Abi Tele2-st, tariifid, küsimused

Ettevõte rakendab lihtsustatud maksusüsteemi (tulud-kulud), 2012. aastal soetati operatsioonisüsteem (olemas riiklik registreerimistunnistus): 1) oma tarbeks hoone. Tasumine 2013 aasta jooksul osamaksetena. Millal ja millises summas võib ostuhinna kuludesse kanda 2) hoone edasimüügiks, tasumine ka järelmaksuga. Millal ja mis summas saab ostuhinna kuludesse kanda?Tänan.

Lihtsustatud maksusüsteemis kantakse oma tarbeks hoone ostmiseks tehtud kulutused (arvestatakse operatsioonisüsteemi osana) võrdsetes osades hoone ostuaasta jooksul. Veelgi enam, kui hoone eest on osaliselt tasutud, arvestatakse selle ülekandmisel ühekordse maksu arvutamisel lihtsustatud korras kuludesse hoone eest tasumine müüjale. Vaata altpoolt kulude suuruse arvutamise valemit.

Müügi eesmärgil ostetud ehitist võetakse arvele kauba osana kontol 41. Selle ostuhinna saab kuludesse kanda ainult juhul, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused: soetatud ehitise maksumus tasutakse müüjale ja hoone müüakse ostjale. Need. Kuni müüjale pole täielikult tasutud, ei saa hoone maksumust lihtsustatud maksusüsteemis kuludes arvesse võtta, isegi kui see müüakse ostjale.

Selle seisukoha põhjendus sisaldub Glavbukhi süsteemi soovituste materjalides ja ajakirja Glavbukh artiklis “Glavbukh System”

Oma vajadusteks ostetud hoone raamatupidamise küsimuses

Lihtsustuse kohaldamise perioodil soetatud (ehitatud, toodetud, organisatsiooni enda loodud) põhivara ja immateriaalne vara võetakse arvesse soetusmaksumuses. Määrake see kulu vastavalt raamatupidamiseeskirjadele.* See protseduur tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 3 lõike 9 sätetest.

Lisateavet põhivara soetamise (ehitamise, valmistamise) perioodi määramise kohta leiate teemast Kuidas võtta lihtsustamisel arvesse põhivara ja immateriaalse vara laekumist.

OS-i esialgne maksumus

Kaasake soetatud (ehitatud, valmistatud) põhivara algmaksumusse:*
– tarnijale (müüjale) makstud summad;
– objekti üleandmise ja kasutuskõlblikku seisukorda viimise (näiteks paigaldus) eest tasutud summad;
– tarnijale tasutud käibemaksu ja aktsiisimaksu summa. Käibemaks ja aktsiisimaksud sisalduvad esialgses maksumuses, kuna lihtsustatud organisatsioon ei ole nende maksude maksja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 3 ja artikli 170 punkti 2 alapunkt 3, PBU punkt 8 6/01);
– maksuagendi organisatsiooni poolt riigikassa omandis oleva põhivara soetamisel kinnipeetud käibemaksusummad (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 3. aprillist 2012 nr 03-11-11/115);
– ehituslepingu ja muude lepingute järgsete tööde eest tasumise kulud jms.

Üksikasjalik nimekiri kuludest, mis moodustavad raamatupidamises soetatud (ehitatud, toodetud) põhivara esialgse maksumuse, on kinnitatud PBU 6/01 lõikes 8 ja on näidatud tabelis.

Põhivara esialgne maksumus võib muutuda, kui organisatsioon teostab rajatise lõpetamist, lisavarustust, rekonstrueerimist, moderniseerimist või tehnilist ümbervarustust (PBU 6/01 punkt 14).

Maksubaasi vähendavad kulud

Ühekordse maksu arvutamisel võite arvestada:*
– kulud amortiseeritava vara soetamiseks (ehitamiseks, tootmiseks);*
– põhivara lõpetamise, lisavarustuse, rekonstrueerimise, kaasajastamise ja tehnilise ümbervarustuse kulud.

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõigete ja lõike 3 sätetest.

Kulutused amortiseeritava vara soetamiseks (ehitamiseks, tootmiseks), samuti põhivara lõpetamiseks (uuendamine, rekonstrueerimine, kaasajastamine ja tehniline ümberseade) saab ühekordse maksu arvutamisel arvesse võtta, kui on täidetud järgmised tingimused :*
– organisatsioon maksab tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu;
– kulud on tasutud (täielikult või osaliselt);
– objekti kasutatakse tulu teenimisele suunatud tegevuses;
– põhivara komplekteerimise, moderniseerimise, rekonstrueerimise, kaasajastamise ja tehnilise ümbervarustuse tööd on lõpetatud;
– põhivara on kasutusele võetud (immateriaalne põhivara on kajastatud samanimelisel kontol 04);
- organisatsioon on esitanud dokumendid omandiõiguste registreerimiseks (kinnisvaraobjektide puhul, mille õigused kuuluvad riiklikule registreerimisele).

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.18 lõike 2, artikli 346.17 lõike 2 ja artikli 346.16 sätetest.

Amortiseeritava vara soetamiseks (ehitamiseks, tootmiseks), samuti põhivara lõpetamiseks (lisavarustus, rekonstrueerimine, kaasajastamine ja tehniline ümbervarustus) tehtud kulude osalise tasumise korral saab neid arvesse võtta kulude vähendamisel. maksubaas makse summas. Pole vaja oodata, kuni põhivara maksumus on täielikult tasutud ().*

Olukord: kuidas kanda kuludesse lihtsustuse kohaldamise perioodil soetatud (ehitatud, valmistatud) põhivara (immateriaalne põhivara) soetusmaksumus - kasutuselevõtu hetkel (kajastatud kontol 04) või võrdsetes osades aastaringselt *

Põhivara ja immateriaalse põhivara soetusmaksumus kantakse maksustamisperioodil kuludesse võrdsetes osades. Seda menetlust kohaldatakse kõigi varade suhtes: nii enne lihtsustatud süsteemile üleminekut kui ka selle erirežiimi kohaldamise ajal omandatud varade suhtes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16, lõige 8, lõige 3). Arvestage kuluna võrdsed osad vara väärtusest kalendriaasta iga aruandeperioodi viimasel päeval.*

Seda lähenemist kinnitavad reguleerivate asutuste poolt heaks kiidetud korra sätted (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad, 25. september 2007 nr 03-11-04/2/234, 17. november 2006, nr 03 -11-04/2/244, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 27. veebruar 2010 nr 3-2-11/6).

Sellest positsioonist lähtudes tuleb objektide soetamise (ehitamine, valmistamine, organisatsiooni endapoolne loomine) kuludega arvestada alates aruandeperioodist, mil viimati toimus üks järgmistest sündmustest:*
– põhivara ja immateriaalse põhivara maksumuse tasumine;
– põhivara kasutuselevõtt (immateriaalse vara kajastamine kontol 04);
– dokumentide esitamine omandiõiguste riiklikuks registreerimiseks (seoses kinnisvaraga).

