Помощ за Tele2, тарифи, въпроси

Компанията прилага опростената данъчна система (приходи-разходи), през 2012 г. придоби операционна система (има удостоверение за държавна регистрация): 1) сграда за собствена употреба. Плащане през 2013 г. на вноски. Кога и в какъв размер покупната цена може да се включи в разходите 2) сграда за препродажба, плащане и на вноски. Кога и в какъв размер покупната цена може да бъде включена в разходите?Благодаря.

При опростената данъчна система разходите за закупуване на сграда за собствени нужди (ще се вземат предвид като част от операционната система) се отписват на равни части през годината, в която е закупена сградата. Освен това, ако сградата е частично платена, плащането на продавача за сградата се включва в разходите при изчисляване на единния данък при опростяване, тъй като се прехвърля. Вижте по-долу формулата за изчисляване на размера на разходите.

Сграда, която е закупена с цел продажба, се отчита като част от стоките по сметка 41. Покупната й цена може да бъде включена в разходите само ако са изпълнени едновременно следните условия: цената на придобитата сграда е изплатена на продавача и сградата е продадена на купувача. Тези. Докато продавачът не бъде напълно изплатен, цената на сградата не може да бъде взета предвид в разходите по опростената данъчна система, дори ако е продадена на купувача.

Обосновката за тази позиция се съдържа в материалите на препоръките на системата Главбух и в статията на списание Главбух „Система Главбух“

По въпроса за осчетоводяването на сграда, закупена за собствени нужди

Дълготрайните активи и нематериалните активи, придобити (конструирани, произведени, създадени от самата организация) през периода на прилагане на опростяването, се вземат предвид по историческа цена. Определете тази цена в съответствие с правилата за счетоводство.* Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 9 от параграф 3 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За информация как да определите периода на придобиване (изграждане, производство) на дълготраен актив, вижте Как да вземете предвид получаването на дълготрайни активи и нематериални активи по време на опростяване.

Първоначална цена на ОС

Включете в първоначалната стойност на придобитите (построени, произведени) дълготрайни активи:*
– суми, платени на доставчика (продавача);
– платени суми за доставка на обекта и привеждането му в състояние, годно за употреба (например монтаж);
– размера на ДДС и акцизите, платени на доставчика. ДДС и акцизите са включени в първоначалната цена, тъй като опростената организация не е платец на тези данъци (клауза 3 от член 346.11 и подточка 3 от клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 8 от PBU 6/01);
– суми на ДДС, удържани от организацията на данъчния агент при придобиване на дълготрайни активи, които са собственост на хазната (писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 април 2012 г. № 03-11-11/115);
– разходи за заплащане на работа по договор за изработка и други договори и др.

Подробен списък на разходите, които формират първоначалната цена на придобитите (построени, произведени) дълготрайни активи в счетоводството, е одобрен в параграф 8 от PBU 6/01 и е показан в таблица.

Първоначалната цена на дълготраен актив може да се промени, ако организацията извърши завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на съоръжението (клауза 14 от PBU 6/01).

Разходи, които намаляват данъчната основа

При изчисляване на единния данък можете да вземете предвид:*
– разходи за придобиване (изграждане, производство) на амортизируеми имоти;*
– разходи за доизграждане, дооборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване на ДМА.

Това следва от разпоредбите на алинеи и параграф 3 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Разходите за придобиване (изграждане, производство) на амортизируеми имоти, както и за завършване (преоборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване) на дълготрайни активи могат да бъдат взети предвид при изчисляване на единния данък, ако са изпълнени следните условия :*
– организацията плаща един данък върху разликата между приходите и разходите;
– направени са разноски (изцяло или частично);
– обектът се използва в дейности, насочени към генериране на доходи;
– завършена е работата по завършване, модернизация, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване на дълготрайни активи;
– дълготрайният актив е въведен в експлоатация (нематериалният актив се води по едноименна сметка 04);
– организацията е подала документи за регистрация на права на собственост (за недвижими имоти, правата върху които подлежат на държавна регистрация).

Тази процедура следва от разпоредбите на член 346.18, параграф 2, член 346.17, параграф 2 и член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В случай на частично плащане на разходите за придобиване (изграждане, производство) на амортизируеми имоти, както и за завършване (дооборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване) на дълготрайни активи, те могат да бъдат взети предвид при намаляване на данъчната основа в размера на плащането. Няма нужда да чакате, докато цената на дълготрайните активи бъде напълно изплатена ().*

Ситуация:как да включите като разходи стойността на дълготрайни активи (нематериални активи), придобити (построени, произведени) през периода на прилагане на опростяването - наведнъж към момента на въвеждане в експлоатация (отразено в сметка 04) или в равни дялове през цялата година *

Себестойността на дълготрайните активи и нематериалните активи се признава като разход по равни части през данъчния период. Тази процедура се прилага за всички активи: както придобити преди прехода към опростената система, така и придобити по време на периода на прилагане на този специален режим (параграф 8, параграф 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Записвайте равни части от стойността на имота като разходи в последния ден на всеки отчетен период през календарната година.*

Този подход се потвърждава от разпоредбите на Процедурата, одобрена от регулаторните агенции (писма от Министерството на финансите на Русия от 25 септември 2007 г. № 03-11-04/2/234 от 17 ноември 2006 г. № 03 -11-04/2/244, Федерална данъчна служба на Русия от 27 февруари 2010 г. № 3-2-11/6).

Следвайки тази позиция, разходите за придобиване (изграждане, производство, създаване от самата организация) на обекти трябва да се вземат предвид, като се започне от отчетния период, в който последно се е случило едно от следните събития:*
– плащане на стойността на дълготрайните активи и нематериалните активи;
– въвеждане в експлоатация на дълготраен актив (отразяване на нематериален актив по сметка 04);
– подаване на документи за държавна регистрация на права на собственост (във връзка с недвижими имоти).

Ако обектът е частично платен, включете такова плащане в разходите при изчисляване на единния данък при опростяване, тъй като се прехвърля (). За целта използвайте формулата:*

Такива правила са предвидени в параграфи 3.13–3.17 от Процедурата, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2012 г. № 135n, и са обяснени в писма на Министерството на финансите на Русия от 12 януари 2010 г. № 03-11-06/2/01 и Федералната данъчна служба на Русия от 6 февруари 2012 г. № ED-4-3/1818, от 21 май 2010 г. № ShS-37-3/2202.

