raamatupidamisregistrid,"

"Raamatupidamist peetakse organisatsiooni töökontoplaanis sisalduvatel omavahel seotud raamatupidamiskontodel kahekordse kirjendamise teel."

Lisaks eeltoodule on soovitav märkida raamatupidamise vorm. Kaasaegses raamatupidamispraktikas on see tavaliselt automatiseeritud vorm, kasutades näiteks 1C: raamatupidamistarkvara toodet.

Arvestuspoliitikasse on vaja koondada ka muud korralduslikud küsimused: kinnitada teatud tehingute tegemisel dokumentide vormistamise eest vastutavate isikute nimekiri ja tähtajad, mille jooksul need tuleb koostada ja raamatupidamisele esitama (näiteks avansiaruanded) ; deklareerima inventuuri läbiviimise aja ja korra, et tagada kontroll organisatsiooni vara üle.

Järgmisena käsitleme üksikasjalikult peamisi raamatupidamismeetodeid, millele seadus pakub alternatiivi. Samas esitleme esmalt põhivara ja immateriaalse põhivara arvestusmeetodid kui lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud organisatsioonide arvestuspoliitika kohustuslikud elemendid; ja peale seda tutvustame lisaks veel mõned arvestusmeetodid muude objektide kohta, nendeks juhtudeks, kui raamatupidamist peetakse täies mahus.

Põhivara arvestuse kord

Põhivaraga seoses peaksid organisatsiooni raamatupidamispoliitikad sisaldama järgmist:

1) Põhivara väärtuse piirang. PBU 6/01 “Põhivara arvestus” annab organisatsioonidele õiguse võtta varude osana arvesse varasid, mille põhivarana aktsepteerimise tingimused on täidetud, kui nende väärtus ei ületa 40 000 rubla või muud kindlaksmääratud piirata organisatsiooni raamatupidamispoliitikat. Selle normi konsolideerimisel arvestuspõhimõtetes võib olla järgmine sõnastus:

"Organisatsiooni varad, mille puhul on täidetud PBU 6/01 lõikes 4 sätestatud tingimused ja mille väärtus on 40 000 rubla piires. (olenevalt raamatupidaja professionaalsest hinnangust) ühiku kohta, kajastatakse raamatupidamises ja finantsaruannetes varude osana.

2) Amortisatsioonimeetod. Moskva maksuameti 26. veebruari 2004. aasta kirjas nr 21-09/12333 on kirjas: „Iga maksumaksja, kes rakendab lihtsustatud maksustamissüsteemi, on kohustatud kehtestama raamatupidamispõhimõttes raamatupidamise eesmärgil kasutatavad amortisatsiooni arvutamise meetodid. põhivara ja immateriaalse vara rühmad " Vastavalt PBU 6/01 “Põhivara arvestus” punktile 18 arvutatakse põhivara amortisatsioon ühel järgmistest viisidest: lineaarne meetod, väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi, meetod saldo vähendamise meetod, väärtuse mahakandmise meetod proportsionaalselt toodangu (tööde) mahuga. Selle normi saab organisatsiooni raamatupidamispoliitikas sõnastada järgmiselt:

"Kõigi põhivaragruppide amortisatsioon arvestatakse lineaarsel meetodil (või mõnel muul...) nende kasuliku eluea kindlaksmääratud perioodide alusel."

3) Põhivara ümberhindlus. PBU 6/01 “Põhivara arvestus” punkti 15 kohaselt on äriorganisatsioonidel õigus raamatupidamis- ja aruandlusnäitajate inflatsiooninähtuste kõrvaldamiseks mitte sagedamini kui üks kord aastas (aruandeaasta alguses) hinnata ümber homogeensete põhivarade rühmad jooksev(asendus)maksumuse järgi. Selliste põhivarade ümberhindluse otsuse tegemisel tuleb arvestada, et edaspidi hinnatakse neid regulaarselt ümber, et põhivara soetusmaksumus, millega see raamatupidamises ja aruandluses kajastub, ei erineks oluliselt jooksvast (asendus)maksumusest. . Sel juhul tehakse põhivara ümberhindlus ümber selle algse soetusmaksumuse või jooksva (asendus)maksumuse, kui see objekt hinnati ümber varem, ja kogu objekti kasutusaja jooksul kogunenud amortisatsiooni summa. Selle normi konsolideerimisel organisatsiooni raamatupidamispoliitikas võib olla järgmine sõnastus:

"Põhivara tegeliku väärtuse määramiseks, viies põhivara algse maksumuse vastavusse nende turuhindade ja taastootmistingimustega, hindab organisatsioon need objektid ümber mitte sagedamini kui üks kord aastas alates aruandeaasta 1. jaanuarist. ”

"Organisatsioon ei teosta põhivara ümberhindamisele suunatud protseduure."