Kui objekti eest on tasutud osaliselt, siis arvestage see väljamakse ülekandmisel ühekordse maksu arvutamisel kuludesse (). Selleks kasutage valemit:*

Sellised reeglid on sätestatud Venemaa Rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr 135n kinnitatud korra punktides 3.13–3.17 ja neid selgitatakse Venemaa Rahandusministeeriumi 12. jaanuari 2010. aasta kirjades nr. 03-11-06/2/01 ja Venemaa föderaalne maksuteenistus 6. veebruaril 2012 nr ED-4-3/1818, 21. mai 2010 nr ShS-37-3/2202.

Näide põhivara soetamise kulude kajastamisest ühekordse maksu arvutamisel lihtsustatud korras. Põhivara osteti ja võeti kasutusele lihtsustuse kohaldamise perioodil. Objekti eest tasutakse osaliselt, maksustamisperioodi kulud kajastatakse võrdsetes osades*

ZAO Alfa rakendab aasta algusest lihtsustatud maksusüsteemi ning maksab tulu tulude ja kulude vahe pealt. 16. aprillil ostis organisatsioon külmutusseadmed ja pani need tööle. Objekti esialgne maksumus oli raamatupidamisandmetel 42 000 rubla. Vastavalt ostu-müügilepingule kandis organisatsioon seadme tarnijale makse üle kahes etapis:
– 15. juuni – 22 000 rubla;
– 14. detsember – 20 000 hõõruda.

Lihtsustatud ühtse maksu arvutamisel võttis raamatupidaja arvesse seadmete soetamise kulusid järgmises järjekorras.

Jelena Popova

Müügiks soetatud hoone raamatupidamise küsimuses

Organisatsioonid, kes kohaldavad lihtsustust ja maksavad tulude ja kulude vahe pealt ühekordset maksu, võivad kuludesse arvata ostetud kauba eest tasutud kulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 23, punkt 1, artikkel 346.16).* Peatükk 26.2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 2, artikkel 346.17 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 23, punkt 1, artikkel 346.16, alapunkt 2, punkt 2, artikkel 346.17). Seetõttu ei tohiks ostetud kauba maksumuse mahakandmisel juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2).);); Venemaa föderaalne maksuteenistus 6. detsembril 2010 nr ШС-17-3/1908).*

Jelena Popova, Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiklik nõunik, 1. auaste

2.Artikkel:Ärge kandke järelmaksuga ostetud kaupa maha enne, kui olete tarnijale täielikult tasunud

Mis töös muutub: Kui ostsite kaupu edasilükatud maksega, kandke nende maksumus kuludesse rangelt pärast võla tasumist tarnija ees. Isegi kui olete seni sellise toote juba müünud.*

Ettevõte ostis kaupu edasiseks edasimüügiks lihtsustatud korras. Samal ajal andis tarnija vastavalt lepingutingimustele makse edasilükkamise. Selle tulemusena müüs "lihtsustatud" müüja kauba enne müüjale tasumist. Millisel hetkel saab ta selliste laoartiklite maksumust kuludes arvesse võtta?*

Sellises olukorras soovitavad Venemaa föderaalse maksuteenistuse esindajad mitte kiirustada kaupade ostukulude kajastamisega. "Lihtsustatud" ettevõte saab seda teha alles pärast seda, kui on tasunud võla oma tarnija ees. Kahjuks ei saa viidata sellele, et toode on juba müüdud.*

Loomulikult saab “sisendkäibemaksu” kuludesse kanda mitte varem, kui sama juhtub selle kauba maksumusega, millele see maks rakendub. See tähendab, et alles pärast seda, kui "lihtsustaja" on võla vastaspoolele tasunud. See tuleneb seadustiku artikli 346.16 lõike 1 punktist 8.*

Kuidas on lood sellega kaasnevate kuludega – kohaletoimetamine, ladustamine? Neid saab lihtsalt kohe maha kanda. Peaasi, et neile makstakse. Aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 lõike 2 teine ​​lõik. Loomulikult, kui tarnijaga sõlmitud lepingus on kirjas midagi sellist: kohaletoimetamine tasutakse olenemata kauba eest tasumisest kohe, kui kaup ja materjalid on tarnijalt ostja lattu üle viidud.

Lihtsustatud maksusüsteemi rakendav organisatsioon maksustamise objektiga "tulu vähendatud kulude summaga" on otsustanud osta 3,5 miljoni rubla väärtuses mitteeluhoone. Mitteeluruumide ostmiseks väljastatakse laenu krediidiasutusest. Tasumine toimub ühe maksega. Mitteeluruume kasutatakse tootmisotstarbel. Kinnistu on kasutusvalmis ja ei nõua täiendavaid kapitalikulusid. Organisatsiooni põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus enne kinnisvara ostmist on 223 tuhat rubla, pärast mitteeluruumide soetamist on amortiseeritava vara väärtus 3,773 miljonit rubla.
Kas organisatsioon kaotab õiguse kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi? Kas peaksite maksma kinnisvaramaksu? Milline on hoone laenuga ostmisega seotud kulude arvestamise kord?

Olles probleemi kaalunud, jõudsime järgmisele järeldusele:
Lihtsustatud maksusüsteemi rakendav organisatsioon ei kaota õigust kasutada lihtsustatud maksusüsteemi 3,5 miljoni rubla väärtuses mitteeluruumi soetamisel tingimusel, et pärast mitteeluruumi soetamist väheneb amortiseeritava vara jääkväärtus aruandeperioodi lõpp ei ületa 100 miljonit rubla.
Mitteeluruumi soetamise kulud kajastab lihtsustatud maksusüsteemi kasutav maksumaksja aruandeperioodidel ühtlaselt kogu kalendriaasta jooksul, kui on täidetud järgmised tingimused: põhivara kasutuselevõtt, selle tegelik tasumine (osaline tasumine) kinnisvara omandiõiguse registreerimiseks esitamise fakti kinnitava dokumendi olemasolu .
Selliste kulude kajastamise võimalus ei sõltu nende tasumiseks vajalike rahaliste vahendite allikast.
Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldaval organisatsioonil on õigus kajastada laenulepingu alusel tasutud intressid maksustamise eesmärgil kuluna, arvestades Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269.

Järelduse põhjendus:

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise õiguse kaotamine

Vastavalt artikli 4.1 punktile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.13 kohaselt loetakse maksumaksja kaotanuks õiguse kasutada lihtsustatud maksusüsteemi, kui aruandeperioodi (maksustamis) lõpus ületas tema tulu teatud piiri ja (või) maksustamisperioodi jooksul. aruande (maksu)perioodil esines artikli 3 ja lõikes 4 kehtestatud nõuete täitmata jätmine. 346.12 ja artikli lõige 3. 346.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Artikli 3 punkt 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.12 on kehtestatud nende maksumaksjate loetelu, kellel ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi.
Eelkõige lõigete kohaselt. 16 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.12 ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi organisatsioonidele, mille põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus, mis on kindlaks määratud vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamisalastele õigusaktidele, ületab 100 miljonit rubla. Selle alapunkti kohaldamisel võetakse arvesse põhivara ja immateriaalne vara, mis kuuluvad amortisatsiooni alla ja mida kajastatakse amortiseeritava varana vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku * (1) peatükile 25.
Vaatlusaluses olukorras ei ületa amortiseeritava vara jääkväärtus pärast mitteeluruumide soetamist 100 miljonit rubla. Seetõttu on lõigetega kehtestatud nõue. 16 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku § 346.12 järgitud.
Seega antud juhul organisatsioon mitteeluruumide omandamise korral 3,5 miljoni rubla väärtuses. ei kaota õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi, kui muud tingimused on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2 lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamiseks.

