Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

"Зарплата", 2012, N 3

Организация - собственник имущества может предоставить своему работнику жилье на основании договора коммерческого найма или договора безвозмездного пользования (ссуды). Рассмотрим расчет налогов, страховых взносов и бухгалтерский учет в каждом из этих случаев.

Договор коммерческого найма: налоги, взносы, бухгалтерский учет

Если квартира предоставляется работнику по договору коммерческого найма, он несет расходы в виде платы за жилое помещение.

НДФЛ

Заключенный с работником договор коммерческого найма является гражданско-правовым. Поэтому сотрудник выступает в качестве потребителя услуг.

Возникает ли при этом у него доход? На этот вопрос ответила В.М. Акимова. Вот что она сказала: "Если работодатель предоставляет сотруднику жилье на возмездной основе (к примеру, сотрудник вносит арендную плату и оплачивает коммунальные расходы), то дохода, подлежащего налогообложению, в связи с предоставлением жилого помещения не возникает". Как видим, в данном случае оснований для начисления и удержания НДФЛ нет.

Если цены ниже рыночных. Приведенное выше утверждение не вызывает нарекания лишь в том случае, если арендная плата или "коммуналка" соответствуют уровню рыночных цен. А если они ниже? Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы между фактической суммой арендной платы, которая взимается с работника, и ее рыночным уровнем?

До 2012 г. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль были признаны до 1 января 2012 г., для ответа на эти вопросы следовало руководствоваться отмененной ныне ст. 40 Налогового кодекса.

С 1 января 2012 г. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль признаются после 1 января 2012 г., то к взаимоотношениям работника и организации следует применять новый порядок признания лиц взаимозависимыми. Он описан в новом разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" Налогового кодекса.

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению.

Таким образом, формально компания и работник являются взаимозависимыми лицами. Вполне возможно, что условия договора коммерческого найма между ними будут отличаться от условий договора между несвязанными лицами. Например , стороны установят заниженную арендную плату. Для целей исчисления НДФЛ это значит, что арендатор получил облагаемый доход в виде экономии на затратах. Порядок выявления и налогообложения такого рода доходов установлен в ст. 105.3 Налогового кодекса. Обязанность по их выявлению возложена на налоговых инспекторов.

Будут ли налоговики на практике отслеживать операции в данной сфере? Мы можем только предположить. По нашему мнению, вполне возможно, что ввиду невеликого масштаба цен по таким договорам они не станут уделять пристального внимания таким сделкам. Однако пока не сложилась арбитражная практика по данному вопросу, судить довольно сложно.

Страховые взносы

Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Вопрос о начислении страховых взносов по договорам коммерческого найма прокомментировала Елена Николаевна Гвоздицкая, ведущий консультант отдела по взаимодействию со СМИ ПФР:

"На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ подлежат обложению в части, не возмещенной сотрудником, выплаты, связанные с предоставлением организацией-страхователем жилых квартир своим работникам, стоимость проживания в каждой из которых определена условиями договора.

Таким образом, если работник вносит отдельно арендную плату, отдельно полностью погашает коммунальные платежи, объекта обложения страховыми взносами не возникает".

НДС

Арендная плата. По общему правилу предоставление имущества в пользование является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако есть специальная норма пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса. Ею установлено, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.

Как подтверждают чиновники, при заключении договора найма данные услуги освобождаются от НДС (Письма Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-05/02 и от 02.07.2010 N 03-07-11/283). Схожая позиция высказана и в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 по делу N А32-34416/2010, от 19.10.2010 по делу N А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191 и Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А12-3432/2009.

Коммунальные платежи. Гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение (пользование) и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного в пользование имущества (Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 и ФАС Поволжского округа от 28.09.2010 по делу N А12-3542/2010).

Операции по реализации коммунальных услуг не подлежат налогообложению НДС при соблюдении некоторых условий (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ):

• коммунальные услуги предоставляются управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье;
• организация, предоставляющая коммунальные услуги, отвечает за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги;
• организация, предоставляющая коммунальные услуги, приобретает их в свою очередь у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Подобная же льгота по НДС действует и в отношении операций по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Доходы организации. Если с сотрудником заключен договор коммерческого найма, то арендную плату следует включать в состав доходов. Как правило, данные суммы относятся к внереализационным доходам, если только для организации сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности (п. 4 ст. 250 НК РФ).

В самом распространенном случае арендодатель оплачивает счета за коммунальные услуги поставщикам электроэнергии, тепла, воды и т.д. Арендатор свою часть "коммуналки" возмещает в составе арендной платы. Эти суммы также относятся к внереализационным доходам организации.

Амортизация. Можно ли начислять амортизацию по имуществу, сдаваемому в аренду? По мнению редакции, можно. Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Организация получает доход, сдавая своему работнику квартиру. Кроме того, квартиры не исключены из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ) и в перечень объектов, не подлежащих амортизации, также не включаются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Арбитражные судьи также поддерживают компании, которые начисляют амортизацию по сдаваемым внаем жилым помещениям (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 по делу N А56-38512/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 по делу N А33-14312/2006).

Бухгалтерский учет операций по сдаче квартиры в аренду работнику

Передача и возврат. Активы, предназначенные для предоставления в аренду, отражают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче квартиры работнику по договору коммерческого найма смены собственника не происходит. Поэтому списывать ее стоимость не нужно.

Факт передачи жилого помещения отражают внутренней проводкой по дебету счета 03, субсчета "Имущество, переданное в пользование", и кредиту счета 03, субсчета "Имущество, предназначенное для сдачи внаем". В проводке указывается сумма первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств. По окончании действия договора делается обратная запись.

Амортизация. Когда объект передается в пользование работнику, на сумму начисленной к этому моменту амортизации бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 02, субсчета "Амортизация по основным средствам организации", и кредиту счета 02, субсчета "Амортизация по основным средствам, переданным в пользование".