4) Põhivara remondi kulude arvestuse kord. Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja raamatupidamisaruannete eeskirjade 29. juuli 1998 nr 34n punktile 72 on organisatsioonil õigus luua reserve tulevaste kulude jaoks, sealhulgas reserv põhivara remondiks. Selle probleemiga seotud arvestuspoliitika peaks avalikustama:

"Põhivara remondikulude ühtlaseks arvestamiseks tootmiskuludesse moodustatakse põhivara remondi reserv,"

"Organisatsioon ei moodusta reservi põhivara remondiks ja kannab selle rakendamisega seotud kulud maha otse aruandeperioodil."

Immateriaalse vara arvestuse kord

Immateriaalse vara osas peaksid organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted sisaldama järgmist:

1) Amortisatsioonimeetod. Vastavalt PBU 14/00 “Immateriaalse vara raamatupidamine” punktile 15 toimub immateriaalse vara amortiseerimine ühel järgmistest tekkepõhisest meetoditest: lineaarne meetod, väärtuse mahakandmise meetod proportsionaalselt toodangu (töö) mahuga, tasakaalu vähendav meetod. Selle normi saab organisatsiooni raamatupidamispoliitikas sõnastada järgmiselt:

"Immateriaalse põhivara amortisatsioon arvutatakse lineaarsel meetodil (või mõnel muul...) nende hinnangulise kasuliku eluea alusel."

2) Kulumi kajastamise meetod raamatupidamises. Vastavalt PBU 14/00 “Immateriaalse vara raamatupidamine” punktile 21 kajastatakse immateriaalse põhivara amortisatsioonitasusid raamatupidamises kas vastavate summade akumuleerimise teel eraldi kontole (amortisatsioon, mis koguneb konto 05 “Immateriaalse põhivara amortisatsioon” krediidile. ”) või vähendades objekti algmaksumust (amortisatsioon, mis on arvestatud konto 04 “Immateriaalne põhivara” kreeditkontole). Selle normi konsolideerimisel organisatsiooni raamatupidamispoliitikas võib olla järgmine sõnastus:

“Immateriaalse põhivara amortisatsioonikulud kajastatakse raamatupidamises akumuleerides need eraldi kontole 05 “Immateriaalse põhivara amortisatsioon (või vähendades immateriaalse põhivara algmaksumust ilma kontot 05 kasutamata”).

3) Immateriaalse põhivara kasuliku eluea määramine. Seega PBU 14/00 “Immateriaalse vara arvestus” p 17 kohaselt määratakse immateriaalse vara kasulik eluiga kas patendi, sertifikaadi kehtivusaja ja muude intellektuaalomandi objektide kasutustingimuste piirangute alusel. vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele; või lähtudes selle objekti eeldatavast kasutusajast, mille jooksul organisatsioon saab saada majanduslikku kasu (sissetulekut). Selle normi konsolideerimisel organisatsiooni raamatupidamispoliitikas võib olla järgmine sõnastus:

"Intellektuaalomandi objektide kasulik eluiga määratakse kindlaks patendi, sertifikaadi ja muude intellektuaalomandi objektide kasutustingimuste piirangute alusel vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele."

Raamatupidamise järelevalve muude objektide arvestuse kord

1) Varude sünteetilise arvestuse kord. Varude arvestuse metoodilised juhendid, samuti Kontoplaan ja selle rakendamise juhend, antakse organisatsioonidele õigus valida määratud objekti sünteetilise arvestuse meetod, s.o. arvesta sellega:

- kontol 10 “Materjalid”, kasutamata kontot 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” ja 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle”;

- arvel 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” kasutades kontot 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle”.