Пример за признаване на разходи за придобиване на дълготрайни активи при изчисляване на единния данък при опростяване. Дълготрайният актив е закупен и въведен в експлоатация през периода на прилагане на облекчението. Обектът е платен частично, разходите през данъчния период се признават на равни дялове*

ЗАО Алфа прилага опростената данъчна система от началото на годината и плаща данък върху разликата между приходите и разходите. На 16 април организацията закупи хладилна техника и я пусна в експлоатация. Първоначалната цена на обекта, според счетоводните данни, е била 42 000 рубли. В съответствие с договора за покупко-продажба организацията прехвърли плащането на доставчика на оборудване на два етапа:
– 15 юни – 22 000 рубли;
– 14 декември – 20 000 rub.

При изчисляване на единния данък при опростяване счетоводителят взе предвид разходите за закупуване на оборудване в следния ред.

Елена Попова

По въпроса за осчетоводяването на сграда, придобита за продажба

Организациите, които прилагат опростяването и плащат един данък върху разликата между приходите и разходите, могат да включат в разходите разходите за платени закупени стоки (подклауза 23, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).* Глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява свои собствени правила за признаване на такива разходи (подточка 23, клауза 1, член 346.16, подточка 2, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, когато отписвате стойността на закупените стоки, не трябва да се ръководите от разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).);); писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 6 декември 2010 г. № ШС-17-3/1908).*

Елена Попова, държавен съветник на данъчната служба на Руската федерация, 1 ранг

2. Статия:Не отписвайте стоките, закупени на изплащане, докато не изплатите изцяло на доставчика

Какво ще се промени в работата:Ако сте закупили стоки с отложено плащане, отпишете тяхната цена като разходи строго след като изплатите дълга към доставчика. Дори ако до този момент вече сте продали такъв продукт.*

Компанията закупи стоки на опростена основа за по-нататъшна препродажба. В същото време доставчикът, съгласно условията на договора, предостави разсрочено плащане. В резултат на това "опростеният" продавач продава стоките, преди да плати на продавача. В кой момент той може да вземе предвид себестойността на такива инвентарни позиции в разходите?*

В тази ситуация представители на Федералната данъчна служба на Русия съветват да не бързате да признавате разходите за закупуване на стоки. „Опростената“ компания ще може да направи това само след като изплати дълга към своя доставчик. За съжаление, няма да е възможно да се позове на факта, че продуктът вече е продаден.*

Разбира се, „входящият“ ДДС може да бъде включен в разходите не по-рано, преди същото да се случи със себестойността на стоките, за които се прилага този данък. Тоест само след като „опростителят“ изплати дълга на контрагента. Това следва от параграф 8 от параграф 1 на член 346.16 от кодекса.*

Какво ще кажете за свързаните с това разходи - доставка, съхранение? Те могат просто да бъдат отписани веднага. Основното е, че им се плаща. Основата е алинея 2 от параграф 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Естествено, ако споразумението с доставчика гласи нещо подобно: доставката се заплаща независимо от плащанията за стоките, веднага след като стоките и материалите се прехвърлят от доставчика в склада на купувача.

Организация, която прилага опростената данъчна система с обект на данъчно облагане „доход, намален с размера на разходите“, реши да закупи нежилищна сграда на стойност 3,5 милиона рубли. За закупуване на нежилищни помещения ще бъде издаден заем от кредитна институция. Плащането ще се извърши наведнъж. Нежилищните помещения ще се използват за производствени цели. Имотът е готов за ползване и не изисква допълнителни капиталови разходи. Остатъчната стойност на дълготрайните активи и нематериалните активи на организацията преди закупуването на недвижими имоти е 223 хиляди рубли; след придобиването на нежилищни помещения стойността на амортизируемото имущество ще бъде 3,773 милиона рубли.
Организацията губи ли правото да прилага опростената данъчна система? Трябва ли да плащате данък върху имотите? Какъв е редът за осчетоводяване на разходите, свързани със закупуване на сграда на кредит?

След като разгледахме проблема, стигнахме до следния извод:
Организация, прилагаща опростената данъчна система, не губи правото да използва опростената данъчна система в случай на придобиване на нежилищни помещения на стойност 3,5 милиона рубли, при условие че след придобиването на нежилищни помещения остатъчната стойност на амортизируемото имущество при в края на отчетния (данъчен) период не надвишава 100 милиона рубли.
Разходите за придобиване на нежилищни помещения се признават от данъкоплатеца, използващ опростената данъчна система, през отчетните периоди равномерно през цялата календарна година, ако са изпълнени следните условия: въвеждане в експлоатация на дълготрайния актив, действителното му плащане (частично плащане) и наличие на документ, потвърждаващ факта на подаване на заявление за регистрация на собственост върху недвижим имот.
Възможността за признаване на такива разходи не зависи от източника на средствата, необходими за плащането им.
Организация, прилагаща опростената данъчна система, има право да признае платените лихви по договор за заем като разходи за данъчни цели, като се вземат предвид ограниченията, предвидени в чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обосновка на заключението:

Загуба на правото на използване на опростената данъчна система

В съответствие с клауза 4.1 на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация се счита, че данъкоплатецът е загубил правото да използва опростената данъчна система, ако в края на отчетния (данъчен) период неговият доход надвиши определен лимит и (или) по време на отчетен (данъчен) период е налице неспазване на изискванията, установени от параграф 3 и параграф 4 от чл. . 346.12 и параграф 3 от чл. 346.14 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Клауза 3 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява списък на данъкоплатците, които нямат право да прилагат опростената данъчна система.
По-специално, съгласно ал. 16 клауза 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация нямат право да прилагат опростената данъчна система за организации, чиято остатъчна стойност на дълготрайни активи и нематериални активи, определена в съответствие със законодателството на Руската федерация за счетоводството, надвишава 100 милиона рубли. За целите на тази подточка се вземат предвид дълготрайни активи и нематериални активи, които подлежат на амортизация и се признават за амортизируема собственост в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация * (1).
В разглежданата ситуация, след придобиване на нежилищни помещения, остатъчната стойност на амортизируемото имущество няма да надвишава 100 милиона рубли. Следователно изискването, установено от ал. 16 клауза 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, спазен.
По този начин, в този случай, организацията, в случай на придобиване на нежилищни помещения на стойност 3,5 милиона рубли. не губи правото да прилага опростената данъчна система при други условия, установени в глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация за прилагане на опростената данъчна система.

