Помощ за Tele2, тарифи, въпроси

Бонус за амортизация в счетоводството и данъчното счетоводство(BU и NU) води до разлика в себестойността на осчетоводения дълготраен актив (ДМА) и разлики в размера на начислената върху него месечна амортизация, а оттам и до образуване на временни разлики между сметките. Нека да разгледаме на кои точки трябва да обърнете специално внимание, когато прилагате бонус амортизация.

Амортизация на дълготрайни активи 2017-2018 г. в BU и NU: прилики и разлики

И в двата вида счетоводство (и в BU, и в NU) стойността на дълготрайните активи се прехвърля в разходите чрез изчисляване на амортизацията. Методите за това изчисление и процедурата за тяхното прилагане се установяват от:

• за BU - клаузи 18, 19 от PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n;
• за НУ - клауза 1 на чл. 259, чл. 259.1, 259.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Има прилики в изчисляването на амортизацията между BU и NU в следните точки:

• включването на стойността на дълготрайните активи в разходите започва от месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация, и спира с месеца, следващ месеца на изплащане на всички тези разходи или месеца на изхвърляне;
• отписванията през полезния живот по правило не се спират;
• правилата за прилагане на един от методите за отписване на разходите са същите - линейни;
• промени в цената на дълготрайните активи възникват по време на реконструкция (или други подобни процеси: модернизация, завършване, частична ликвидация);
• възможно е да се преразгледа полезният живот, ако техническите характеристики на операционната система се подобрят поради реконструкция (или други подобни процеси).

За всички останали позиции съществуват или са разрешени несъответствия:

• Има различни списъци на дълготрайни активи, които не подлежат на амортизация;
• ограничението за включване в ОС е зададено в различни количества;
• Първоначалната цена на ОС може да се оцени по различен начин;
• възможни са различни оценки на полезния живот;
• нито броя на методите за отписване на разходите, налични за използване през полезния живот, нито алгоритмите за изчисляване на месечната сума на отписване за тези методи (с изключение на линейни);
• различно се оценяват възможностите за прилагане на един и същи метод към група дълготрайни активи, промяна на метода и използване на коефициенти за нормата на амортизация;
• подходът за счетоводно отчитане на резултатите от преоценката е различен;
• В NU е възможно да се отпише част от цената на операционната система наведнъж.

Това е тази възможност за отписване на част от разходите като разходи за NU наведнъж и получи неофициалното име на амортизационния бонус. В БУ такава опция няма.

Тази награда се отличава със следните характеристики (клауза 9 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• приложимост както към цената на самите операционни системи, така и към разходите за тяхната реконструкция (или други подобни процеси);
• невъзможност за прилагане към нематериални активи и към активи, получени безвъзмездно (включително като вноска в управляващото дружество);
• необходимостта от признаване през месеца на началото на амортизацията или промените в цената на реконструираните дълготрайни активи (клауза 3 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• ограничена сума за отписване:
  • не повече от 10% - за OS групи 1-2 и 8-10;
  • не повече от 30% - за OS групи 3-7;
• влияние върху стойността на дълготрайните активи, приети за счетоводство в съответната група, изразено в намаляване на тази стойност;
• липса на зависимост между факта на прилагане на премията и метода (линеен или нелинеен) на по-нататъшно отписване на разходите;
• необходимостта от възстановяване на размера на премията, ако операционната система бъде продадена на свързано лице преди изтичането на 5 години от пускането в експлоатация.