Mitteeluruumide ostu kulude arvestus

Maksumaksjad, kes on valinud maksustamisobjektiks tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra, vähendavad art 1 lõikes 1 sätestatud kuludega saadud tulu. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.
Vastavalt lõigetele. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt võtavad lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad maksumaksjad maksustamisobjekti määramisel arvesse põhivara soetamise (ehitamise, tootmise) kulusid (võttes arvesse lõigete 3 ja 4 sätteid). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16).
Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt võetakse põhivara soetamise (ehitamise, tootmise) kulud lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise perioodil vastu alates selle põhivara kasutuselevõtust. Sel juhul aktsepteeritakse maksustamisperioodil kulusid aruandeperioodide eest võrdsetes osades. Aruandeperioodideks loetakse kalendriaasta esimene kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.19 punkt 2).
Artikli 4 punkt 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 sätestab, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 26.2 tähenduses hõlmab põhivara põhivara, mida vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25 kajastatakse amortiseeritava varana. .
Artikli 2 lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.17 sätestab, et maksumaksja kulud kajastatakse kuluna pärast nende tegelikku tasumist. Pealegi ei oma tähtsust nende kulude tasumise allikad (kas need on omad või laenatud).
Lisaks lõiked. 4 lk 2 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.17 näeb ette, et põhivara soetamise (ehitamise, tootmise) kulud võetakse arvesse artikli lõikes 3 sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346.16 kajastuvad makstud summades aruande(maksu)perioodi viimasel päeval. Need kulud võetakse arvesse ainult äritegevuses kasutatava põhivara puhul.
Samal ajal võetakse põhivara, mille õigused kuuluvad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele riiklikule registreerimisele, kuludesse alates nende õiguste registreerimiseks dokumentide esitamise hetkest (lõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 9, punkt 3, artikkel 346.16).
Seega on lihtsustatud maksusüsteemi kohaldaval organisatsioonil, mille maksustamise objekt on "tulu vähendatud kulude summa võrra", õigus vähendada mitteeluruumi soetamisega seotud kuludest saadavat tulu järgmistel tingimustel:
- põhivara kasutuselevõtt;
- tegelik tasumine (osaline tasumine);
- kinnisvara omandiõiguse registreerimise esitamise fakti kinnitava dokumendi olemasolu.
Kui põhivara eest tasutakse korraga (ühe maksega), siis võetakse selle maksumus arvesse aruandeperioodide kulude osana võrdsetes osades.
Näiteks kui organisatsioon soetas põhivara, võttis selle kasutusele ja esitas registreerimiseks dokumendid 2012. aasta kolmandas kvartalis, siis saab ta arvestada kinnisvara ostmise kulusid võrdsetes osades kolmanda ja kolmanda kvartali viimastel päevadel. 2012. aasta neljas kvartal.
Kui organisatsioon soetab näiteks põhivara III kvartalis, kuid esitab registreerimiseks dokumendid alles IV kvartalis, siis saab kinnisvara soetamise kulusid arvestada alles maksustamisperioodi viimasel päeval - detsembris. 31. 2012.
Kui põhivara eest tasutakse etapiviisiliselt, siis tehtud soetuskulud võetakse pärast kasutusse andmist ja registreerimiseks dokumentide esitamist arvesse ainult osa tasutud vara maksumuse summast.
Vaata ka Venemaa rahandusministeeriumi 13. detsembri 2010. aasta kirju N 03-11-11/287 ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 6. veebruari 2012. aasta kirju N ED-4-3/1818, 4. aprilli 2011 N. KE-3-3/1073@.
Samuti tuleb märkida, et lõigete põhjal. 8 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 alusel lihtsustatud maksusüsteemis võetakse kulude puhul arvesse käibemaksu summat tasutud kaupade (töö, teenuste) pealt, mille maksumaksja on ostnud ja mis kuulub kuludesse vastavalt artiklile 3. 346.16 ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17. See tähendab, et lihtsustatud maksusüsteemis võetakse eraldi kululiigina arvesse ainult tasutud kaupade, tööde ja teenuste käibemaks, põhi- ja immateriaalset vara mitte.
Põhivara soetamise käibemaksusummad kajastatakse kuluna, arvestades nende soetamise kulude kajastamise eripärasid.
Niisiis, vastavalt lõigetele. 3 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt võetakse põhivara ostmisel isikute poolt, kes ei ole käibemaksukohustuslased, selliste põhivarade maksumuses arvesse müüjate poolt neile nõutud käibemaksusummad. Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavaid organisatsioone ei tunnustata käibemaksukohustuslastena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 2). Sellest tulenevalt sisaldub “sisend” käibemaks paragrahvide alusel soetatud põhivara algmaksumuses. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.16 sätestatud artiklis 346.16 ja kantakse seejärel kuludena maha põhivara maksumuse osana artikli punktis 3 sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 (vt Venemaa rahandusministeeriumi 4. oktoobri 2005. aasta kirja N 03-11-04/2/94).

Laenu intressi maksmise kulude arvestus

Vastavalt lõigetele. 9 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt on maksumaksjatel õigus maksubaasi määramisel arvesse võtta rahaliste vahendite (krediidid, laenud) kasutamiseks andmise eest makstud intresside vormis kulusid, samuti nendega seotud kulusid. krediidiasutuste osutatavate teenuste eest tasumisega.
Alapunkt 1, punkt 2, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.17 sätestab, et maksumaksja kulud laenuraha (sealhulgas pangalaenud) kasutamise intressidena kajastatakse võla tagasimaksmise ajal, kustutades raha maksumaksja arvelduskontolt, maksed. kassast ja muu võla tagasimaksmise viisi korral - sellise tagasimaksmise ajal.
Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõigetes nimetatud kulud. 9 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346.16 võetakse vastu ettevõtte tulumaksu arvutamiseks ettenähtud viisil, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 265 ja 269 (vt Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 17.08.2011 N 03-11-06/2/120, 21.02.2011 N 03-11-06 /2/28, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 09.01.2011 N ED-4 -3/14218@).
Vastavalt lõigetele. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt võetakse maksubaasi määramisel arvesse intressi mis tahes liiki võlakohustustelt, sealhulgas laenult kogunenud intressidelt, võttes arvesse artiklis 2 sätestatud tunnuseid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269, see tähendab, et seda kohaldatakse normeerimisel.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 269 on sätestatud, et organisatsioon võib kuluna kajastatava intressi maksimaalse summa kindlaksmääramiseks valida ühe järgmistest seaduslikult kehtestatud protseduuridest:
- põhineb samal kvartalil (kuul) võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustustelt võetava keskmise intressimäära alusel;
- tuginedes Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärale, mida on suurendatud koefitsiendiga - võlakohustuse väljastamisel rublades.
Kuluna kajastatavate intresside maksimumsumma määramise korra peab organisatsioon kehtestama oma maksuarvestuspoliitikas (vt Venemaa Rahandusministeeriumi 16. augusti 2010. a kirja N 03-03-06/2/ 145).