Счетоводно отчитане на разходите за закупуване на нежилищни помещения

Данъкоплатците, които са избрали за обект на облагане доходите, намалени с размера на разходите, намаляват получените доходи с разходите, предвидени в параграф 1 на чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация.
В съответствие с ал. 1, т. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, използващи опростената данъчна система, при определяне на обекта на данъчно облагане вземат предвид разходите за придобиване (изграждане, производство) на дълготрайни активи (като се вземат предвид разпоредбите на параграфи 3 и 4 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съгласно параграф 3 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за придобиване (изграждане, производство) на дълготрайни активи през периода на прилагане на опростената данъчна система се приемат от момента на въвеждане в експлоатация на тези дълготрайни активи. В този случай през данъчния период разходите се приемат за отчетни периоди в равни части. Отчетните периоди се признават като първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година (клауза 2 на член 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Клауза 4 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че за целите на глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация дълготрайните активи включват дълготрайни активи, които се признават като амортизируема собственост в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация .
Клауза 2 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че разходите на данъкоплатеца се признават за разходи след действителното им плащане. Освен това източниците на плащане на тези разходи (независимо дали са собствени или на заем) нямат значение.
Освен това, ал. 4 стр. 2 супени лъжици. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че разходите за придобиване (изграждане, производство) на дълготрайни активи, взети предвид по начина, предвиден в параграф 3 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отразяват в последния ден на отчетния (данъчен) период в размера на платените суми. Тези разходи се вземат предвид само за дълготрайни активи, използвани за извършване на стопанска дейност.
В същото време дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, се вземат предвид в разходите от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права (параграф 9, клауза 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин организация, прилагаща опростената данъчна система с данъчен обект „доход, намален с размера на разходите“, има право да намали доходите, получени от разходите, свързани с придобиването на нежилищни помещения, при следните условия:
- въвеждане на дълготрайния актив в експлоатация;
- реално плащане (частично плащане);
- наличие на документ, потвърждаващ факта на подаване на заявление за регистрация на собственост върху недвижими имоти.
Ако плащането за дълготраен актив се извършва наведнъж (еднократно), тогава цената му се взема предвид като част от разходите за отчетните периоди в равни части.
Например, ако една организация е придобила дълготраен актив, пуснала го е в експлоатация и е подала документи за регистрация през третото тримесечие на 2012 г., тогава тя може да вземе предвид разходите за закупуване на недвижими имоти в равни части в последните дни на третото и четвъртите тримесечия на 2012 г.
Ако например организация придобие дълготраен актив през третото тримесечие, но подаде документи за регистрация само през четвъртото тримесечие, тогава разходите за закупуване на недвижим имот могат да бъдат взети предвид само в последния ден от данъчния период - декември 31, 2012 г.
Ако дълготрайният актив се заплаща поетапно, тогава направените разходи за придобиване ще се вземат предвид след въвеждане в експлоатация и подаване на документи за регистрация само в част от платената сума от стойността на имота.
Вижте също писма от Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2010 г. N 03-11-11/287 и Федералната данъчна служба на Русия от 6 февруари 2012 г. N ED-4-3/1818 от 4 април 2011 г. N КЕ-3-3/1073@.
Трябва също да се отбележи, че въз основа на ал. 8, т. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация при опростената данъчна система разходите вземат предвид сумата на ДДС върху платени стоки (работа, услуги), закупени от данъкоплатеца и подлежащи на включване в разходите в съответствие с чл. 346.16 и чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тоест при опростената данъчна система като отделен вид разход се взема предвид само ДДС върху платени стоки, работи и услуги, но не и върху дълготрайни активи и нематериални активи.
Сумите по ДДС при придобиване на дълготрайни активи се признават като разход, като се отчита спецификата на признаване на разходите за тяхното придобиване.
И така, съгласно ал. 3 т. 2 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при закупуване на дълготрайни активи от лица, които не са платци на ДДС, сумите на ДДС, начислени им от продавачите, се вземат предвид в цената на такива дълготрайни активи. Организациите, използващи опростената данъчна система, не се признават за платци на ДДС (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно „входящият“ ДДС се включва в първоначалната стойност на придобития дълготраен актив въз основа на ал. 1, т. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация и след това се отписват като разходи като част от цената на дълготрайните активи по начина, посочен в клауза 3 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 октомври 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Счетоводно отчитане на разходите за плащане на лихва по заем

В съответствие с ал. 9, т. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците имат право да вземат предвид при определяне на данъчната основа разходите под формата на лихви, платени за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване, както и свързаните с тях разходи с плащане на услуги, предоставени от кредитни институции.
Подточка 1, клауза 2, чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че разходите на данъкоплатеца под формата на лихва за използването на заемни средства (включително банкови заеми) се признават в момента на погасяване на дълга чрез отписване на средства от текущата сметка на данъкоплатеца, плащания от касата, а при друг начин на погасяване на задължението - в момента на погасяването.
Съгласно ал.2 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите, посочени в параграфи. 9, т. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се приемат по начина, предписан за изчисляване на корпоративния данък върху доходите, чл. 265 и 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте писма на Министерството на финансите на Русия от 17.08.2011 г. N 03-11-06/2/120, от 21.02.2011 г. N 03-11-06 /2/28, Федералната данъчна служба на Русия от 01.09.2011 г. N ED-4 -3/14218@).
В съответствие с ал. 2 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лихвите по дългови задължения от всякакъв вид, включително начислени по заем, се вземат предвид при определяне на данъчната основа, като се вземат предвид характеристиките, предвидени в чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест подлежи на нормиране.
Член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че организацията може да избере една от следните законово установени процедури за определяне на максималния размер на лихвите, признати като разход:
- въз основа на средното ниво на лихвата, начислена върху дългови задължения, издадени през същото тримесечие (месец) при сравними условия;
- въз основа на ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличена с коефициент - при издаване на дългово задължение в рубли.
Процедурата за определяне на максималния размер на лихвата, призната като разход, трябва да бъде установена от организацията в нейната счетоводна политика за данъчни цели (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 август 2010 г. N 03-03-06/2/ 145).