2) Kauba hankimise ja kohaletoimetamise kulude kajastamise viis. Vastavalt PBU 5/01 punktile 13 “Varude arvestus” antakse kauplemistegevusega tegelevatele organisatsioonidele võimalus valida ja kindlustada üks kahest hanke- ja tarnekulude arvestamise võimalusest:

— kulud sisalduvad müügikuludes ja kajastatakse vastavalt kontol 44 «Müügikulud»;

— ostetud kauba tegeliku maksumuse määramisel võetakse arvesse kulutusi, s.o. kajastatakse kontol 41 “Kaubad”.

3) Varude soetusmaksumuse mahakandmise viis. PBU 5/01 “Varude arvestus” punkti 16 kohaselt hinnatakse varude (v.a müügiväärtuses kajastatud kaubad) tootmisse ja muul viisil realiseerimisel neid ühel järgmistest viisidest:

- iga ühiku hinnaga;

- keskmise maksumusega;

- varude esmasoetamise soetusmaksumuses (FIFO meetod);

- varude viimase soetusmaksumuses (LIFO meetod).

4) Eririietuse maksumuse tasumise viis. Vastavalt eriinstrumentide arvestuse juhendile 26. detsembril 2002 nr 135n kehtestab organisatsioon oma arvestuspoliitikas ühe kahest meetodist:

— lineaarne;

— või ühekordne mahakandmine tootmisse (kasutusse) üleminekul (kui kasutusiga ei ületa 12 kuud).

5) Erivarustuse maksumuse tasumise viis. Vastavalt metoodilisele juhisele nr 135 kehtestab organisatsioon oma arvestuspõhimõtetes ühe kahest meetodist:

— lineaarne;

— või proportsionaalselt toodetud toodete (tööde, teenuste) mahuga.

6) Pooleliolevate tööde hindamise meetod. Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse eeskirjadele nr 34n valib majandusüksus järgmiste talle pakutavate võimaluste hulgast:

- tegelike tootmiskuludega;

— standardsete (planeeritud) tootmiskulude järgi;

- otseste kuluartiklite kaupa;

- tooraine, materjalide, pooltoodete arvelt.

7) Valmistoodete kajastamise meetod raamatupidamises. Finantsmajandustegevuse kontoplaani ja selle kasutamise juhendi järgi saab valmistoodangu arvestust pidada:

- kasutades kontot 40 “Toodete toodang (tööd, teenused)”, s.o. planeeritud (standard)maksumusega;

- kasutamata kontot 40 “Toodete toodang (tööd, teenused)”, s.o. tegelike kuludega. Sel juhul kasutatakse toodetud valmistoodete arvestuseks kontot 43 “Valmistooted”.

8) Tulevasteks kulutusteks reservide moodustamise kord. Tulevaste kulude reservide loomine on reguleeritud Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrustega nr 34n. Määruse kohaselt võib iga organisatsioon, sealhulgas lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon, moodustada reservi tulevaste kulude jaoks järgmistel eesmärkidel: töötajate eelseisvate puhkusetasude maksmine, pika tööstaaži eest aastatasu maksmine, tasu maksmine vastavalt maksustamistulemustele. aasta; rendilepingu alusel rentimiseks mõeldud esemete remondi eelseisvad kulud; garantiiremont ja garantiiteenindus jne. Samal ajal kehtestab arvestuspoliitika nende reservide moodustamise otsuse ning selle moodustamise ja mahakandmise meetodi.

Nagu näete, on väga palju arvestusmeetodeid, mis tuleb raamatupidamispõhimõtetes fikseerida, vaid mõned neist on käesolevas artiklis kajastatud.

Taaskord tahan märkida, et praegu on raamatupidamine võimas infosüsteem organisatsiooni finants- ja varalise seisundi kohta ning selle olulisust on üsna raske ülehinnata, mistõttu paljud lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ei tee seda. ainult põhi- ja immateriaalse põhivara sünteetilist arvestust ning peab raamatupidamisarvestust peaaegu kõigi raamatupidamisjärelevalve objektide kohta. Sellest tulenevalt on ka nende majandusüksuste jaoks vajalik koostada ja esitada arvestuspõhimõtted täies mahus.