Kinnisvaramaks

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 kohaselt näeb lihtsustatud maksusüsteemi kasutamine organisatsioonide poolt ette nende vabastamise eeskätt ettevõtte omandimaksu tasumise kohustusest (vt ka Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva föderaalse maksuteenistuse juunikuu kirju). 23, 2008 N 18-11/3/059128@, Venemaa rahandusministeerium, 4. juuli ).
Tulenevalt asjaolust, et käesoleval juhul ei kaota maksumaksja, ostes kinnisvara väärtusega 3,5 miljonit rubla, õigust kasutada lihtsustatud maksusüsteemi, ei maksa maksumaksja ettevõtte kinnisvaramaksu.

Sulle teadmiseks:
Maksumaksja enda poolt ehitatud (ehitatud, valmistatud, loodud) põhivara ja immateriaalse vara müügi (võõrandamise) korral enne kolme aasta möödumist nende soetamise (ehitamine, tootmine, lõpetamine) kulude arvestamise kuupäevast. , lisavarustus, rekonstrueerimine, moderniseerimine ja tehniline ümbervarustus, samuti maksumaksja enda loomine) kulude osana vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 26.2 (seoses põhivaraga ja immateriaalse varaga, millel on kasulik eluiga üle 15 aasta - kuni 10 aasta möödumiseni nende soetamise (maksumaksja enda poolt ehitamine, valmistamine, loomine) kuupäevast) on maksumaksja kohustatud ümber arvutama maksubaasi kogu sellise põhivara kasutusaja kohta ja immateriaalne vara alates hetkest, kui see on arvesse võetud soetuskulude osana (ehitamine, valmistamine, lõpetamine, lisavarustus, rekonstrueerimine, moderniseerimine ja tehniline ümberseade, samuti maksumaksja endapoolne loomine) kuni müügikuupäevani ( ülekandmine), võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki sätteid, ning tasuda täiendav maksusumma ja trahvisumma (lõike 11 lõiked). 3 lk 3 art. 346.16 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Ettevalmistatud vastus:
Õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert
kutseline raamatupidaja Bashkirova Iraida

Vastuse kvaliteedikontroll:
Õigusnõustamisteenuse GARANT arvustaja
audiitor Melnikova Jelena

Materjal on koostatud juriidilise konsultatsiooni teenuse raames antud individuaalse kirjaliku konsultatsiooni alusel.

*(1) Alates 1. jaanuarist 2013 tehti 25. juuni 2012. aasta föderaalseadusega N 94-FZ Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2 mitmeid muudatusi. Eelkõige vastavalt lõigete uuele väljaandele. 16 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.12 ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi organisatsioonidele, mille põhivara jääkväärtus, mis on kindlaks määratud vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamisalastele õigusaktidele, ületab 100 miljonit rubla. Sellest tulenevalt ei võeta alates 1. jaanuarist 2013 arvutamisel arvesse immateriaalse vara jääkväärtust (vt 25. juuni 2012 N föderaalseaduse lõik “c”, lõige 10, artikkel 2 ja lõige 1, artikkel 9). 94-FZ, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 09/12/2012 N 03-11-06/2/123).

Põhivara ost lihtsustatud maksusüsteemi aluselei kaasne mitte ainult selle arvestuse pidamise ja põhivara väärtuse piirmäära (FPE) järgimise edaspidise jälgimise vajadust, vaid ka kulude kajastamist, kui rakendatakse maksustamisobjekti "tulu miinus kulud". Vaatleme põhivara soetamise arvestuse olulisemaid nüansse ja nende soetamise kulude kajastamise korda.

OS-iga töötamine lihtsustatud maksusüsteemi alusel: peamised punktid

• omandamine;
• tootmine;
• Ehitus.

OS-i esialgse maksumuse määramine

Põhivara mahakandmine lihtsustatud maksusüsteemi alusel peaks toimuma algse maksumuse alusel. Põhivara algmaksumus lihtsustatud maksusüsteemis määratakse vastavalt raamatupidamiseeskirjadele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 alapunkt 3, punkt 3). Soetatud põhivara algmaksumuse määramiseks on vaja summeerida põhivara soetamise, ehitamise ja tootmise tegelikud kulud:

• põhivara maksumus vastavalt tarnelepingule (koos käibemaksuga);
• võimalikud kulud nõustamisele, vahendusteenustele (kui need olid otseselt seotud OS-i ostmisega);
  • tagastamatud maksud;

MÄRGE! Vastavalt sub. 3 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt peavad lihtsustatud maksusüsteemis töötavad ettevõtted, mis ei ole üldiselt käibemaksukohustuslastega seotud, võtma arvesse käibemaksusummasid (näiteks tarnijate esitatud või Vene Föderatsiooni territooriumile importimisel tasutud). ) põhivara maksumuses. Selle põhjuseks on asjaolu, et tagastamatud maksud (antud juhul on see „lihtsustatud“ käibemaks) tuleb vastavalt PBU 6/01-le lisada põhivara esialgsesse maksumusesse. Käibemaksu eraldi kululiigina kajastada ei saa.

• seoses põhivara soetamisega tasutud riigilõiv;
  • tollimaksud ja tollimaksud;
  • kohaletoimetamise ja kasutamiseks sobivasse seisukorda viimise kulud;
  • investeeringuvarana kajastatud põhivara soetamiseks võetud krediidi (laenu) intressid;
  • muud põhivara soetamise, ehitamise ja tootmisega otseselt seotud kulud.

OS-i nõuded

Põhivara arvestusse võtmine on võimalik ainult juhul, kui see vastab PBU 6/01 punktis 4 toodud nõuetele. Seega on OS-i kasutamine vastuvõetamatu:

• kaubad ja vara, mis kuuluvad hilisemale edasimüügile;
• kaubad ja vara, mida üksikettevõtjad või äriettevõtte töötajad kasutavad isiklikeks vajadusteks;
• kaubad ja vara, mida eeldatavasti kasutatakse vähem kui aasta.

Toote või kinnisvara põhivarana arvestamise kõige olulisem kriteerium on selle maksumus. Selle minimaalne väärtus on endiselt 40 000 rubla. Kui objekti maksumus on väiksem, siis saab seda kasutada laoseisuna.

OS-i kasutuselevõtuks vajalikud dokumendid

Põhivara arvestusse vastuvõtmiseks kasutatavate dokumentide vormid saab välja töötada iseseisvalt ja kinnitada organisatsiooni raamatupidamispoliitikas või kasutada ühtseid vorme, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsiooniga nr 7 .

Kui arvestuspoliitika näeb ette ühtsete vormide kasutamist, siis:

• hoone aktsepteerimiseks operatsioonisüsteemina kasutatakse vormi OS-1a;
• kui aktsepteeritakse OS-i objektide rühma, siis on vaja kasutada vormi OS-1b;
• Muud tüüpi OS-i jaoks on ette nähtud OS-1 vorm.

Kulude aktsepteerimine

Ostetud põhivara kulude kuluna arvesse võtmiseks peab olema täidetud rida tingimusi, nimelt: põhivara peab olema:

• kasutusele võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 3, artikkel 346.16);
• kasutatakse äritegevuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, punkt 2, artikkel 346.17);
• makstud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 alapunkt 4, punkt 2).