Данък имоти

Съгласно ал.2 на чл. 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, използването на опростената данъчна система от организациите предвижда тяхното освобождаване, по-специално, от задължението за плащане на данък върху корпоративната собственост (виж също писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от юни 23, 2008 г. N 18-11/3/059128@, Министерство на финансите на Русия от 4 юли 2008 г. N 03-11-04/2/96 от 30.03.2007 г. N 03-05-06-04/18 ).
Поради факта, че в разглеждания случай данъкоплатецът, закупуващ недвижим имот на стойност 3,5 милиона рубли, не губи правото да използва опростената данъчна система, данъкоплатецът не плаща корпоративен данък върху собствеността.

За ваша информация:
В случай на продажба (прехвърляне) на придобити (изградени, произведени, създадени от самия данъкоплатец) дълготрайни активи и нематериални активи преди изтичането на три години от датата на отчитане на разходите за тяхното придобиване (изграждане, производство, завършване) , допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване, както и създаване от самия данъкоплатец) като част от разходите в съответствие с глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по отношение на дълготрайни активи и нематериални активи с полезен живот над 15 години - до изтичане на 10 години от датата на тяхното придобиване (изграждане, производство, създаване от самия данъкоплатец)) данъкоплатецът е длъжен да преизчисли данъчната основа за целия период на използване на такива дълготрайни активи и нематериални активи от момента, в който се вземат предвид като част от разходите за придобиване (изграждане, производство, завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване, както и създаване от самия данъкоплатец) до датата на продажба ( прехвърляне), като се вземат предвид разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и заплащане на допълнителна сума данък и санкции (параграф 11, параграфи. 3 т. 3 чл. 346.16 Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
професионален счетоводител Башкирова Ираида

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
одитор Мелникова Елена

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правно консултиране.

*(1) От 1 януари 2013 г. с Федерален закон от 25 юни 2012 г. N 94-FZ бяха направени редица промени в глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, в съответствие с новата редакция на параграфи. 16 клауза 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация нямат право да прилагат опростената данъчна система за организации, чиято остатъчна стойност на дълготрайните активи, определена в съответствие със законодателството на Руската федерация за счетоводството, надвишава 100 милиона рубли. Следователно от 1 януари 2013 г. остатъчната стойност на нематериалните активи не се взема предвид при изчислението (вижте параграф „c“, параграф 10, член 2 и параграф 1, член 9 от Федералния закон от 25 юни 2012 г. N 94-FZ, писмо на Министерството на финансите на Русия от 12.09.2012 г. N 03-11-06/2/123).

Закупуване на дълготрайни активи по опростената данъчна системавключва не само необходимостта от отчитане и допълнително наблюдение на спазването на лимита на стойността на дълготрайните активи (FPE), но и признаването на разходите, ако се прилага обектът на данъчно облагане „доходи минус разходи“. Нека разгледаме най-важните нюанси на счетоводното отчитане на закупуването на дълготрайни активи и процедурата за признаване на разходите за тяхното придобиване.

Работа с OS по опростената данъчна система: основни точки

• придобиване;
• производство;
• строителство.

Определяне на първоначалната цена на ОС

Отписването на дълготрайни активи по опростената данъчна система трябва да се извършва въз основа на първоначалната цена. Първоначалната цена на дълготрайните активи по опростената данъчна система се определя в съответствие с правилата за счетоводство (подточка 3, точка 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да се определи първоначалната цена на придобитите дълготрайни активи, е необходимо да се сумират действителните разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи:

• стойност на дълготрайните активи в съответствие с договора за доставка (включително ДДС);
• възможни разходи за консултации, посреднически услуги (ако са били пряко свързани с покупката на ОС);
  • невъзстановими данъци;

ЗАБЕЛЕЖКА! Според подс. 3 т. 2 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, предприятията, работещи по опростената данъчна система и по принцип не свързани с платците на ДДС, трябва да вземат предвид сумите на ДДС (например представени от доставчици или платени при внос на територията на Руската федерация ) в себестойността на дълготрайните активи. Това се дължи на факта, че невъзстановимите данъци (в този случай това е ДДС за „опростен“) в съответствие с PBU 6/01 трябва да бъдат включени в първоначалната цена на дълготрайните активи. ДДС не може да се признае като отделен вид разход.

• държавно мито, платено във връзка с придобиването на дълготрайни активи;
  • мита и мита;
  • разходи за доставка и привеждане в състояние, годно за ползване;
  • лихва по кредит (заем), получен за придобиване на дълготрайни активи, признати за инвестиционен актив;
  • други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи.

Изисквания към ОС

Приемането на дълготрайни активи за счетоводство е възможно само ако отговарят на изискванията, посочени в клауза 4 от PBU 6/01. Така че е неприемливо да се използва като ОС:

• стоки и вещи, които подлежат на последваща препродажба;
• стоки и имущество, които индивидуални предприемачи или служители на търговско дружество ще използват за лични нужди;
• стоки и имущество, които се очаква да бъдат използвани по-малко от една година.

Най-важният критерий за отчитане на продукт или имот като дълготраен актив е неговата себестойност. Минималната му стойност все още е 40 000 рубли. Ако цената на обекта е по-малка, тогава той може да се използва като инвентар.

Необходими документи за приемане на ОС

Формулярите на документи, които се използват за приемане на дълготрайни активи за счетоводство, могат да бъдат разработени самостоятелно и одобрени в счетоводната политика на организацията или да използват унифицирани формуляри, одобрени с Решение на Държавния комитет по статистика на Руската федерация от 21 януари 2003 г. № 7 .

Ако счетоводната политика предвижда използването на унифицирани формуляри, тогава:

• за приемане на сграда като ОС се използва формуляр ОС-1а;
• ако се приеме група от OS обекти, тогава е необходимо да се използва формуляр OS-1b;
• За други видове ОС е предназначен формулярът OS-1.