На переданное работнику жилье бухгалтер продолжает начислять амортизацию (п. п. 21 - 23 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражают по счету 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).

При возврате объекта оформляют проводку по дебету счета 02, субсчета "Амортизация по основным средствам, переданным в пользование", и кредиту счета 02, субсчета "Амортизация по основным средствам организации", на сумму амортизации, начисленной к моменту возврата объекта собственнику.

Доходы. Суммы, полученные от сдачи жилого помещения в аренду, включая коммунальные платежи, отражают, как правило, по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

Однако если этот вид деятельности для организации является основным, то суммы арендной платы следует отразить по кредиту счета 90-1 "Выручка".

Пример 1 . С 6 марта 2012 г. ООО "ВиК" предоставляет сотруднику помещение для проживания в нем. Заключен договор коммерческого найма сроком на 11 месяцев.

Согласно договору плата за наем состоит из двух частей:

• фиксированная сумма за проживание - 10 000 руб. в месяц;
• плавающая сумма коммунальных платежей. Она определяется сторонами на основании счетов управляющей компании, выставленных арендодателю и оплаченных им. Операции по предоставлению коммунальных услуг управляющей компанией НДС не облагаются.

Плату за наем работник обязан вносить в кассу предприятия. Первоначальная стоимость жилого помещения (по данным БТИ) составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования квартиры, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, - 90 лет (компания определила его на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, - 14 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) - 462,96 руб. Как отразить в бухгалтерском учете следующие операции:

• передачу квартиры работнику;
• начисление и внесение арендной платы в марте, если известно, что сумма коммунальных расходов составила 2100 руб.;
• возврат помещения после истечения срока договора?

Решение. Бухгалтер ООО "ВиК" сделал следующие записи:

на дату передачи квартиры в пользование

Дебет 03, субсчет "Имущество, переданное в пользование", Кредит 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи внаем",

• 500 000 руб. - отражена первоначальная стоимость квартиры;

Дебет 02, субсчет "Амортизация по основным средствам организации", Кредит 02, субсчет "Амортизация по основным средствам, переданным в пользование",

в марте

Дебет 91-2 Кредит 02, субсчет "Амортизация по основным средствам, переданным в пользование",

• 462,96 руб. - начислена амортизация;

Дебет 60 Кредит 51

• 2100 руб. - оплачены коммунальные расходы, приходящиеся на данного арендатора, в составе общего платежа по счету управляющей компании;

Дебет 91-2 Кредит 60

• 2100 руб. - включена в расходы стоимость коммунальных услуг по данному объекту аренды;

Дебет 76 Кредит 91-1

• 12 100 руб. (10 000 руб. + 2100 руб.) - признан доход от оказания услуг по предоставлению жилья;

Дебет 50 Кредит 76

• 12 100 руб. - получена плата от работника за проживание в квартире;

при возврате квартиры сотрудником

Дебет 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи внаем", Кредит 03, субсчет "Имущество, переданное в пользование",

• 500 000 руб. - отражена передача квартиры сотрудником;

Дебет 02, субсчет "Амортизация по основным средствам, переданным в пользование", Кредит 02, субсчет "Амортизация по основным средствам организации",

• 19 092,56 руб. (14 000 руб. + 462,96 руб. x 11 мес.) - отражен "возврат" амортизации, увеличенной на сумму, начисленную в период действия договора коммерческого найма.

Заключен договор ссуды НДФЛ

Если с сотрудником заключен договор безвозмездного пользования жильем (договор ссуды), он получает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391). Значит, возникает объект обложения НДФЛ.

Базой для начисления НДФЛ по арендной плате будет считаться рыночная цена аренды жилья. Ее можно определить, например, по объявлениям об аренде аналогичных объектов. НДФЛ со стоимости не оплачиваемой работником "коммуналки" считают по фактическим суммам.

Страховые взносы

Как мы уже выяснили выше, безвозмездное пользование жильем является доходом сотрудника в натуральной форме. В данном случае придется начислить и страховые взносы.

При расчете базы для начисления страховых взносов, так же как и в случае с НДФЛ, следует учитывать рыночные цены (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

НДС

Логично было бы предположить, что поскольку предоставление жилья по договору найма освобождено от НДС, то и при безвозмездном пользовании НДС начислять не нужно. Ведь норма ст. 149 Налогового кодекса едина для любой передачи имущества.

Однако инспекторы на местах полагают, что по правилам ст. 146 Налогового кодекса безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения. Поэтому они начисляют НДС на стоимость услуг по предоставлению жилья, переданного в безвозмездное пользование. Такой случай, к примеру, рассмотрен в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009. Тем не менее арбитры отклонили довод инспекции о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче в пользование работникам жилых помещений. Судьи пришли к выводу, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

К сожалению, судебной практики не так много, как хотелось бы: придется самостоятельно выбирать, какой позиции придерживаться.

Налог на прибыль

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. Об этом сказано в п. 3 ст. 256 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет

Поскольку с юридической точки зрения к договору безвозмездного пользования применяют правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ), то и передачу имущества по договору ссуды можно отразить в бухгалтерском учете в таком же порядке, что и при договоре коммерческого найма. Но при этом необходимо учесть некоторые особенности.

Применение ПБУ 18/02. В налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ), а в бухгалтерском - нет. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 и 17 ПБУ 18/02). Временная разница будет накапливаться в течение всего периода действия договора ссуды. По окончании срока действия договора остаточная стоимость квартиры в налоговом учете будет отличаться от остаточной стоимости в бухгалтерском учете на величину накопленных временных разниц.

После этого начисление амортизации продолжится и (при прочих равных условиях) ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. Но в бухгалтерском учете квартира "самортизируется" быстрее, чем в налоговом учете.

По мере начисления амортизации в налоговом учете накопленные временные разницы будут погашаться. Их окончательное погашение произойдет, когда и в налоговом учете остаточная стоимость квартиры будет равна нулю.