Lisaks peavad põhivara kulude kajastamiseks kuludena lihtsustatud maksusüsteemi arvutamisel need olema põhjendatud ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2, artikli 252 punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt). Ja selleks, et kajastada kuluna alates 01.01.1999 soetatud ja riiklikku registreerimist nõudva põhivara kulusid, on vaja ka dokumentaalseid tõendeid objektile õiguste registreerimiseks dokumentide esitamise fakti kohta (lepingu artikli 346.16 punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Kulusid maha kanda ei saa, kui põhivara ostutehing ei vasta nimetatud tingimustele.

Lihtsustatud maksusüsteemis põhivara soetamise kulude arvestus tuleks läbi viia ühtlaselt maksustamisperioodi lõpuni jäänud perioodi peale ja kajastada maksustamisperioodi viimase päeva seisuga (MKS § 346.16 punkt 3). Vene Föderatsiooni koodeks, Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 27. märtsist 2012 nr 03-11-11 /103).

Näide

Kui lihtsustatud maksusüsteemi kasutav ettevõte ostis 2018. aasta aprillis põhivarana auto väärtusega 300 000 rubla, siis tuleks need kulud jagada 3 võrdseks osaks (vastavalt järelejäänud kvartalite arvule) ja kajastada järjepidevalt aruandedokumentides. kuuele kuule (30. juuni seisuga), 9 kuule (30. septembri seisuga) ja maksuaastale (31. detsembri seisuga) - mõlemal juhul 100 000 rubla.

Üksikettevõtja lihtsustatud maksusüsteemist: kas tegevuskulude arvestust on vaja pidada?

Kas operatsioonisüsteemide ostukulude mahakandmise kord on üksikettevõtja lihtsustatud maksusüsteemis kohustuslik?

Nagu teate, viitab mõiste "põhivara" raamatupidamise kategooriale, mida üksikettevõtjad lihtsustatud maksusüsteemis (ja üldiselt) ei pea pidama. Aga kui ettevõtja töötab skeemi "tulu miinus kulud" järgi, siis vara soetamise korral summas üle 40 000 rubla. ja selle kasutamist kasumi saamise eesmärgil, on tal õigus tasaarvestada vastavad kulutused maksubaasi vähendamisel.

Täpsemalt lihtsustatud maksusüsteemi alusel maksubaasi vähendamiseks aktsepteeritud kulude kohta vt materjali .

Mis puudutab üksikettevõtjate tööd lihtsustatud maksusüsteemis vastavalt "sissetulekute" skeemile, siis ühelt poolt ei ole ettevõtjad sel juhul kohustatud põhivara kulusid maha kandma, teisalt on vaja säilitada nende kirjed, kuna põhivara võib olla ka lihtsustatud tegevuse lõpetamise kriteerium - kui selle jääkväärtus ületab 150 000 000 rubla. (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 28.09.2017 nr 03-11-06/2/62973).

Põhivara KUDIRis

Üksikettevõtjad ei pea raamatupidamisarvestust, kuid nad on kohustatud kajastama tulud ja kulud vastavas raamatupidamisraamatus (KUDIR) Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr 135n kinnitatud vormis. Organisatsioonid viivad läbi ka KUDIRi. See kajastab ka soetatud põhivara kulude kajastamist.

Kõnealused kulud tuleb kajastada raamatupidamisraamatu II jaos. Kui aruandeperioodil soetati mitu põhivara, siis tuleb igaüks neist märkida II jaos eraldi real.

Fakt on see, et põhivara võib kasuliku eluea poolest erineda, mistõttu nende kulude mahakandmise kord võib olla erinev (me käsitleme seda funktsiooni artiklis hiljem).

Põhivara kuludega töötamise oluline aspekt raamatupidamisraamatus: kogusumma, mis kajastab ühe või mitme põhivara maksustamisbaasi arvutamisel arvesse võetud ostukulusid ja on näidatud veerus II jao viimasel real. 12, tuleb kanda ka 5. veergu, mis asub raamatupidamisraamatu I jaos.

Lihtsustatud maksusüsteemi alusel põhivara soetamisega seotud kulud tuleb, nagu eespool märkisime, kajastada võrdsetes osades: vastavad summad tuleks kajastada raamatupidamisraamatu II jao veerus 11.

Enne tööde algust soetatud põhivara kuludes kajastamine lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Juhtub, et ettevõte omandab OS-i objekti enne, kui see lihtsustatud maksusüsteemi alusel tööle hakkab. Vastavalt lõigus sisalduvatele reeglitele. 3 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt võetakse enne töö alustamist omandatud põhivara jääkväärtust lihtsustatud maksusüsteemi režiimis kuludes arvesse vastavalt järgmistele reeglitele:

• Kui operatsioonisüsteemi kasulik eluiga on alla 3 aasta, siis tuleks see kulustruktuuri kanda esimesel kalendriaastal, mil ettevõte alustas lihtsustatud maksusüsteemi rakendamist.
• Kui vara kasulik eluiga on üle 3 aasta, kuid alla 15, siis esimesel maksuaastal, mil ettevõte tegutseb lihtsustatud maksusüsteemi alusel, on kuludes 50% selle maksumusest, teisel aastal 30%. , ja kolmandal aastal - 20%.
• Kui vara kasulik eluiga ületab 15 aastat, siis igal maksuaastal alates esimesest arvestatakse kuludesse 10% selle soetusmaksumusest.
• Igal maksuaastal arvestatakse kulud eraldi aruandeperioodidel võrdsetes osades.

Lihtsustatud maksusüsteemis kuluna kajastamisel määratakse enne lihtsustatud maksusüsteemile üleminekut tasutud põhivara jääkväärtus ostuhinna (ehitus, tootmine, organisatsiooni enda poolt loomine) ja kulude vahena. kogunenud kulumi summa vastavalt peatüki reeglitele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.25 punktid 2.1 ja 4).

Põhivara amortisatsioonist lihtsustatud maksusüsteemi alusel loe lähemalt artiklist .

OS-i ostmine järelmaksuga

Võimalik on variant, kus maksumaksja organisatsioon ostab operatsioonisüsteemi järelmaksuga. See asjaolu ei ole takistuseks võimalikule põhivara kuludesse kandmisele. Kõige olulisem on selle soetamise kulud aruandeperioodidel maha kanda tegelikult makstud summade ulatuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 alapunkt 4. punkt 2, rahandusministeeriumi kiri Vene Föderatsiooni 17. mai 2011. a nr 03-11-06/2/78, 13. detsember 2010 nr 03-11-11/287).

Põhivara kapitaliseerimise lähetused lihtsustatud maksusüsteemil

Mõelgem läbi, milliste tehingute kaudu tuleks OS-i raamatupidamises arvele võtta.

See protseduur hõlmab sünteetiliste raamatupidamiskontode kasutamist. Peamine juhtmestik, mida tuleb kasutada:

• Dt 08 – Kt 60, 70,69,10 jt.

Nende postituste kaudu kogutakse operatsioonisüsteemi kaasatava kinnisvara ostmise (ehituse või valmistamise) kulud.

• Dt 01 – Kt 08.

See postitus võimaldab teil vara otse põhivarasse lisada.