Arvestuspõhimõtted, kui neid on maksustamise eesmärgil lihtsustatud

Vene Föderatsiooni maksuseadustik, eriti Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 26.2 "Lihtsustatud maksustamissüsteem" kohaselt ei ole kehtestatud lihtsustatud süsteemi kasutavate maksumaksjate kohustust luua ja esitada maksuhaldurile dokument organisatsiooni poolt maksustamise eesmärgil vastuvõetud raamatupidamispoliitika kohta. Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide raamatupidamispõhimõtete koostamist käsitlevate reeglite ja normide puudumine maksuseadustes on tõenäoliselt tingitud teatud alternatiivide puudumisest maksuarvestuse pidamise meetodite osas, mis nõuavad nende dokumenti konsolideerimist. üksiku organisatsiooni tasandil, s.o. arvestuspõhimõtetes.

Maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra
Arvestuspoliitika lihtsustatud maksusüsteemi alusel (15%)

Kui organisatsioonid, vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 kohaselt on maksustamise objektiks valinud tulu, millest on maha arvatud kulude summa, siis on neil õigus võtta arvesse artikli lõikes 1 loetletud kulusid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 saadud tulu vähendamisel. Just selliste kulude kajastamise kord näeb ette teatud võimalused, s.o. tekib teatud alternatiiv, valikuõigus, mida tuleb kasutada sõltuvalt professionaalsest hinnangust.

Seda seisukohta kinnitab Moskva maksuameti 26. veebruari 2004. a kiri nr 21-09/12333, milles märgitakse, et maksumaksjatel, kes on valinud maksustamisobjektiks tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra arvestuspõhimõttes fikseeritud arvestuse eesmärgil tooraine ja tarnete ning edasimüügiks ostetud kauba maksumuse mahakandmise ühtne maksustamisviis. See vajadus tuleneb asjaolust, et nimetatud kululiigid vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346.16 võetakse vastu ettevõtte tulumaksu arvutamiseks ettenähtud viisil, art. 254 ja art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268. Maksumaksja saab valida ühe järgmistest mahakandmismeetoditest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 8, artikli 268 punkti 1 alapunkt 3):

— laoühiku (kauba) maksumuses;

- keskmise maksumusega;

— esimese omandatud varude soetusmaksumuses (FIFO);

— viimase varude soetamise (LIFO) arvel.

Lisaks peavad lihtsustatud maksusüsteemi rakendavad organisatsioonid kehtestama ka meetodi, kuidas määrata maksustamise eesmärgil laenatud raha laenatud vahenditelt intressi maksimumsumma. Sellega seoses tuleb samuti märkida, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 sätestab, et üks maksubaasi vähendamiseks aktsepteeritud kuludest on rahaliste vahendite (krediidid, laenud) kasutamiseks andmise eest makstud intressid. Samal ajal on Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.2 ei sisalda alternatiive, mis tuleb nimetatud kategoorias maksuarvestuses valida. Kuid artikli 2 punkt 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 ütleb, et seda tüüpi kulusid tuleb arvesse võtta vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269. See artikkel annab omakorda õiguse valida intressiarvestus, mis tuleb raamatupidamispoliitikas fikseerida, nimelt üks kahest:

— lepingu alusel kogunenud intresside summa võrdlus sama kvartali jooksul võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustuste intresside keskmise tasemega;

— maksimaalse intressimäära määramine Venemaa Panga refinantseerimismäära alusel, mida suurendati rublades võlakohustuse väljastamisel 1,8 korda ja välisvaluutas võetud kohustuste puhul 0,8 korda.

Seega peavad raamatupidamise nõuetekohaseks korraldamiseks ja kehtivate õigusaktide normide järgimiseks lihtsustatud maksusüsteemi rakendavad organisatsioonid, kes on valinud maksustamisbaasi - tulu, mida on vähendatud tehtud kulude summaga -, koostama ja esitama raamatupidamispoliitika, mis vormistab selle. koos vastava organisatsioonilise ja haldusdokumentatsiooniga (korraldus, juhend ja nii edasi).

Maksustamise objekt - tulu
Arvestuspoliitika lihtsustatud maksusüsteemi alusel (6%)

Sellises olukorras puudub praktiliselt vajadus maksustamise eesmärgil arvestuspoliitikat koostada, kuna sel juhul pole alternatiivi. Kuid organisatsiooni juhtkonna soovil saab koostada lihtsustatud maksusüsteemi (tulu) arvestuspoliitika. Samal ajal saab selles kajastada eelkõige maksuarvestuse korralduslikke aspekte.