Возможна ситуация, когда квартира будет списана (продана, ликвидирована) в тот момент, когда в бухгалтерском учете начисление амортизации уже закончено, а в налоговом учете еще продолжается. В этом случае остаток временной разницы (и остаток отложенного актива) надо будет списать.

Пример 2 . Изменим условие примера 1. С 6 марта 2012 г. заключен договор безвозмездного пользования на срок 11 месяцев. По данным интернет-источников, стоимость аренды аналогичной квартиры составляет 30 000 руб. в месяц.

Первоначальная стоимость квартиры (по данным БТИ) - 500 000 руб.

Срок полезного использования, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, - 90 лет. Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, - 14 000 руб., сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) - 1500 руб.

Коммунальные платежи сотрудник уплачивает по счетам управляющей компании.

Сотрудник не получил права на применение налоговых вычетов.

Как отразить в бухгалтерском учете передачу квартиры работнику? Какие записи следует оформлять ежемесячно?

Решение. Бухгалтеру ООО "ВиК" нужно сделать следующие записи:

на дату передачи квартиры в безвозмездное пользование

Дебет 01, субсчет "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование", Кредит 01, субсчет "Основные средства организации",

• 500 000 руб. - отражена передача квартиры в безвозмездное пользование;

Дебет 02, субсчет "Амортизация по основным средствам организации", Кредит 02, субсчет "Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование",

• 14 000 руб. - отражена амортизация по переданной квартире;

ежемесячно в течение срока действия договора ссуды

Дебет 91-2 Кредит 02, субсчет "Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование",

• 1500 руб. - признана прочим расходом начисленная амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

• 300 руб. (1500 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 20 Кредит 69

• 9000 руб. (30 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

• 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ.

Записи по возврату квартиры сотрудником аналогичны тем, что приведены в примере 1. Однако в данном случае применяют субсчета "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование" и "Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование".

А.Ю.Тьевар

Старший научный редактор

журнала "Зарплата"

Аренда жилья для сотрудников - налогообложение данной процедуры может подпадать под действие норм из разных отраслей законодательства - распространенные и вполне типичные для работодателей и работников правоотношения. Рассмотрим популярные схемы осуществления аренды и налоговые последствия участия работодателя в каждой из них.

Аренда жилья для работников: юридические механизмы

Работнику может быть предоставлено жилье за счет работодателя в рамках следующих основных юридических механизмов:

1. Предоставление работнику компенсации расходов на жилье — когда он изначально оплачивает аренду сам, а затем ее покрывает работодатель.

На практике подобные компенсации могут предоставляться при наступлении обстоятельств, предусмотренных, к примеру, ст. 169 ТК РФ, то есть при переезде сотрудника в другую местность и появлении необходимости обустраиваться там. При таком сценарии работодателю сложно лично участвовать в заключении договора аренды с местным арендодателем, и он доверяет эту процедуру работнику, затем компенсируя ему расходы на жилье. Порядок такой компенсации может быть закреплен в локальных нормативах работодателя либо в коллективном соглашении.

1. Предоставление работнику денежных средств на аренду жилья как части заработной платы (либо включение себестоимости аренды в формулу расчета заработной платы в качестве натурального дохода).

Такой способ расчетов между работодателем и работником не регламентирован ТК РФ, но и не запрещен им либо иными нормативными актами. Следует только иметь в виду, что если оплата аренды представлена в виде натурального дохода, то его величина не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Какими могут быть налоговые последствия оплаты аренды жилья работнику

Налогообложение аренды жилья для сотрудника можно рассмотреть в контексте:

1. Исчисления работодателем налога на прибыль — с точки зрения возможности уменьшить налоговую базу за счет совершенных работодателем расходов на аренду жилья для работника.

Отметим, что включение расходов в расчет налоговой базы по НДФЛ предпринимателя на ОСН осуществляется по тем же правилам, что установлены в отношении налога на прибыль юрлица. Эти правила распространяются и на ИП, и на юрлиц на УСН 15%.

1. Исчисления НДФЛ на доход работника, представленный возмещением расходов на аренду (либо представленный ее оплатой).
2. Начисления страховых взносов на соответствующий доход работника.
3. Исчисления работодателем входящего и исходящего НДС с суммы арендной платы в случае, если работодатель работает на ОСН.

Рассмотрим подробнее, как платить налоги с компенсации аренды жилья (либо с зарплатных перечислений на аренду) в рамках указанных контекстов.

Расходы на аренду жилья и налог на прибыль (УСН 15%)

В целях оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль (сейчас и далее условимся, говоря о налоге на прибыль, подразумевать также УСН 15% и НДФЛ ИП на ОСН) работодатель вправе включить расходы на аренду жилья работникам в базу, если:

1. В случае с компенсирующей схемой расходы будут представлены:

• подъемными (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• командировочными (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

1. В случае с зарплатной схемой — при любых обстоятельствах.

Дело в том, что в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль могут быть учтены любые расходы, включенные в оплату труда работника. Главное, чтобы не было несоответствия в части ограничения на натуральный доход в 20%. Уместно будет включение в трудовой договор с работником ссылки на положения локального норматива, в котором закреплена зарплатная схема покрытия аренды (письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606).

Как платить налоги с компенсации и с зарплаты на аренду: НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ расходы хозяйствующего субъекта, связанные с компенсациями издержек работника при переезде в командировке, либо иные расходы, имеющие отношение к выполнению человеком трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. При этом если это именно командировочные расходы, то они освобождаются от налога только в пределах лимитов, указанных в ст. 217 НК РФ:

• 700 руб. в день — при поездках по России;
• 2 500 руб. в день — при выезде за рубеж.

Таким образом, на основании положений ст. 217 НК РФ расходы могут быть учтены при расчете налоговой базы в рамках компенсирующей схемы.