Lisateavet lihtsustatud süsteemiga töötamisel kasutatava juhtmestiku kohta leiate artiklist .

Tulemused

“Lihtsamad” arvestavad põhivaraga vastavalt raamatupidamise reeglitele, kusjuures nende algmaksumus sisaldab mittetagastatavaid makse (KM). Lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise piirangute järgimise jälgimiseks peavad kõik „lihtsustatud“ eraisikud (isegi „tulu“ maksustamisobjekti kasutavad üksikettevõtjad) pidama arvestust põhivara üle. Põhivara soetamise kulusid saab lihtsustatud maksusüsteemis kuludena arvesse võtta ainult maksustamisobjekti "tulu miinus kulud" rakendamisel. Põhivara soetamise kulude kajastamise kord sõltub mitmete käesolevas artiklis käsitletud tingimuste täitmisest ja sellest, millal põhivara soetati - lihtsustatud maksusüsteemi või mõne muu maksurežiimi kohaldamise perioodil.

Kinnisasjade (kinnisvara, kinnisvara) mõiste on toodud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 130 I osa lõikes 1. Kinnisvara alla kuuluvad asjad, mille teisaldamine ilma nende otstarvet ebaproportsionaalselt kahjustamata on võimatu (näiteks maatükid, hooned, rajatised jne).

Ruumide müügiga tegeleva organisatsiooni raamatupidamine.

Reeglina toimub vara võõrandamine üleandmisakti alusel enne tehingu riiklikku registreerimist; Sel hetkel omandiõiguse üleminekut müüjalt ostjale ei toimu, seetõttu ei kajastu müüja raamatupidamises vara müük. Kui müüja bilansis on suur hulk põhivara ja eelkõige kinnisvara, saab varade analüütilise arvestuse mugavuse huvides avada kontole 01 “Põhivara” alamkonto “Üleandmisaktiga üle kantud põhivara”. Varad”.

Raamatupidamises arvestab müüja kuni kinnisvara omandiõiguse üleminekuni müüjalt ostjale selle vara amortisatsiooni arvestamist kuni vara bilansist mahakandmiseni, st kuni selle müümiseni (p 21, 22). PBU 6/01 (33)).

Maksuarvestuse eesmärgil vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 (2) kohaselt arvestab müüja ostjale üle antud amortiseeritavalt varalt amortisatsiooni kuni vara omandiõiguse üleminekuni ostjale.

Kinnisvaramaksu maksustamisbaasi määramisel arvestab müüv organisatsioon üleantud kinnisvara selle jääkväärtuses keskmise aastaväärtuse hulka.

Vastavalt PBU 9/99 (36) punktile 12 on üheks tulu raamatupidamises kajastamise tingimuseks vara omandiõiguse üleminek müüjalt ostjale (ostja poolt omandiõigustunnistuse kättesaamine).

Maksuarvestuse seisukohalt on kinnisvara kaup (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38 (2)).

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 kohaselt (2) kaupade, tööde või teenuste müük organisatsiooni poolt loetakse kauba omandiõiguse tasuliseks üleandmiseks (sealhulgas kaupade, töö või teenuste vahetamine), tulemused ühe isiku poolt teisele isikule tehtud töödest, tasu eest teenuste osutamisest ühe isiku poolt teisele näole.

Sellest tulenevalt kajastab müüv organisatsioon kinnisvara omandiõiguse ostjale ülemineku hetkel tulumaksu arvutamisel müügist saadud tulu ja nõuab ka käibemaksu (kui maksustamise eesmärgil võetakse müügitulu arvesse müüja, kui kaup ostjale tarnitakse (üle antakse). Kui maksustamisel arvestab müüja müügitulu nende tasumisel, tekib käibemaksu tasumise kohustus eelarvesse kinnisasja eest, mille omandiõigus on läinud üle ostjale vastavalt tasumisele, tasumisel. seadusega kehtestatud korras.

Lisaks peab müüja hiljemalt 5 päeva jooksul alates müügikuupäevast (kuupäev, mil ostja saab kinnisvara omandiõiguse tõendi) väljastama arve ostja nimele.

Kui ostja tasub vara eest enne vara müügi hetke (omandiõiguse üleminek ostjale), siis kajastuvad laekunud summad müüja raamatupidamises kuni müügihetkeni eraldi ettemaksete osana. alamkonto Konto 62 "Saadud ettemaksete arvutused".

Juhul, kui amortiseeritava kinnisvara müügitehinguga saab müügiorganisatsioon kahju, siis vastavalt artikli 3 punktile 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 (2) kohaselt kantakse tehingust saadud kahju muude kulude alla võrdsetes osades perioodil, mis on määratletud kui selle vara kasuliku eluea ja selle tegeliku kasutusaja vahe. müügihetk.

Müüva organisatsiooni raamatupidamises kajastub kinnisvara võõrandamise ja müügi tehing järgmistes raamatupidamiskirjetes:

Kui müüjaorganisatsioonil tekkisid ruumide müügiga seotud teatud kulutused (riigilõiv, vahendustasud jne), siis tuleb nendega arvestada konto 44 “Müügikulud”. Sellel kontol tekkinud saldo kantakse deebetina maha konto 91 "Muud tulud ja kulud" ruumide müügitehingu raamatupidamises kajastamise kuupäeval.

Ostja raamatupidamine , kui ruumid ostetakse kontori või tootmistsehhi majutamiseks. Sel juhul on võimalik kaks arvestusvõimalust.

Esimene võimalus: hoone vastuvõtmise ja üleandmise akt viiakse läbi pärast vara omandiõiguse riiklikku registreerimist. Sel juhul on ruumide ostja raamatupidamisarvestus järgmine:

Organisatsioonid ise valivad, millisel kontol kajastada põhivara, mille õigused kuuluvad riiklikule registreerimisele. Tehtud otsus amortisatsiooni arvestamist ei mõjuta, kuid sellest sõltub kinnisvaramaksu suurus.

Vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korralduse nr 91n (46) punktile 52 antakse organisatsioonidele õigus valida oma raamatupidamise võimalus. Seega on “põhivarana lubatud võtta arvestusse” kinnisvaraobjekte, mille jaoks on tehtud kapitaliinvesteeringud, vormistatud vastavad esmased vastuvõtmise ja üleandmise dokumendid, objektid on reaalselt kasutuses ning dokumendid on vormistatud. esitatakse riiklikuks registreerimiseks (punkt 52). Selliseid põhivarasid kajastatakse eraldi alamkontol konto 01 “Põhivara”. Sellest lähtuvalt otsustavad organisatsioonid selliseid objekte peal hoida konto 08 “Investeeringud põhivarasse” või kanda need kontole 01 “Põhivara”. Valitud variant peab olema fikseeritud arvestuspõhimõtetes. Kinnisvaramaksu suurus ja käibemaksu mahaarvamise rakendamise hetk sõltuvad otseselt tehtud otsusest.

Teine võimalus: põhivara vastuvõtmise ja üleandmise tunnistus allkirjastatakse enne vara omandiõiguse riikliku registreerimise kuupäeva.

Kinnisvara omandamise või loomise korral lepingu või majanduslike vahenditega läheb kinnisvara omandiõigus ostjale (klient-arendaja) alates selle õiguse riikliku registreerimise hetkest (tsiviilseadustiku artikli 564 punkt 1). Vene Föderatsiooni seadustiku II osa (1)).