Приемане на разходите

За да бъдат отчетени разходите за закупени дълготрайни активи като разходи, трябва да са изпълнени редица условия, а именно: дълготрайният актив трябва да бъде:

• пуснати в експлоатация (подточка 1, точка 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• използвани в стопанска дейност (подточка 4, точка 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• платено (подточка 4, точка 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Освен това, за да се признаят разходите за дълготрайни активи като разходи за целите на изчисляването на опростената данъчна система, те трябва да бъдат обосновани и документирани (клауза 2 на член 346.16, клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация от Данъчния кодекс на Руската федерация). И за да признаете като разходи разходите за дълготрайни активи, придобити от 01.01.1999 г. и изискващи държавна регистрация, вие също се нуждаете от документално доказателство за факта на подаване на документи за регистрация на права върху обекта (клауза 3 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Няма да е възможно да се отпишат разходи, ако сделката за закупуване на дълготраен актив не отговаря на посочените условия.

Счетоводното отчитане на разходите за придобиване на дълготрайни активи по опростената данъчна система трябва да се извършва равномерно през периода, оставащ до края на данъчния период, и да се записва към последния ден от данъчния период (клауза 3 от член 346.16 от данъка Кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 март 2012 г. № 03-11-11 /103).

Пример

Ако компания, използваща опростената данъчна система през април 2018 г., е закупила като дълготраен актив автомобил на стойност 300 000 рубли, тогава тези разходи трябва да бъдат разделени на 3 равни части (според броя на оставащите тримесечия) и последователно отразени в отчетните документи във връзка с към шест месеца (към 30 юни), 9 месеца (към 30 септември) и данъчна година (към 31 декември) - във всеки случай по 100 000 рубли.

Индивидуален предприемач на опростената данъчна система: необходимо ли е да се водят записи за оперативни разходи?

Задължителна ли е процедурата за отписване на разходите за закупуване на операционни системи по опростената данъчна система за индивидуални предприемачи?

Както знаете, терминът „дълготрайни активи“ се отнася до категорията счетоводство, която индивидуалните предприемачи по опростената данъчна система (и като цяло) не са длъжни да поддържат. Но ако предприемачът работи по схемата „доходи минус разходи“, тогава в случай на придобиване на имущество за сума над 40 000 рубли. и използването му с цел получаване на печалба, той има право да компенсира съответните разходи при намаляване на данъчната основа.

За повече информация относно разходите, приети за намаляване на данъчната основа по опростената данъчна система, вижте материала .

Що се отнася до работата на индивидуалните предприемачи по опростената данъчна система по схемата „доход“, от една страна, предприемачите в този случай не са задължени да отписват разходи за дълготрайни активи, от друга страна, е необходимо да се запази записи за тях поради факта, че дълготрайните активи могат да бъдат опростени критерий за прекратяване на дейности - ако тяхната остатъчна стойност надвишава 150 000 000 рубли. (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 септември 2017 г. № 03-11-06/2/62973).

ДМА в КУДИР

Индивидуалните предприемачи не водят счетоводна документация, но са длъжни да записват приходите и разходите в съответната счетоводна книга (KUDIR) във формата, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 октомври 2012 г. № 135n. Организациите също провеждат KUDIR. Отразява и признаването на разходите за придобити дълготрайни активи.

Въпросните разходи трябва да бъдат записани в раздел II на счетоводната книга. Ако през отчетния период са придобити няколко дълготрайни актива, всеки от тях трябва да бъде посочен в отделен ред на раздел II.

Факт е, че дълготрайните активи могат да се различават по отношение на полезния живот, в резултат на което процедурата за отписване на разходите за тях може да бъде различна (ще разгледаме тази характеристика по-късно в статията).

Важен аспект на работата с разходите за дълготрайни активи в счетоводната книга: общата сума, която отразява разходите за покупка, взети предвид при изчисляване на данъчната основа на един или повече дълготрайни активи, и е посочена в последния ред на раздел II в колона 12, се вписва и в колона 5, която се намира в раздел I на счетоводната книга.

Необходимо е, както отбелязахме по-горе, разходите, свързани с придобиването на дълготрайни активи по опростената данъчна система, да се отразяват в равни части: съответните суми трябва да бъдат записани в колона 11 на раздел II на счетоводната книга.

Признаване в разходите на дълготрайни активи, придобити преди започване на работа по опростената данъчна система

Случва се компания да придобие обект на ОС, преди да започне да работи по опростената данъчна система. Съгласно правилата, съдържащи се в ал. 3 т. 3 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, остатъчната стойност на дълготрайните активи, придобити преди започване на работа в режим на опростена данъчна система, се взема предвид в разходите в съответствие със следните правила:

• Ако полезният живот на операционната система е по-малък от 3 години, тогава тя трябва да бъде включена в структурата на разходите през първата календарна година, в която компанията е започнала да прилага опростената данъчна система.
• Ако полезният живот на актива е повече от 3 години, но по-малко от 15, тогава през първата данъчна година, в която дружеството работи по опростената данъчна система, разходите включват 50% от стойността му, през втората година - 30% , а през третата година - 20%.
• Ако полезният живот на актива надвишава 15 години, тогава през всяка данъчна година, започвайки от първата, 10% от стойността му се включва в разходите.
• Във всяка данъчна година разходите се приемат в отделни отчетни периоди в равни части.

За целите на признаването като разходи по опростената данъчна система, остатъчната стойност на дълготрайните активи, платени преди прехода към опростената данъчна система, се определя като разликата между покупната цена (изграждане, производство, създаване от самата организация) и размер на начислената амортизация по правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клаузи 2.1 и 4 от член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Прочетете повече за амортизацията на дълготрайни активи по опростената данъчна система в статията .

Закупуване на ОС на изплащане

Възможен е вариант, при който организацията на данъкоплатеца закупува операционната система на изплащане. Това обстоятелство не е пречка за евентуалното отписване на дълготрайни активи като разходи. Най-важното е да се отпишат разходите за придобиването му в отчетни (данъчни) периоди в размер на действително платените суми (подклауза 4. клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 май 2011 г. № 03-11-06/2/78 от 13 декември 2010 г. № 03-11-11/287).

Осчетоводявания за капитализация на дълготрайни активи по опростената данъчна система

Нека да разгледаме чрез какви транзакции ОС трябва да бъде приета за счетоводно отчитане в счетоводството.

Тази процедура включва използването на синтетични счетоводни сметки. Основното окабеляване, което трябва да се използва:

• Dt 08 – Kt 60, 70,69,10 и др.

Чрез тези публикации се събират разходите за закупуване (строителство или производство) на имущество, което ще бъде включено в операционната система.

• Dt 01 – Kt 08.