При зарплатной схеме ситуация иная. Нет юридических оснований говорить о каких-либо обстоятельствах, при которых не начислялся бы НДФЛ на доход работника, представленный денежной или натуральной выплатой в рамках заработной платы.

Не знаете свои права?

Минфин подтверждает данный тезис, комментируя в своем письме от 26.08.2013 № 03-04-06/34883 начисление НДФЛ на оплату работодателем жилья для работника согласно трудовому договору.

Страховые взносы

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ работодатель вправе не начислять страховые взносы на суммы, уплаченные в пользу работника в целях финансирования исполнения им трудовых обязанностей, в том числе связанных с переездом в другую местность.

Важно при этом, чтобы суммы носили компенсационный характер. Основной критерий их отнесения к данной категории — содержание трудового договора (опционально — локальных нормативов, коллективного соглашения), по которому должно быть очевидно, что оплата жилья работнику не носит стимулирующего характера и не зависит от результатов труда (определение ВАС РФ от 23.01.2015 № 301-КГ14-6974).

Однако правило по ст. 422 НК РФ применимо только при компенсирующей схеме. При зарплатной схеме, как и в случае с НДФЛ, нет вариантов, при которых суммы оплаты аренды не подлежали бы обложению взносами, поскольку в первую очередь эти суммы относятся к системе оплаты труда . Данного тезиса придерживаются и суды (определение ВАС РФ от 12.05.2014 № ВАС-3314/14).

Налогообложение аренды: НДС

В общем случае любая передача права собственности хозяйствующим субъектом, работающим на ОСН, сопровождается образованием налоговой базы по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем совершение расходов в пользу работников — в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей — не считается передачей права собственности, при условии что эти расходы имеют компенсирующий характер (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Таким образом, при компенсирующей схеме НДС на сумму оплаты жилья не начисляется.

Более сложна с точки зрения начисления НДС зарплатная схема.

Если в рамках зарплаты работнику предоставляется натуральный доход — в размере стоимости аренды, то НДС на него начислять нужно. Имущество, переданное работнику как элемент оплаты труда в натуральном виде, образует налоговую базу (п. 2 ст. 154 НК РФ). Нет сомнений в однозначности такой трактовки и у регулирующих органов (письмо УФНС РФ по Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410).

Зарплатная схема при варианте, когда сумма за квартиру входит в расчет денежной выплаты, очевидно не образует налоговой базы. Зарплата в денежном виде не может образовывать налоговую базу по НДС.

Применению рассмотренных выше схем обеспечения работника жильем за счет работодателя есть альтернативы.

Альтернативная схема: деньги на квартиру как подарок

Одной из альтернатив может быть выдача денежных средств работнику, которые он затем использует для оплаты аренды жилья, в качестве подарка. В данном случае сделка будет осуществлена уже в юрисдикции ГК РФ — вне трудовых правоотношений.

Налоговые последствия ее совершения будут следующими:

1. В части налога на прибыль — расходы нельзя будет включить в расчет базы (п. 16 ст. 270 НК РФ).
2. В части НДФЛ — работодателю придется начислять и уплачивать налог (как налоговому агенту), так как подарок не попадает под исключения, прописанные в ст. 217 НК РФ.
3. В части взносов — не нужно их начислять, так как подарок сам по себе не является предметом договора об оказании работ или услуг, которые образуют основание для начисления взносов (п. 1 ст. 420 НК РФ).
4. В части НДС — не нужно его начислять, поскольку подарок в виде наличных денег не может образовывать налоговую базу (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50447).

Альтернативная схема: квартира безвозмездно

Ее суть в том, что предприятие арендует квартиру на себя, а затем сдает работнику в субаренду — на безвозмездной основе, согласно нормам ГК РФ.

Налоговые последствия здесь следующие:

1. В части налога на прибыль — будет возможность включить арендные расходы в расчет базы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2. В части НДФЛ — налог нужно начислить и уплатить (письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-04-06/25983).

По мнению Минфина, безвозмездное имущество, полученное физлицом от хозяйствующего субъекта — ИП или ООО, образует натуральный доход (исчисляемый на основе данных по рыночной стоимости аренды).

Здесь можно провести аналогию с появлением внереализационных доходов у юрлица при получении имущества безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ).

1. В части взносов — нет правоотношений по оказанию работ или услуг.
2. В части НДС — налог на сумму аренды объекта нужно начислить исходя из расчетной среднерыночной цены аренды таких объектов (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-11/25628).

Но вместе с тем входящий НДС по расходам на аренду можно принять к вычету.

Обеспечить работника жильем компания может, заключив с ним соглашение в юрисдикции трудового или гражданского законодательства. В зависимости от конкретного содержания правоотношений налоговые последствия для работодателя в части расчета налога на прибыль, страховых взносов, НДФЛ и НДС будут разными.

В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.

Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ. Наряду с общими положениями кодекс устанавливает особенности использования отдельных видов имущества: транспортных средств, зданий, сооружений, финансовой аренды. Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства:

Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:

• Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
• Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
• Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
• Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
• Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.

Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.

Аренда: отражаем в учете

Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.

Начисление арендной платы — проводки у арендодателя

Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.

В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:

Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.

Начисление арендной платы — проводки у арендатора

Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:

Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.

Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:

Ремонтируем арендованное имущество

Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.

Ремонт за счет арендатора

Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).

Ремонт за счет арендодателя

Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).

Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.

"Главбух", N 18, 2003

Арендовать квартиру для сотрудника может предприятие. Однако возможна ситуация, когда работник уже сам снял жилье, а организация лишь возмещает ему расходы по найму. В зависимости от того, кто заключил договор аренды - предприятие или его сотрудник, будет меняться порядок учета арендной платы при расчете налогов.