Lae alla

Piiratud vastutusega äriühing "ХХХ"

TELLIMUS nr ______

maksustamise arvestuspõhimõtete kinnitamise kohta

D. _______________ “_____________”______________________ kuupäev

Korraliku maksuarvestuse korraldamiseks

MA TELLIN:

1. Kinnitada väljatöötatud maksustamise arvestuspoliitika vastavalt

Käesoleva korralduse lisa nr 1.

2. Rakendada maksustamise arvestuspõhimõtteid töös alates ______________ (märkida aasta).

3. Usaldage kontroll korralduse täitmise üle ___________________ (täisnimi)

Direktor _________________________ (allkiri ja täisnimi)

____________ on korraldusega tutvunud (allkiri ja täisnimi)

___________ (kuupäev)

Lisa 1

tellimusele nr kuupäevaga _______________

Arvestuspõhimõtted maksustamise eesmärgil

1. Maksuarvestus usaldatud pearaamatupidaja juhitavale raamatupidamisosakonnale.

2. Rakenda maksustamise objekt organisatsiooni tulude ja kulude vahe näol.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.14.

3. Tulude ja kulude raamat teostada automaatselt standardversiooni kasutades "1C: lihtsustatud maksusüsteem"

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.24.

4. Kanded tulude ja kulude raamatusse teostada esmaste dokumentide alusel iga äritehingu kohta.

Alus: 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osa.

Amortiseeritava vara arvestus

5. Ühtse maksu arvutamisel vara kajastatakse põhivarana, kasutatakse töövahendina toodete tootmiseks (töö tegemiseks,teenuste osutamine) või organisatsiooni juhtimiseks, mille esialgne maksumus on üle_____________ hõõruda. ja kasulik eluiga üle 12 kuu.

Põhjused: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 4, artikli 257 punkt 1, artikli 256 punkt 1.

6. Maksumuse määramiseks põhivara kasutab raamatupidamisandmeid vastavalt kontole 01 “Põhivara” objekti algmaksumuse kohta.

Põhjus: 6. detsembri 2011. aasta seadus nr 402-FZ,Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16.

7. Tasumine põhivara algmaksumus, samuti selle kulud lisavarustus (rekonstrueerimine, kaasajastamine ja tehniline ümbervarustus) on kajastatudtulude ja kulude raamat võrdsetes osades alates makse tasumise kvartalistpõhivara võeti kasutusele aasta lõpuks.

Aktsiamaksumuse arvutamiselosaliselt tasutud põhivara arvestatakse osalise väljamakse summas.

Otsesed ja kaudsed kulud

8. Põhivara maksumuse osakaal(immateriaalne vara), mis on soetatud perioodil aruandeperioodil kajastamisele kuuluv lihtsustatud maksusüsteemi rakendamine määratakse jagamise teelalgkulu aasta lõpuni jäänud kvartalite arvu kohta, shkvartal, milles on täidetud kõik tingimused objekti maksumuse kuluna mahakandmiseks.

Kui kasutusse antakse osaliselt tasutud põhivara, siis selle osaMääratakse jooksvas ja ülejäänud kvartalis kuni aasta lõpuni kajastatud kulukvartali osalise väljamakse summa jagamine lõpuni jäänud kvartalite arvugaaastal, sealhulgas kvartal, mil tasuti kasutusse võetud rajatise eest osaliselt.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 3 lõik 3, artikli 346.17 lõike 2 lõik 4.

Tooraine ja tarvikute arvestus

9. Varude maksumuse määramisel lähtutakse nende hindadest:

soetused, sealhulgas kulud vahendajatele,

tollimaksud ja lõivud,

Transpordikulud,

Kulud eest teabe- ja konsultatsiooniteenused,

Muud varude soetamisega seotud kulud.

Tarnijatele tasutud käibemaksusummadvarude soetamisel kajastatakse tulude arvestusesja kulud eraldi real toorme kuluna kajastamise hetkel.

Põhjus: artikli 346.16 lõige 2, artikli 254 lõige 2, lõiked. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõige 1.

10. Kulud tooraine ja materjalide ostmiseks arvestatakse väljamaksmisel kuluna. Sel juhul kohandatakse materjalikulud tooraine ja tarvikute maksumusega,tootmisvajadusteks ei kasutata.

Korrigeerimine kajastub negatiivse kirjenatulude ja kulude raamatus kvartali viimase kuupäeva seisuga. Summa kindlaksmääramisekskorrigeerimisel kasutatakse materjalide hindamise meetodit varude ühiku maksumuses.