Това публикуване ви позволява директно да добавяте имущество към дълготрайни активи.

За повече информация относно окабеляването, използвано при работа върху опростена система, прочетете статията .

Резултати

„Простите“ отчитат дълготрайните активи според счетоводните правила, докато първоначалната им цена включва невъзстановими данъци (ДДС). За да се следи спазването на ограниченията за използване на опростената данъчна система, всички „опростени“ лица (дори индивидуални предприемачи, използващи обекта на данъчно облагане „доход“) трябва да водят записи на дълготрайните активи. Разходите за закупуване на дълготрайни активи по опростената данъчна система могат да се вземат предвид като разходи само при прилагане на обекта на данъчно облагане „доходи минус разходи“. Процедурата за признаване на разходите за придобиване на дълготрайни активи зависи от спазването на редица условия, разгледани в тази статия, и от това кога са придобити дълготрайни активи - през периода на прилагане на опростената данъчна система или друг данъчен режим.

Концепцията за недвижими вещи (недвижими имоти, недвижими имоти) е дадена в член 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация, част I (1). Недвижимото имущество включва вещи, чието движение без несъразмерно увреждане на предназначението им е невъзможно (например парцели, сгради, конструкции и др.).

Счетоводство на организацията, която продава помещенията.

По правило прехвърлянето на имот по акт за прехвърляне става преди държавната регистрация на сделката; В този момент прехвърлянето на собствеността от продавача към купувача не се извършва; следователно счетоводството на продавача не отразява продажбата на актива. Ако в баланса на продавача има голям брой дълготрайни активи и по-специално недвижими имоти, за удобство на аналитичното счетоводно отчитане на активите можете да отворите подсметка „Дълготрайни активи, прехвърлени по акт за прехвърляне“ към сметка 01 „Фиксирани Активи”.

За счетоводни цели, до прехвърлянето на собствеността върху недвижим имот от продавача на купувача, продавачът продължава да начислява амортизация на този имот, докато активът бъде отписан от баланса, т.е. докато не бъде продаден (клаузи 21, 22 на PBU 6/01 (33)).

За целите на данъчното счетоводство съгласно чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2), продавачът начислява амортизация на амортизируем имот, прехвърлен на купувача, до прехвърлянето на собствеността върху имота на купувача.

При определяне на данъчната основа за данък върху имуществото продаващата организация включва прехвърления недвижим имот по остатъчна стойност в средната годишна стойност.

В съответствие с клауза 12 от PBU 9/99 (36), едно от условията за признаване на приходи в счетоводството е прехвърлянето на собствеността върху имуществото от продавача на купувача (получаване от купувача на сертификат за собственост).

За целите на данъчното счетоводство недвижимите имоти са стока (член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2)).

В съответствие с чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2) продажбата на стоки, работа или услуги от организация се признава за прехвърляне на платена основа (включително обмен на стоки, работа или услуги) на собственост върху стоки, резултатите на работа, извършена от едно лице за друго лице, предоставяне на услуги срещу заплащане от едно лице на друго лице.

Съответно, в момента на прехвърляне на собствеността върху недвижимия имот на купувача, продаващата организация отразява приходите от продажби за целите на изчисляването на данъка върху дохода, а също така начислява ДДС (ако за данъчни цели приходите от продажби се вземат предвид от продавач, тъй като стоките се изпращат (прехвърлят) на купувача). Ако за данъчни цели постъпленията от продажба се вземат предвид от продавача при изплащането им, задължението за плащане на ДДС в бюджета възниква в момента на плащането за недвижим имот, чиято собственост е прехвърлена на купувача в съответствие с по законоустановения ред.

Освен това не по-късно от 5 дни от датата на продажба (датата, на която купувачът получава удостоверение за собственост на имота), продавачът трябва да издаде фактура на името на купувача.

Ако плащането на имота е направено от купувача преди момента на продажбата на имота (прехвърляне на собствеността върху него на купувача), тогава получените суми се отразяват в сметките на продавача до момента на продажбата като част от аванси по отделен подсметка Сметка 62 „Изчисления за получени аванси“.

В случай, че при сделка от продажба на недвижим имот, който е амортизируем имот, продаващата организация получи загуба, тогава в съответствие с клауза 3 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2), загубата, получена по сделката, се включва в други разходи в равни дялове през периода, определен като разликата между полезния живот на този имот и действителния период на неговата експлоатация до момент на продажба.

В счетоводните записи на продаващата организация сделката за прехвърляне и продажба на недвижими имоти ще бъде отразена в следните счетоводни записи:

Ако организацията продавач е направила определени разходи (държавно мито, комисионни и т.н.), свързани с продажбата на помещенията, те трябва да бъдат взети предвид при сметка 44 “Разходи за продажби”.Салдото, образувано по тази сметка, се отписва като дебит сметка 91 "Други приходи и разходи"на датата на отразяване в счетоводните записи на сделката за продажба на помещения.

Счетоводство на купувача , когато помещението се закупува за офис или производствен цех. В този случай са възможни два счетоводни варианта.

Първи вариант: актът за приемане и предаване на сградата се извършва след държавна регистрация на собствеността върху имота. В този случай счетоводните регистри на купувача на помещението са както следва:

Организациите сами избират в коя сметка да записват дълготрайни активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация. Взетото решение няма да повлияе на изчисляването на амортизацията, но размерът на данъка върху имуществото зависи от него.

Съгласно клауза 52 от Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 91n (46), организациите имат право да избират своя собствена счетоводна опция. По този начин „разрешено е да се приемат за счетоводство като дълготрайни активи” обекти на недвижими имоти, за които са извършени капитални инвестиции, съставени са съответните първични документи за приемане и предаване, обектите са в действителна експлоатация и документите са извършени. подадена за държавна регистрация (клауза 52). Такива дълготрайни активи се отчитат в отделна подсметка сметка 01 „Дълготрайни активи”.На тази основа организациите решават или да „запазят“ такива обекти сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“или ги прехвърлете в сметка 01 „Дълготрайни активи“. Избраната опция трябва да бъде фиксирана в счетоводните политики. Размерът на данъка върху имуществото и моментът на прилагане на приспадането на ДДС пряко зависят от взетото решение.

Втори вариант: актът за приемане и предаване на дълготрайния актив се подписва преди датата на държавна регистрация на собствеността върху имота.