Кроме того, налогообложение арендной платы зависит еще и от того, по какой причине вы решили оплачивать работнику расходы по найму жилья. Это могут быть требования законодательства, добровольное решение организации, прописанное в трудовом договоре с сотрудником, а также просто решение руководства помочь кому-либо из работников решить проблемы с жильем. О том, как выгоднее оформить аренду, чтобы сэкономить на налогах, - читайте в нашем материале.

Для кого арендовать жилье?

Конечно, предприятие может арендовать квартиру для любого работника - права заботиться о своих сотрудниках у вас никто не отнимет. Однако законодательство России предусматривает случаи, когда работодатель просто обязан снимать жилье для своих подопечных. Кто же может рассчитывать на такую льготу?

Во-первых, люди, которые работают в районах Крайнего Севера, и члены их семей. Работодатель обязан предоставить им жилье или возместить расходы на аренду, потому что этого требует п.18 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1. Правда, арендуя квартиры таким сотрудникам, организация должна придерживаться норм площади жилья, которые предусмотрены в Постановлении Правительства РФ от 4 ноября 1993 г. N 1141.

Во-вторых, "квартирные" льготы предусмотрены для медицинских работников, которые трудятся в сельской местности и в поселках городского типа, и, конечно, для членов их семей. Это определено в ст.63 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1.

Как оформить аренду квартир?

Это можно сделать двумя способами. Во-первых, руководитель может издать приказ и указать в нем, для кого организация арендует квартиру и что именно она готова оплатить.

Во-вторых, обязанность арендовать квартиру для сотрудника можно прописать в трудовом договоре. Если вы арендуете квартиру для сотрудника, трудовой договор с которым уже подписан, то можно заключить соглашение об изменении условий трудового договора. Но не забывайте, что в таком случае отказать впоследствии этому работнику в квартире будет весьма затруднительно.

Ну а как оформить саму аренду? Здесь также возможны варианты.

Первый - организация сама заключает договор аренды с тем, кто сдает жилье. Так целесообразно поступать в том случае, если ваша обязанность снять квартиру прописана в трудовом соглашении с сотрудником. В договоре аренды следует указать, кто будет проживать в квартире. Здесь же прописывают срок, на который сдается жилье, сумму арендной платы и другие условия.

Второй вариант - сотрудник сам напрямую заключает договор аренды с владельцем квартиры. Организация же возмещает работнику расходы. Таким образом аренду выгодно оформлять, если обязанность снимать квартиру не вытекает из условий трудового договора. Далее, рассказывая о том, как отражать аренду жилья в учете, мы каждый раз будем касаться каждого из этих вариантов.

Как отражать аренду квартир в бухгалтерском учете?

Не важно, у кого вы арендуете квартиру: у физического лица (это более распространенный случай) или у юридического. Более того, не имеет значения, по требованию законодательства или по своему желанию вы снимаете жилье. Все равно расходы в бухучете отражаются одинаково.

Какие же это расходы? Возможно, сначала придется потратиться на поиск подходящей квартиры. Многие организации, прежде всего в больших городах, предпочитают обращаться к специализирующимся по жилью агентствам. С ними заключают договор на оказание услуг. Когда агентство подберет квартиру, составляется акт об оказании услуг. А затем фирма оплачивает работу риэлторов.

Стоимость их услуг бухгалтер должен включить во внереализационные расходы. Это следует из п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В бухгалтерском учете при этом делают такие записи:

• отражены услуги агентства;

Дебет 76 Кредит 51 (50)

• оплачены услуги агентства.

Однако работник может и сам подобрать квартиру, и ему тоже нужно вложить в это некоторую сумму (объявления в газетах, разъезды, все те же услуги риэлторов...). И если организация возмещает ему расходы по поиску жилья, то бухгалтер записывает:

• отражена сумма компенсации расходов по поиску квартиры;

Дебет 73 Кредит 50

• выдана работнику компенсация расходов по поиску жилья.

Теперь о расходах предприятия по арендной плате. Если договор заключила организация, то в учете арендная плата также отражается как внереализационный расход - на счете 91 субсчет "Прочие расходы". К этому субсчету бухгалтер может открыть аналитический счет "Аренда квартир для сотрудников".

В учете бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

• отражена арендная плата за месяц;

Дебет 76 Кредит 50

• оплачена аренда квартиры.

При этом если предприятие вносит арендную плату сразу за несколько месяцев вперед, то данную сумму нельзя сразу включить во внереализационные расходы. Как же учитывать такие платежи?

Налоговики считают, что затраты надо отнести в состав расходов будущих периодов, на счет 97. А затем организация будет списывать плату за жилье во внереализационные расходы постепенно - в конце каждого месяца.

Однако с этим мнением вполне можно не согласиться. Аргумент - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Здесь перечислены затраты, которые следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов", и арендная плата не упомянута. Следовательно, предприятие вправе отражать плату за жилье на несколько месяцев вперед в составе выданных авансов.

Пример 1 . В сентябре 2003 г. ООО "Славянка" арендовало квартиру для своего сотрудника. Плата за это жилье составляет 6000 руб. в месяц. В сентябре предприятие оплатило аренду квартиры сразу за три месяца вперед, перечислив ее владельцу 18 000 руб. (6000 руб. x 3 мес.). В учете ООО "Славянка" бухгалтер запишет:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 50

• 18 000 руб. - перечислена арендная плата за три месяца.

В сентябре бухгалтер также отразит арендную плату за месяц в составе внереализационных расходов. При этом в учете нужно сделать такую запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

• 6000 руб. - отражена арендная плата за сентябрь;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

• 6000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

Если же договор аренды с владельцем квартиры заключил сам работник, то он и будет заниматься платежами. В этом случае предприятие станет регулярно выдавать ему из кассы назначенную арендатором сумму. Истраченные средства в бухгалтерском учете предприятие отражает в составе внереализационных расходов. В конце месяца бухгалтер сделает в учете следующие записи:

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 73

• начислена компенсация, которую предприятие платит работнику за аренду квартиры;

Дебет 73 Кредит 50

• выдана компенсация расходов сотрудника по найму квартиры.