Põhivara hulka kuuluvad organisatsioonile kuuluvad maatükid, keskkonnakorraldusobjektid, kinnisvara jne.

Enne objekti põhivarana arvestusse võtmist (kontole 01 “Põhivara”) ei kajastu raamatupidamises riiklikku registreerimist läbimata objektide amortisatsiooni.

Kinnisvara soetamisel on mitmete maksude puhul oma eripärad.

Tulumaks.

Maksuarvestuse eesmärgil arvatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 (2) punktile 8 põhivara, mille õigused kuuluvad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele riiklikule registreerimisele. vastav amortisatsioonigrupp nende õiguste registreerimiseks dokumentide esitamise hetkest. Vastavalt sellele algab amortisatsiooni arvestamine maksuarvestuse eesmärgil selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval (kaasamine vastavasse amortisatsioonigruppi).

Käibemaks.

Esitatud (arvutatud) käibemaksu heakskiitmine eelarvesse mahaarvamiseks sõltub sellest, mille alusel kinnisvara organisatsiooni bilansis "ilmub", nimelt: müügilepingu alusel kasutusvalmis objekti ostmisel. ; lõpetamata kapitaalehitusprojekti ostmisel; objekti ehitamisel lepingulise või majandusliku meetodiga.

Ostjal on õigus eelarvesse kantud käibemaksu summa maha arvata, võttes arvesse järgmisi tunnuseid:

• ostu-müügilepingu alusel kinnisvara omandamise korral.

  Müüja esitatud käibemaksusumma, organisatsioon artikli 1 lõike 2 alusel. 171 ja artikli lõige 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 172 (2) on õigus maha arvata, kui pärast vara registreerimist on olemas arve ja dokumendid, mis kinnitavad müüjale tegelikku tasumist. See tähendab, et alates hetkest, kui vara võetakse arvele 01 "Põhivara" pärast omandiõiguse riiklikku registreerimist kinnitava tõendi saamist.

• töövõtjate tööde ostmisel nende kapitaalehituse ajal põhivara komplekteerimine (paigaldamine); kaubad (tööd, teenused) ehitus- ja paigaldustöödeks; lõpetamata kapitaalehituse objektid.

  Müüjate, ostja poolt Art. p 6 alusel esitatavad käibemaksusummad. 171 ja artikli lõige 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 (2) alusel on õigus arvete ja müüjatele tegelikku tasumist tõendavate dokumentide olemasolul eelarvesse maha arvata, kuna asjaomased objektid on maksustamise eesmärgil registreeritud amortiseeritava varana. maksuarvestuses vastava objekti amortisatsiooni esimene kuu. See tähendab, et alates järgmisest kuust pärast kinnisvara omandiõiguse riikliku registreerimise dokumentide esitamist.

• oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel, mille maksumus arvatakse tulumaksu arvestamisel mahaarvamisele võetavate kulude hulka.

Õigus mahaarvamisele maksusummade näol, mille maksumaksja on arvutanud vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 166 (2) tekib oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel maksustamisperioodil, mil ta tasus artikli 2 kohaselt arvutatud maksusummad. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 173 (2) oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde kohta.

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel määratakse maksubaasiks tehtud tööde maksumus, mis on arvutatud kõigi maksumaksja tegelike kulutuste alusel nende teostamiseks.

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde lõpetamise kuupäevaks määratakse kapitaalehitusega valminud vastava objekti registreerimise päev. See tähendab, et alates hetkest, kui vara võetakse arvele 01 "Põhivara" pärast omandiõiguse riiklikku registreerimist kinnitava tõendi saamist.

Kinnisvaramaks.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 (2) kohaselt on Venemaa organisatsioonide maksustamise objektiks vallas- ja kinnisvara (sealhulgas ajutiseks valdamiseks, kasutamiseks, käsutamiseks või usalduse haldamiseks üle antud vara, mis on kaasatud ühistegevusele), kajastatakse bilansis põhivarana vastavalt kehtestatud raamatupidamiskorrale. Seega, kui omandatud kinnisvara kajastatakse vastavalt organisatsiooni raamatupidamispoliitikale konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetina, siis selle väärtust kinnisvaramaksu maksustamisbaasi hulka ei arvata.

Nüüd vaatleme olukorda, kui ruumid ostetakse edasiseks edasimüügiks. Kinnisvara ei kvalifitseeru sel juhul paragrahvide alusel põhivaraks. PBU 6/01 (33) punkt 4 c (vara ei ole põhivara, kui see on ette nähtud edasimüümiseks) ja selle arvestuskorda reguleerib PBU 5/01 (32). See dokument ei määratle käibevara kajastamise hetke organisatsiooni raamatupidamises, seetõttu võib juhinduda üldreeglist: käibevara raamatupidamises kajastamise üks peamisi kriteeriume on omandiõiguse ülemineku hetk. art. 223 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku I osa (1). Arvestatakse müügiks mõeldud ruumide üle konto 41 “Kaubad”.

Raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded:

Tavaliselt vajab edasimüügiks ostetud kinnisvara renoveerimist või isegi rekonstrueerimist. Sel juhul sisaldab ehitise tegelik maksumus PBU 5/01 (32) p 6 alusel nii varade seisukorda viimise kulusid, kus need sobivad sihtotstarbeliselt kasutamiseks, kui ka parendamisega seotud kulusid. saadud varade tehnilised omadused.

Enne müüki remonditavate või rekonstrueeritavate ruumide ostuhinna kajastamiseks raamatupidamisarvestuses on meie hinnangul vajalik kasutada alamkonto 10-2 “Ostetud pooltooted ja komponendid, konstruktsioonid ja osad”. Sellel alamkontol võetakse arvesse ostetud pooltoodete, valmiskomponentide (sealhulgas ehituskonstruktsioonid ja töövõtjatelt ostetud osad) saadavust ja liikumist valmistatud toodete komplekteerimiseks (ehitus), mille töötlemiseks või kokkupanekuks on vaja kulutusi.

Kuigi ostetud hoone võib suure venitusega klassifitseerida “poolvalmis hooneks”, ei ole meie hinnangul võimalik teisi kontosid valida. Kui organisatsioon soovib kasutusele võtta uue sünteetilise konto, mis kajastaks kinnisvara ostuhinda, siis saab seda teha, kuid Venemaa rahandusministeeriumi loal.

Ruumide ostmisel, renoveerimisel ja müümisel tehakse järgmine arvestus:

Vene Föderatsiooni riikliku tsiviilseadustiku resolutsiooniga nr 7 (24) kinnitatud ehitise (ehitise) vastuvõtmise ja üleandmise akti nr OS-1a kasutatakse ühtse esmase dokumendina kõikidel võõrandamisjuhtudel. Kinnisvara.

Et vältida tahtmatuid moonutusi põhivara bilansis, samuti soetatud ehitise topeltmaksustamist, saab soetatud varale sõlmida üürilepingu tähtajaga alla ühe aasta alates vastuvõtuakti kuupäevast. . Sel juhul saate ilma üürilepingu riikliku registreerimiseta Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 651 II osa (1) alusel.