Установяване на амортизационна премия в данъчното счетоводство

Използването на бонус като амортизация не е необходимо за платеца на данък печалба. Следователно решението за прилагането му трябва да бъде включено в счетоводната политика за NU (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 септември 2008 г. № 03-03-06/1/539). Но само такова решение няма да бъде достатъчно, тъй като е необходимо също така да се установят редица параметри, които са от съществено значение за изчисляване на бонуса (писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.05.2009 г. № 03-03-06/2 /94). Тези опции включват:

• Размерът на определен дял от стойността на дълготрайните активи или разходите за реконструкция (или други подобни процеси), установен в стойност, която не надвишава максимално допустимия лимит на премията за определена група дълготрайни активи (писмо на Министерството на финансите от Русия от 30 октомври 2014 г. № 03-03-06/1/55106 ).
• Диапазонът от обекти, към които ще се приложи процедурата за изчисляване на бонуса. Това могат да бъдат всички дълготрайни активи или отделни групи от тях, или например обекти с определена стойност (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 ноември 2006 г. № 03-03-04/1/779 и Федералната данъчна служба на Русия в Москва от 13 август 2012 г. № 16 -15/074032@).

Ако начисляването на бонус за амортизация не е предвидено от счетоводната политика или параметрите, влияещи върху процедурата за неговото изчисляване, не са установени, тогава прилагането на бонуса може да се счита за неоправдано от данъчния орган.

Ние отразяваме прилагането на бонуса в програмата 1C

В програмата 1C параметрите, необходими за изчисляване на премията, се отразяват веднага в момента на регистриране на операционната система. Това се прави в документа „Приемане за счетоводно отчитане на дълготрайни активи“ с помощта на раздела „Данъчно счетоводство“.

Тук трябва да се отрази следното за премията в сравнение с данните, обикновено посочени в раздела за амортизация:

• размера на премийния процент, съответстващ на установената счетоводна политика за групата, към която е причислен дълготрайният актив;
• разходна сметка и име на разходната позиция, към която бонусът ще бъде свързан в NU analytics.

Сумата на начислената премия ще бъде включена в обема на непреките разходи за отчетния период, в който е започнала амортизацията или цената на дълготрайните активи е била променена след реконструкция (клауза 9 на член 258 и клауза 3 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Беше приложен бонус: как да се изчисли и как да се отпише сумата му

Размерът на бонуса се определя просто: като дял от разходите за въвеждане в експлоатация на операционната система или като дял от разходите за реконструкция (или други подобни процеси). Изчислява се на месец:

• началото на изчисляването на амортизацията - за операционната система, пусната в експлоатация за първи път (т.е. през първия месец след месеца на въвеждане в експлоатация);
• промени в цената на дълготрайните активи въз основа на резултатите от реконструкцията (или други подобни процеси), т.е. в месеца на изготвяне на документ, отразяващ факта на завършване на реконструкцията (писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 август, 2014 г. № 03-03-06/1/41628).

В същото време самата ОС:

• Включва се в предназначената за него амортизационна група, но по отчетна стойност, намалена с размера на амортизационния бонус - в 1-ви случай.
• Остава в същата амортизационна група (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но с цена, увеличена поради разходите за реконструкция, от която се изважда сумата на амортизационния бонус - във втория случай. В този случай срокът на експлоатация може да бъде преразгледан, но само в границите, валидни за групата, към която принадлежи ОС. Въпреки това е невъзможно да се промени нормата на амортизация при преразглеждане на срока (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2014 г. № 03-03-06/1/5446).

Едновременно с начисляването на амортизационния бонус през същия месец се начислява обикновена планирана амортизация по метода и алгоритъма, установен за него от счетоводната политика, като се изчислява от себестойността на дълготрайните активи, намалена със сумата на бонуса .

По този начин в BU и NU при използване на бонус амортизация възникват временни разлики в размера на начислената амортизация поради:

• Надценяване на общия размер на амортизационните такси в NU в сравнение със счетоводната книга поради използването на премии, които не са включени в счетоводната книга.
• Несъответствие в размерите на планираната месечна амортизация, което ще възникне не само при използване на различни методи за изчисляване, но дори и при използване на един и същ линеен метод, тъй като изчисляването на месечните суми в този случай ще се основава на различни счетоводни стойности от себестойността на дълготрайните активи. Тъй като счетоводната стойност в счетоводната система ще бъде по-малка, отколкото в счетоводната система, сумата на месечната планирана амортизация, начислена по линейния метод в счетоводната система, ще бъде по-малка, отколкото в счетоводната сметка.