Налог на прибыль

Может ли бухгалтер уменьшить на расходы по аренде квартир налогооблагаемую прибыль? Если предоставлять бесплатное жилье для работников требует законодательство России, то плату за квартиры в пределах норм включают в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Об этом прямо сказано в п.4 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Ну а если предприятие арендует квартиры для тех сотрудников, которым такое жилье не положено? Здесь нужно смотреть, что написано в трудовом договоре. Если там обязанность снять для сотрудника квартиру не прописана, то расходы на ее аренду прибыль не уменьшают. Ведь в п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ разъяснено, что при расчете налога нельзя учесть оплату товаров (работ, услуг), используемых работником в личных целях. По мнению работников МНС России, аренда квартир именно к таким выплатам и относится.

А если обязанность снять квартиру предусмотрена трудовым договором? Тогда п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ позволяет включить арендную плату и суммы, уплаченные агентству, в состав расходов, уменьшающих прибыль.

Однако дело в том, что если вы учтете арендную плату при расчете прибыли, то вам придется обложить ее еще и ЕСН, а также пенсионными взносами (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). Согласитесь, в большинстве случаев предприятию выгоднее заплатить налог на прибыль, чем ЕСН, поскольку ставка последнего налога значительно выше.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ позволяет вам арендную плату, предусмотренную трудовым договором, включить как в расходы на оплату труда (п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ), так и отнести ее к выплатам социального характера, которые прибыль не уменьшают (п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ), поэтому вы вправе сами решить, как вам поступить. На это указано в п.4 ст.252 Налогового кодекса РФ. Кроме того, стоит отметить, что сотрудники МНС настаивают на том, что плата за аренду квартиры не уменьшает прибыль даже в том случае, если она предусмотрена трудовым договором. При этом они ссылаются на ст.270, игнорируя нормы ст.255.

Если затраты на аренду квартир в налоговом учете вы не учитываете, то в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство (ведь там соответствующие суммы включаются в расходы). Это следует из п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Следовательно, в бухучете организация должна сделать такую запись:

• отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 2 . В сентябре 2003 г. ООО "Климента", расположенное в Санкт-Петербурге, пригласило на работу иногороднего сотрудника. В подобных случаях законодательство не настаивает на том, чтобы организации предоставляли своим работникам жилье. И все же, чтобы привлечь классного специалиста, предприятие решило арендовать квартиру для этого сотрудника. Эта обязанность организации прописана в трудовом договоре с сотрудником.

ООО "Климента" обратилось в агентство, которое помогло найти подходящую квартиру и заключить договор с ее владельцем. Арендная плата составляет 6000 руб. в месяц. Услуги агентства обошлись в 4000 руб. (без НДС). В сентябре бухгалтер делает в учете такие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

• 4000 руб. - отражена стоимость услуг агентства;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

• 6000 руб. - отражена арендная плата за сентябрь.

В налоговом учете арендную плату и стоимость риэлторских услуг бухгалтер не включил в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия. Поэтому в бухучете ООО "Климента" возникает постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер отражает его такой записью:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

• 2400 руб. ((6000 руб. + 4000 руб.) x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Налог на добавленную стоимость

Как известно, предприятие должно начислить налог на добавленную стоимость, если оно реализует товары, работы или услуги. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. А должна ли организация, которая обеспечивает своего работника квартирой, уплачивать НДС?

Сначала рассмотрим ситуацию, когда сотрудник сам заключает договор аренды. В этом случае предприятие, по сути, просто берет на себя обязательства возмещать расходы работника и никаких услуг оно не оказывает. Поэтому начислять налог на добавленную стоимость не надо.

Пример 3 . В ООО "Мэлт" работает иногородний сотрудник, который снял себе квартиру через агентство. По приказу руководителя предприятие возмещает ему расходы по поиску жилья. Агентство запросило 9000 руб.

ООО "Мэлт" помогает сотруднику с квартирой добровольно. Поэтому 9000 руб. бухгалтер не включил в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Начислять НДС не нужно.

Перейдем к случаю, когда договор аренды заключает организация. Считается ли, что предприятие таким образом оказывает работнику услугу? Этот вопрос мы задали сотрудникам МНС России. По их мнению, в подобных случаях организация оказывает своему работнику посредническую услугу по поиску жилья. Следовательно, бухгалтеру надо начислить НДС, даже если работник ничего не платит предприятию. Это следует из пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. А именно налогом нужно облагать стоимость риэлторских услуг - если вы к ним прибегали. Если же организация нашла квартиру без помощи агентства, то налог надо начислять на сумму, которую обычно запрашивают риэлторы у своих клиентов.

Однако мы считаем, что с налоговиками в данном случае можно поспорить. Ведь налог на добавленную стоимость начислять нужно в том случае, когда вы реализуете услуги. Услуга - это деятельность, результаты которой используются в тот момент, когда она оказывается (п.5 ст.38 Налогового кодекса РФ). Если обязанность снять квартиру прописана в трудовом договоре, то получается, что вы просто выполнили свои обязательства перед сотрудником. Каких-либо услуг вы ему при этом не оказали.

Другой случай, когда аренда квартиры в договоре не прописана. Здесь доводы в пользу неначисления НДС будут другими. Если квартиру нашла организация и деньги на поиски не потратила, то нет документов, подтверждающих, что вы вели какую-либо деятельность в интересах работника. Поэтому доказать, что вы действительно подобрали квартиру, то есть оказали работнику услугу, невозможно. С равным успехом он мог найти ее и сам. Значит, оснований для того, чтобы начислить НДС, нет.

Если же на поиски квартиры вы потратились - заплатили агентству, давали объявления в газету и прочее - и тому есть документальные подтверждения, то можно говорить о том, что вы по собственной инициативе нашли квартиру для работника, оказав ему услугу бесплатно. Поэтому здесь у налоговых органов будет больше возможностей обосновать начисление НДС. Избежать этого можно, включив условие о предоставлении квартиры в трудовой договор.