Põhjus: artikkel 346.16, artikkel346.17, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõige 1, artikli 254 lõige 8.

11. Kulud kütusele ja määrdeainetele võetakse arvesse materiaalsete kulude osana, kuna need võetakse arvestusse ja tasumisele.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 1 lõik 5, artikli 346.17 lõige 2.

12. Kulude kajastamise standardid kütuse ja määrdeainete eest kulude osana arvestatakse vastavalt reiside tegemine saatelehtede alusel.

Kanne tehakse tuluraamatusse jakulud summades, mis ei ületa normi.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 lõige 2.

13. Tulude ja kulude kanne tooraine ja tarvikute kuluna kajastamise kohtateostatakse maksekorralduse või muu kinnitava dokumendi aluselmaterjalide või nende soetamisega seotud kulude tasumine.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 lõike 2 esimene lõik.

Kulude arvestus

14. Kulude suurus(v.a kütuse- ja määrdeainete kulud) arvestatakse ühekordse arvutamisel maks normide piires, arvutatakse kord kvartalis tekkepõhiselt aluselaruande(maksu)perioodi tasutud kulud.

Normaliseeritud korrigeerimise kirjekulud kantakse tulude ja kulude pearaamatusse pärast vastavat arvestust lõpusaruandlusperiood.

Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõige 2, artikli 346.18 lõige 5, artikkel 346.19.

Lihtsustatud maksusüsteemi "tulu" arvestuspoliitika

Lihtsustatult peab organisatsioon raamatupidamisarvestust tavapärasel viisil. Üksikettevõtja on sellest kohustusest vabastatud (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 6 punkt 2). Nii lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid kui ka ettevõtjad on kohustatud pidama maksuarvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.24). Räägime teile, milline on arvestuspõhimõte lihtsustatud maksusüsteemis objektiga “tulu”.

Arvestuspoliitika

Lihtsustatud arvestuspõhimõtete väljatöötamise kord ei erine üldrežiimide poolt kasutatavast korrast. Arvestuspoliitika peab eelkõige ette nägema:

• kas organisatsioon kasutab algdokumentide ühtseid vorme või töötab neid vorme iseseisvalt välja;
• kuidas määratakse olulisuse tase;
• objektide põhivaraks liigitamise kulukriteerium;
• amortisatsiooni arvutamise meetod;
• varude mahakandmise hindamise meetod jne.

Maksuarvestuse poliitika

Lihtsustatud inimesed peavad maksuarvestust tulude ja kulude raamatus (kinnitatud Rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012 korraldusega nr 135n). Tulenevalt asjaolust, et lihtsustatud maksusüsteemis objektiga “tulu” ei võeta maksubaasi määramisel kulusid arvesse, ei pruugi sellisel lihtsustatud maksusüsteemil olla maksuarvestuse tarbeks arvestuspoliitikat. Lihtsustamise käigus tulu kajastamise korda reguleerib ju peatükk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 26.2 ja seetõttu ei anna see vabadust ühe või teise maksubaasi arvutamise meetodi valimiseks. Ja arvestuspõhimõtteid on vaja ainult siis, kui on ette nähtud võimalused maksuarvestuse pidamiseks või protseduur ei ole seadusega määratletud.

Kuid olukord muutub, kui lihtsustaja kasutab koos lihtsustatud maksusüsteemiga näiteks UTII-d. Sel juhul on vaja korraldada erinevate erirežiimide alusel vara, kohustuste ja äritehingute eraldi arvestus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.18 punkt 8, artikli 346.26 punkt 7).

Koos allkontodega tuleb luua spetsiaalsed maksuregistrid vara ja kohustuste raamatupidamisarvestuse pidamiseks. See on vajalik lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII kohaldamisel makstud maksude summa õigeks arvutamiseks. Lõppude lõpuks saab "sissetulekute" lihtsustatud maksusüsteemiga organisatsioon, mis kasutab ka UTII-d, vähendada oma maksu lihtsustatud maksusüsteemi või UTII alusel 2 korda eelarvevälistesse fondidesse makstud sissemaksete, tasustatud haiguspuhkuse või vastavalt lihtsustatud maksusüsteemi või UTII alusel maksustatava tegevusega tegelevate töötajate vabatahtliku isikukindlustuse kulud (