В случай на придобиване или създаване на недвижим имот чрез договор или икономически средства, собствеността върху недвижимия имот преминава към купувача (клиент-разработчик) от момента на държавна регистрация на това право (клауза 1 на член 564 от Гражданския закон). Кодекс на Руската федерация, част II (1)).

Дълготрайните активи включват земя, собственост на организацията, съоръжения за управление на околната среда, недвижими имоти и др.

Преди даден обект да бъде приет за счетоводство като дълготраен актив (към сметка 01 „Дълготрайни активи“), амортизацията на обекти, които не са преминали държавна регистрация, не се отразява в счетоводството.

Придобиването на недвижими имоти има свои собствени характеристики за редица данъци.

Данък общ доход.

За целите на данъчното счетоводство, в съответствие с клауза 8 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2), дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, са включени в съответната амортизационна група от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права. Съответно изчисляването на амортизацията за целите на данъчното счетоводство започва на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация (включване в съответната амортизационна група).

Данък върху добавената стойност.

Приемането на представения (изчислен) данък върху добавената стойност за приспадане в бюджета зависи от основата, на която недвижимият имот „се появява“ в баланса на организацията, а именно: при закупуване на готов за употреба обект по договор за продажба ; при закупуване на незавършен проект за капитално строителство; по време на строителството на обект по договор или икономически метод.

Купувачът има право да приспадне сумата на ДДС, внесена в бюджета, като се вземат предвид следните характеристики:

• при придобиване на недвижим имот по договор за покупко-продажба.

  Размерът на ДДС, представен от продавача, организацията на основание параграф 1, параграф 2 от чл. 171 и ал. 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2) има право да приеме за приспадане, ако има фактура и документи, потвърждаващи действителното плащане на продавача, след като активът е регистриран. Тоест от момента, в който имотът бъде приет в сметка 01 „Дълготрайни активи“ след получаване на сертификат, потвърждаващ държавната регистрация на собствеността.

• в случай на закупуване на работа на изпълнители по време на тяхното капитално строителство, монтаж (монтаж) на дълготрайни активи; стоки (строителни работи, услуги) за СМР; обекти на незавършено капитално строителство.

  Сумите на ДДС, представени от продавачите, купувачът на основание клауза 6 на чл. 171 и ал. 5 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2) има право да приема за приспадане към бюджета при наличие на фактури и документи, потвърждаващи действителното плащане на продавачите, тъй като съответните обекти са регистрирани за данъчни цели като амортизируема собственост, от първи месец на амортизация на съответния обект за данъчни цели. Тоест от следващия месец след подаване на документи за държавна регистрация на собственост върху недвижими имоти.

• в случай на извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, чиято стойност се включва в разходите, които се приспадат при изчисляване на данъка върху дохода.

Правото на приспадане под формата на данъчни суми, изчислени от данъкоплатеца в съответствие с чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2) при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, възниква в данъчния период, в който са платили данъчните суми, изчислени в съответствие с чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2) за строителни и монтажни работи, извършени за собствена консумация.

При извършване на СМР за собствено потребление данъчната основа се определя като себестойност на извършените работи, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение.

Датата на завършване на строително-монтажните работи за собствено потребление се определя като ден на регистрация на съответния обект, завършен от капитално строителство. Тоест от момента, в който имотът бъде приет в сметка 01 „Дълготрайни активи“ след получаване на сертификат, потвърждаващ държавната регистрация на собствеността.

Данък имоти.

Съгласно ал.1 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация (2) обект на данъчно облагане за руски организации е движимо и недвижимо имущество (включително имущество, прехвърлено за временно владение, ползване, разпореждане или доверително управление, допринесено за съвместна дейност), се отчитат в баланса като дълготрайни активив съответствие с установените счетоводни процедури. По този начин, ако придобитият недвижим имот се отчита като дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в съответствие със счетоводната политика на организацията, неговата стойност не се включва в данъчната основа за данък върху имуществото.

Сега нека разгледаме ситуацията, когато помещенията са закупени за по-нататъшна препродажба. В този случай недвижимите имоти не се квалифицират като дълготрайни активи въз основа на ал. „c“ клауза 4 от PBU 6/01 (33) (един актив не е дълготраен актив, ако е предназначен за препродажба) и неговата счетоводна процедура се регулира от PBU 5/01 (32). Този документ не определя момента на признаване на текущи активи в счетоводството на организацията, следователно можете да се ръководите от общото правило: един от основните критерии за признаване на текущи активи в счетоводството е моментът на прехвърляне на собствеността върху на основание чл. 223 Гражданския кодекс на Руската федерация, част I (1). Помещенията, предназначени за продажба, ще бъдат осчетоводени сметка 41 “Стоки”.

В счетоводството трябва да се направят следните записи:

Обикновено имот, закупен за препродажба, изисква ремонт или дори реконструкция. В този случай действителната цена на сградата въз основа на клауза 6 от PBU 5/01 (32) включва разходите за привеждане на активите в състояние, в което те са подходящи за използване по предназначение, както и разходите, свързани с подобряването техническите характеристики на получените активи.

За отразяване в счетоводните сметки на покупната цена на помещенията, които ще бъдат ремонтирани или реконструирани преди продажбата, според нас е необходимо да се използва подсметка 10-2 „Закупени полуготови продукти и компоненти, конструкции и части“.Тази подсметка отчита наличността и движението на закупени полуготови продукти, готови компоненти (включително строителни конструкции и части от изпълнители), закупени за завършване на произведени продукти (строителство), които изискват разходи за тяхната обработка или монтаж.

Въпреки че закупената сграда може да се класифицира като „полузавършена сграда“ с голямо удължение, според нас не е възможно да се изберат други сметки. Ако дадена организация иска да въведе нова синтетична сметка за отразяване на покупната цена на недвижими имоти, тогава това може да стане, но с разрешение на руското Министерство на финансите.

При покупка, ремонт и продажба на помещения се правят следните записи:

Актът за приемане и предаване на сграда (конструкция) № OS-1a, одобрен с Резолюция на Държавния граждански кодекс на Руската федерация № 7 (24), се използва като единствен първичен документ във всички случаи на отчуждаване на недвижим имот.