А вот по поводу арендной платы наше мнение и мнение налоговиков совпадают: облагать ее НДС не нужно. Ведь бухгалтер не оформляет акт приемки-передачи квартиры работнику. Следовательно, предприятие не оказывает сотруднику услуг по найму помещения.

Налог на доходы физических лиц

Сначала о случае, когда предприятие предоставляет своим сотрудникам квартиры в соответствии с законодательством России. Тогда начислять налог на доходы физических лиц не надо. Это право предусмотрено в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ.

Если же предприятие оплачивает жилье по собственному желанию, считается, что сотрудник получает доход в натуральной форме. Это следует из пп.1 и 2 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ. Значит, в этой ситуации суммы арендной платы облагать налогом придется.

Рассчитывают налог на доходы физических лиц по ставке, равной 13 процентам. Об этом говорит п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ. Однако здесь есть один нюанс. Дело в том, что в основном организация добровольно снимает жилье для работников, которые приехали из другого города или из-за рубежа. И если иностранцы находятся на территории России менее 183 дней в году, то их доходы облагаются налогом по ставке 30 процентов. Так сказано в п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ.

Пример 4 . ООО "Демо" пригласило на работу гражданина Австрии Г. Шпехта. В сентябре 2003 г. этот сотрудник снял квартиру. Плата за жилье составила 15 000 руб. в месяц. ООО "Демо" пошло Г. Шпехту навстречу и возместило ему эти расходы.

За сентябрь 2003 г. Г. Шпехту начислили заработную плату - 60 000 руб. В Россию он приехал 1 сентября 2003 г., то есть находится в нашей стране менее 183 дней. Поэтому налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 30 процентов.

В учете ООО "Демо" сделало такие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73

• 15 000 руб. - отражены расходы по аренде квартиры за сентябрь;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 4500 руб. (15 000 руб. x 30%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 73 Кредит 50

• 10 500 руб. (15 000 - 4500) - оплачены расходы сотрудника;

Дебет 26 Кредит 70

• 60 000 руб. - начислена заработная плата Г. Шпехту за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 18 000 руб. (60 000 руб. x 30%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

• 42 000 руб. (60 000 - 18 000) - выплачена заработная плата Г. Шпехту.

Бухгалтер не включил 15 000 руб. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Ну а может хотя бы как-то повлиять на исчисление данного налога оформление аренды? Да, может. Ведь в случае с арендой жилья доход получает не только работник предприятия, но и владелец квартиры. Порядок же, в котором этот его доход облагается налогом, зависит от того, как заключен договор аренды.

Если квартиру снимает организация, то она и удержит налог на доходы физических лиц с сумм, причитающихся арендодателю. Это следует из п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ. Далее налог предприятие перечислит в бюджет. Сделать это оно должно уже на следующий день после того, как владелец жилья получит деньги. Таково требование п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ.

Если же договор аренды заключен напрямую с сотрудником, то человек, который сдает квартиру, должен сам заплатить налог в бюджет. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог и взносы в ПФР

Сразу скажем, что здесь условия договора аренды абсолютно не важны.

В случае если жилье для работников предусмотрено законодательством, от налога освобождает пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь говорится именно о средствах, потраченных предприятием в пределах норм, предусмотренных законодательством. Если же организация снимает квартиры по собственному желанию, то налог начисляют, только если эти затраты (и на поиск, и на аренду жилья) уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такой вывод следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Как мы уже сказали, лучше не уменьшать налогооблагаемый доход на расходы по аренде квартир. Тогда организация сэкономит на едином социальном налоге.

То же и со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ: бухгалтеру их нужно рассчитывать, если расходы по аренде уменьшили налог на прибыль. Ведь взносы в ПФР начисляют на те же выплаты, которые облагаются единым социальным налогом. Это следует из п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Следовательно, если организация не уменьшала налогооблагаемый доход на расходы по аренде квартир, то она сэкономит и на пенсионных взносах.

Страхование от несчастных случаев на производстве

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют на доходы, которые получил работник. Об этом сказано в п.3 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. Однако из этого правила есть несколько исключений. Они перечислены в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. В частности, здесь сказано, что не надо уплачивать взносы с арендной платы за жилье, которое предприятие обязано предоставить сотруднику в соответствии с законодательством России.

Соответственно если ваша организация арендует для своих сотрудников квартиры по доброй воле, то начислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве придется. И тут тоже, как ни старайся, договором аренды дела не поправишь.

Пример 5 . Сотрудник ООО "Мираж", который является российским гражданином, снимает квартиру. В августе 2003 г. предприятие возместило ему сумму, которую он уплатил за аренду жилья, - 4000 руб. При этом бухгалтер предприятия сделал такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73

• 4000 руб. - отражены расходы, возмещаемые сотруднику;

Дебет 73 Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 520 руб. (4000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 50

• 3480 руб. (4000 - 520) - оплачены расходы сотрудника.

ООО "Мираж" не обязано предоставлять своим работникам жилье. Поэтому на сумму арендной платы бухгалтер начислил страховые взносы от несчастных случаев. ООО "Мираж" относится к четвертому классу профессионального риска. Значит, взносы следует рассчитать по ставке 0,5 процента. В учете это было отражено такой записью:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев"

• 20 руб. (4000 руб. x 0,5%) - начислены страховые взносы от несчастных случаев.

Подведем итоги. Как мы выяснили, аренду квартир для своих сотрудников организация может оформить по-разному. Мы рекомендуем включить условие о том, что вы снимаете для работника квартиру, в трудовой договор. Это позволит избежать НДС со стоимости услуг по поиску квартиры.