Selles lepingus on üürnik kinnisvara ostja ja üürileandja müüja. Kui õigusasutused registreerivad ostja omandiõiguse, lõpeb üürileping Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 413 I osa lõike 1 alusel automaatselt, kuna võlgnik-üürnik saab hoone omanikuks.

Selle valikuga tehakse järgmised raamatupidamiskanded:

Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldava maksumaksja kulud kajastatakse kuluna pärast nende tegelikku tasumist

Lihtsustatud maksusüsteemi rakendav organisatsioon maksustamisobjektiga „tulu vähendatud kulude summaga” alates maksuhalduris registreerimise hetkest soetas 2013. aasta juulis mitteeluruumi. Ostetud mitteeluruume kasutatakse tootmisotstarbel. Mitteeluruumide kasutuselevõtt, omandiõiguse riiklik registreerimine ja selle täielik tasumine (kolmes makses kokku 16 miljonit rubla) viidi läbi 2013. aasta juulis. Pealegi ei ole ostuks mõeldud vahendid organisatsiooni omavahendid: 9 miljonit rubla. laenuga saadud ja 7 miljonit rubla. - laenatud vahendid. Laenu ja laenu tagasimaksmine toimub kuni 2016. aastani.

Millal saab organisatsioon seoses lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisega tasumisele kuuluva maksu arvutamisel arvesse võtta mitteeluruumide ostmise kulusid?

Olles probleemi kaalunud, jõudsime järgmisele järeldusele:

Vaatlusaluses olukorras saab organisatsioon lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisega seoses tasutud maksu arvutamisel arvesse võtta mitteeluruumide ostmise kulusid summas 16 miljonit rubla. võrdsetes osades seisuga 30.09.2013 ja 31.12.2013, kui on täidetud kõik art. punkti 1 nõuded. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252.

Järelduse põhjendus:

Kui lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisega seoses tasutud maksu (edaspidi maks) maksustamise objektiks on «tulu, millest on maha arvatud kulude summa», kajastatakse maksubaas vähendatud tulu rahalise väärtusena. kulude summa järgi (RF maksuseadustiku artikli 346.18 punkt 2).

Kulude loetelu, mida saab Maksu maksustamisbaasi moodustamisel arvesse võtta, on toodud artikli 1 lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16. See nimekiri on suletud. See tähendab, et ainult need kulud, mis on täpsustatud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

Niisiis, sub. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt võib maksu maksubaasi arvutamisel arvesse võtta põhivara soetamise, ehitamise ja tootmise kulusid (võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõigete 3 ja 4 sätteid). Vene Föderatsiooni maksuseadustik) tingimusel, et need vastavad artiklis 1 sätestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2), see tähendab, et need on põhjendatud (majanduslikult põhjendatud), dokumenteeritud ja suunatud tulu teenimisele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 26.2 tähenduses hõlmab põhivara (edaspidi põhivara) põhivara, mida kajastatakse amortiseeritava varana vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25 (punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16).

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt mõistetakse OS-i Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 tähenduses osana varast, mida kasutatakse tööjõuna kaupade tootmiseks ja müügiks (töö tegemine, varustamine). teenuste eest) või organisatsiooni juhtimiseks, mille esialgne maksumus on üle 40 tuhande rubla. Amortiseeritav vara on omakorda vara, mis kuulub maksumaksjale (kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 ei ole sätestatud teisiti), mida ta kasutab tulu saamiseks ja mille maksumus hüvitatakse amortisatsiooni arvutamise teel. Amortiseeritav vara on vara, mille kasulik eluiga on üle 12 kuu ja mille algne maksumus on üle 40 tuhande rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1).

Nagu me aru saame, vastavad organisatsiooni soetatud mitteeluruumid selle amortiseeritava varana kajastamise kriteeriumidele, mistõttu saab selle soetamise kulusid arvesse võtta Maksu maksubaasi moodustamisel vastavalt kehtestatud reeglitele. punkt 3 art. 346.16 artikli lõige 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17.

Pange tähele, et kui maksumaksja rakendab lihtsustatud maksusüsteemi maksuhalduris registreerimisest alates, võetakse põhivara soetusmaksumus arvesse selle vara algses soetusmaksumuses, mis määratakse kindlaks raamatupidamist käsitlevate õigusaktidega kehtestatud viisil (punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16).

Raamatupidamises põhivara kohta teabe moodustamise reeglid on kehtestatud PBU 6/01 “Põhivara raamatupidamine” (edaspidi PBU 6/01). PBU 6/01 punkt 8 sätestab, et tasu eest soetatud põhivara algmaksumus kajastatakse organisatsiooni tegelike soetamiskulude summana, mis sisaldab muuhulgas müüjale vastavalt lepingule makstud summasid. .

Sellest tulenevalt osaleb vaadeldavas olukorras selle põhivara algmaksumuse kujunemisel mitteeluruumide ostuhind.

Vastavalt artikli 3 lõike 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt võetakse lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise perioodil tehtud põhivara soetamise (ehitamise, tootmise) kulud vastu alates selle põhivara kasutuselevõtust. Veelgi enam, maksustamisperioodil (kalendriaasta - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.19) aktsepteeritakse aruandeperioodide kulusid võrdsetes osades. Aruandeperioodid maksude arvutamisel on kalendriaasta esimene kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.19 punkt 2).

OS, mille õigused kuuluvad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele riiklikule registreerimisele, võetakse kuludes arvesse alates nende õiguste registreerimiseks dokumentide esitamise hetkest (seadustiku artikli 346.16 punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Lisaks tuleb arvestada, et lihtsustatud maksusüsteemi kohaldava maksumaksja kulud kajastatakse kuludena pärast nende tegelikku tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2). Veelgi enam, OS-i ostmise (ehitus, tootmine) kulud, mis on arvesse võetud artikli punktis 3 ettenähtud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346.16 kajastuvad makstud summades aruande(maksu)perioodi viimasel päeval.

Ei ole oluline, milliste vahendite (oma või laenatud (krediit)) arvelt nimetatud kulud tehakse. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.2 antud juhul piiranguid ei kehtesta (Rahandusministeeriumi 13. jaanuari 2005. a kiri nr 03-02-04/1/2).

Kõnealuseid kulusid võetakse arvesse ainult äritegevuses kasutatava põhivara puhul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, punkt 2, artikkel 346.17).

Seega on lihtsustatud maksusüsteemi kohaldaval organisatsioonil maksustamisobjektiga "tulu vähendatud kulude summaga" õigus vähendada mitteeluruumi soetamisega seotud kuludelt saadavat tulu, täites samal ajal järgmisi tingimusi:

Vara eest on tegelikult tasutud;

Kinnistu on kasutusele võetud;

Olemas on dokument, mis kinnitab selle omandiõiguse registreerimiseks dokumentide esitamist (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 130, 131).

Kuna kõik ülaltoodud tingimused vaadeldavas olukorras olid täidetud juulis 2013, saab organisatsioon maksu arvutamisel arvesse võtta mitteeluruumide ostmise kulusid 16 miljoni rubla ulatuses. võrdsetes osades seisuga 30.09.2013 ja 31.12.2013, kui on täidetud kõik art. punkti 1 nõuded. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252.