За да избегнете неволни изкривявания в балансите на нетекущите активи, както и двойно данъчно облагане на придобитата сграда, можете да сключите договор за наем на придобития имот за период по-малък от една година от датата на приемо-предавателния акт. . В този случай можете да направите без държавна регистрация на договора за лизинг въз основа на член 651 от Гражданския кодекс на Руската федерация, част II (1).

В този договор купувачът на имота ще бъде наемателят, а продавачът ще бъде наемодателят. Когато правосъдните органи регистрират собствеността на купувача, договорът за наем въз основа на член 413 от Гражданския кодекс на Руската федерация, част I (1) автоматично се прекратява, тъй като длъжникът-наемател става собственик на сградата.

С тази опция ще бъдат направени следните счетоводни записи:

Разходите на данъкоплатец, прилагащ опростената данъчна система, се признават за разходи след действителното им плащане

Организация, която прилага опростената данъчна система с обект на данъчно облагане „доход, намален с размера на разходите“, от момента на регистрация в данъчния орган, придоби нежилищни помещения през юли 2013 г. Закупеното нежилищно помещение се използва за производствени цели. Въвеждането в експлоатация на нежилищни помещения, държавната регистрация на собствеността върху тях, както и пълното му плащане (на три плащания на обща стойност 16 милиона рубли) бяха извършени през юли 2013 г. Освен това средствата за покупката не са собствени средства на организацията: 9 милиона рубли. получени на кредит и 7 милиона рубли. - заемни средства. Изплащането на заема и заема ще бъде извършено до 2016 г.

Кога една организация може да вземе предвид разходите за закупуване на нежилищни помещения за целите на изчисляването на дължимия данък във връзка с прилагането на опростената данъчна система?

След като разгледахме проблема, стигнахме до следния извод:

В разглежданата ситуация организацията може да вземе предвид разходите за закупуване на нежилищни помещения за целите на изчисляване на данъка, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система в размер на 16 милиона рубли. в равни части към 30.09.2013 г. и 31.12.2013 г., при спазване на всички изисквания на клауза 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обосновка на заключението:

Ако обектът на данъчно облагане за платения данък във връзка с прилагането на опростената данъчна система (наричан по-нататък данъкът) е „доход, намален с размера на разходите“, данъчната основа се признава като парична стойност на дохода, намалена според размера на разходите (клауза 2 на член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Списъкът на разходите, които могат да се вземат предвид при формирането на данъчната основа за данъка, е даден в параграф 1 на чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. Този списък е затворен. Това означава, че само онези разходи, които са посочени в параграф 1 на чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Така, по силата на подс. 1, т. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при изчисляване на данъчната основа за данъка могат да се вземат предвид разходите за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи (като се вземат предвид разпоредбите на клаузи 3 и 4 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация), при условие че отговарят на критериите, посочени в клауза 1, чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация), т.е. при условие, че са обосновани (икономически обосновани), документирани и насочени към генериране на доход.

За целите на глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация дълготрайните активи (наричани по-нататък дълготрайни активи) включват дълготрайни активи, които се признават като амортизируема собственост в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 4 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно ал.1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, OS за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация се разбира като част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне услуги) или за управление на организация с първоначална цена над 40 хиляди рубли. От своя страна амортизируемото имущество е имущество, което е собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), използва се от него за генериране на доход и чиято цена се изплаща чрез изчисляване на амортизацията. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 40 хиляди рубли. (клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Както разбираме, придобитите от организацията нежилищни помещения отговарят на критериите за признаването им като амортизируем актив; следователно разходите за придобиването му могат да бъдат взети предвид при формирането на данъчната основа за данъка съгласно правилата, установени от клауза 3 на чл. 346.16, параграф 2 на чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Нека отбележим, че ако данъкоплатецът прилага опростената данъчна система от момента на регистрация в данъчните власти, стойността на дълготрайните активи се приема по първоначалната цена на този имот, определена по начина, установен от законодателството за счетоводството (клауза 3 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Правилата за формиране на информация за дълготрайни активи в счетоводството са установени от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“ (наричан по-долу PBU 6/01). Клауза 8 от PBU 6/01 предвижда, че първоначалната стойност на дълготрайни активи, придобити срещу такса, се признава като размер на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, което включва, наред с други неща, суми, изплатени в съответствие със споразумението на продавача .

Следователно в разглежданата ситуация покупната цена на нежилищните помещения ще участва във формирането на първоначалната цена на този дълготраен актив.

В съответствие с параграф 1 от параграф 3 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за придобиване (изграждане, производство) на дълготрайни активи, извършени през периода на прилагане на опростената данъчна система, се приемат от момента, в който тези дълготрайни активи бъдат пуснати в експлоатация. Освен това през данъчния период (календарна година - член 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация) разходите се приемат за отчетните периоди в равни части. Отчетните периоди за целите на изчисляването на данъка са първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година (клауза 2 на член 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

OS, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, се вземат предвид в разходите от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права (клауза 3 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Освен това трябва да се има предвид, че разходите на данъкоплатец, прилагащ опростената данъчна система, се признават за разходи след действителното им плащане (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това разходите за закупуване (изграждане, производство) на OS, взети предвид по начина, предписан в клауза 3 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отразяват в последния ден на отчетния (данъчен) период в размера на платените суми.

Няма значение за сметка на какви средства (собствени или заемни (кредитни)) са извършени посочените разходи. Глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не установява никакви ограничения (писмо на Министерството на финансите от 13 януари 2005 г. № 03-02-04/1/2).

Въпросните разходи се вземат предвид само за дълготрайни активи, използвани за извършване на стопанска дейност (клауза 4, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин организация, прилагаща опростената данъчна система с данъчен обект „доход, намален с размера на разходите“, има право да намали доходите, получени от разходите, свързани с придобиването на нежилищни помещения, като същевременно отговаря на следните условия:

Имотът е реално платен;

Имотът е въведен в експлоатация;

Има документ, потвърждаващ факта на подаване на документи за регистрация на собственост върху него (членове 130, 131 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Тъй като всички горепосочени условия в разглежданата ситуация са изпълнени през юли 2013 г., организацията може да вземе предвид разходите за закупуване на нежилищни помещения за целите на изчисляването на данъка в размер на 16 милиона рубли. в равни части към 30.09.2013 г. и 31.12.2013 г., при спазване на всички изисквания на клауза 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.