Если по каким-либо причинам такое положение дел вас не устраивает и вы не хотите закреплять свою обязанность по аренде в договоре, то оформляйте аренду приказом руководителя. И в этом случае будет лучше, если договор аренды заключит сам работник. А вы будете лишь возмещать ему расходы. Это также позволит избежать вам налога на добавленную стоимость со стоимости услуг по поиску жилья.

Кроме того, в любом случае плату за аренду вам лучше не относить на расходы, уменьшающие прибыль. Это позволит вам избежать начисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд РФ.

Н.Н.Шишкоедова

Если компания приглашает иногороднего сотрудника на работу, то не редко ей приходится предоставлять ему жилье. Эти расходы могут составить приличную сумму и, понятно, что компания заинтересована отнести их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Может ли она это сделать безболезненно? В статье поговорим о том, как учесть аренду жилья для работника или возмещение ему расходов на наем жилья для целей налогообложения.

Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника

Для того, чтобы организация могла учесть в составе расходов суммы аренды жилья для сотрудника, необходимо выполнение двух условий:

• предоставление жилья сотруднику должно быть предусмотрено трудовым договором;
• сумма арендной платы, как доход в натуральной форме, должна являться составной частью заработной платы сотрудника.

Если организация компенсирует непосредственно сотруднику арендную плату, которую он самостоятельно уплачивает арендодателю за съемное жилье, то согласно официальному мнению, подобные выплаты не являются оплатой за выполнение трудовых функций и, соответственно, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эта позиция выражена в Письмах ФНС РФ от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6 , Минфина РФ , от 22.10.2013 № 03-04-06/44206 , от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369 , от 04.04.2013 № 03-04-06/11060 .

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер». Документы, подтверждающие затраты организации на оплату проживания сотрудника:

• трудовой договор, который предусматривает оплату организацией проживания сотрудника;
• договор аренды жилья;
• платежное поручение на перечисление арендной платы.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при ОСНО

Доля заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому затраты организации на оплату арендованного жилья для сотрудника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при УСН

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организации могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, то есть, аналогичном, как и для расчета налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы организации, применяющей УСН, связанные с оплатой аренды жилья за сотрудника, являются частью заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880 , от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197 , от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266 .

НДФЛ с доходов сотрудника в натуральной форме

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы, полученные сотрудником, как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, часть заработной платы, выплаченная сотруднику в натуральной форме, путем оплаты за него стоимости аренды, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Организация, независимо от применяемой ею системы налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Налоговой базой для расчета НДФЛ, в данном случае, является сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за сотрудника. Ставка НДФЛ с дохода в натуральной форме, применяется та же, что и к заработной плате в денежной форме.

Датой получения дохода в натуральной форме является дата оплаты арендодателю арендной платы (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, может быть удержан при фактической выплате сотруднику заработной платы в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 23.01.2018 № 03-04-06/3201 , от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823 , от 03.10.2017 № 03-04-06/64421).

Страховые взносы с доходов сотрудника в натуральной форме

Сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за аренду жилья для сотрудника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений (Письма Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129 , Минтруда РФ от 02.03.2016 № 17-3/В-84).

Бухгалтерский учет оплаты аренды жилья для сотрудника

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н , расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, отражаются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление арендной платы арендодателю отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату аренды жилья для сотрудника отражают следующим образом:

Д 76 К 51 — Перечислены денежные средства арендодателю за аренду жилья

Д 70 К 76 — Оплата стоимости аренды жилья учтена в составе заработной платы

Д 26 (20, 44) К 70 — Заработная плата учтена в составе затрат

Д 26 (20, 44) К 69 — Начислены страховые взносы на заработную плату

Д 70 К 68.2 — Удержан НДФЛ при выплате заработной платы

Заполнение расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при выплате дохода сотруднику в натуральной форме

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ при выплате сотруднику дохода в натуральной форме рассмотрено в Письмах ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@ , от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ . Расчет заполняется следующим образом:

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Строка 020 — сумма дохода в натуральной форме (сумма арендной платы)

Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в натуральной форме

Строка 070 — сумма НДФЛ, удержанная из дохода сотрудника, полученного в денежной форме

Если остается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, то она указывается по строке 080.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Строка 100 — дата получения дохода в натуральной форме (день перечисления арендной платы арендодателю)

Строка 110 — дата выплаты дохода в денежной форме (день фактической выплаты заработной платы)

Строка 120 — первый рабочий день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Строка 130 — сумма дохода, полученного в натуральной форме

Строка 140 — сумма НДФЛ, удержанного с дохода в натуральной форме

В справке 2-НДФЛ доход сотрудника в натуральной форме отражается в том месяце, когда указанный доход передан сотруднику, с кодом дохода — 2530 «Оплата труда в натуральной форме».

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 :

• в Приложении № 1 — коды видов доходов
• в Приложении № 2 — коды видов вычетов

Пример: заработная плата сотрудника составляет 50 000 рублей в месяц. Срок выплаты заработной платы 10 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем. Организация ежемесячно 5 числа оплачивает за сотрудника аренду жилья в сумме 18 000 рублей.

В бухгалтерском учете, в составе расходов, организация учитывает в полной сумме выплату дохода сотрудника в натуральной форме (18 000 рублей).

В налоговом учете, в составе расходов, организация учитывает выплату дохода сотрудника в натуральной форме, в следующем размере:

50 000 рублей х 20 % = 10 000 рублей

То есть, из 18 000 рублей арендной платы, в налоговые расходы можно включить только 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма заработной платы сотрудника, выплачиваемая, как в натуральной, так и денежной формах, в состав налоговых расходов организации, включается в размере 42 000 рублей.

Заполнение расчета 6-НДФЛ

Строка 020 — 18 000

Строка 040 — 2 340

Строка 070 — 2 340

Строка 100 — 05.месяц.год

Строка 110 — 10.месяц.год

Строка 120 — 11.месяц.год

Строка 130 — 18 000

Строка 140 — 2 340