Поради амортизационния бонус, общата сума на амортизацията, определена в счетоводната книга за месеца, в който стойността на дълготрайните активи е започнала да се отписва, ще бъде по-голяма от подобна сума, изчислена в счетоводната система, т.е. отсрочено данъчно задължение (DTL), което ще бъде отразено в счетоводната система чрез осчетоводяване (клаузи 12, 15 PBU 18/02, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n):

Dt 68 Kt 77.

През следващите месеци тази разлика ще бъде изравнена, като се вземат предвид в разходите различни суми на начислените амортизации в счетоводството и счетоводните записи. Съответно ще има намаление на количеството IT, регистрирано през първия месец:

Dt 77 Kt 68.

Възстановяване на премията при продажба на OS: публикации

Възстановяването на премия, свързана с факта на продажба на актив преди изтичането на 5 години от въвеждането му в експлоатация на лице, идентифицирано като взаимозависимо лице, изисква отразяване на пълния й размер като част от неоперативни приходи за данъчни цели в периода в който е извършена продажбата (клауза 9 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Фактът, че към момента на продажбата данъчната стойност на дълготрайните активи може вече да е напълно прехвърлена към разходите, няма да има значение.

В същото време остатъчната стойност на дълготрайните активи, участващи във формирането на финансовия резултат от продажбата, ще трябва да бъде увеличена с размера на възстановената премия (подклауза 1, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

По този начин при продажба на дълготрайни активи при условия, задължаващи възстановяване на премията, резултатът от продажбата му в NU ще се определя не по обичайната формула за такава ситуация (като разликата между дохода от продажбата и остатъчната стойност на дълготрайните активи), но чрез сумиране на приходите от продажба с размера на възстановената премия и последващо намаление на тази сума с остатъчната стойност на дълготрайния актив, увеличена с размера на възстановената премия.

Ако финансовият резултат от продажбата, изчислен по тази формула, се окаже отрицателен (т.е. възникнала е загуба), той ще трябва да се отчете по обичайния за такъв резултат начин: отписване на равни части през оставащ полезен живот (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В BU няма да има такъв допълнителен приход, нито увеличение на остатъчната стойност на ДМА. Следователно отново ще има разлики в BU. Това времеви константи, които ще бъдат отразени от транзакции в обратна посока на същите сметки за същата сума:

Dt 99 Kt 68 - за доход, равен на размера на възстановената премия;

Dt 68 Kt 99 - според размера на увеличението на остатъчната стойност на дълготрайните активи.

За да може възстановяването на премията да бъде отразено в програмата 1C, когато въвеждате данни в документа „Прехвърляне на ОС“ в него, в раздела „Допълнителни“, трябва да направите бележка за необходимостта от възстановяване на премията.

Определени ситуации, произтичащи от амортизация на бонуса

Въпроси относно амортизацията на бонуса могат да възникнат в следните случаи, например:

• Приложение от наемателя за неразделни подобрения на наетата операционна система. Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа никакви ограничения, които се прилагат за този вид собственост. Въпреки че данъчният орган може да има различно мнение. Ако тези подобрения, заедно с наетия актив, се прехвърлят безплатно на лизингодателя, тогава не се извършва продажба и няма нужда да се възстановява премията.
• Закупуване на използван актив, към който предишният собственик е приложил амортизационен бонус. Нищо не спира новия собственик
  също така е възможно да се приложи подобна премия (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 август 2016 г. № 03-03-06/1/47688).
• Извършване на реконструкция (или други подобни процеси) за напълно амортизирана операционна система. Отписването на стойността (която е престанала да бъде нула) ще се възобнови в съответствие с нормите, които са били в сила, когато първоначалната стойност на дълготрайните активи е била отписана. В същото време става възможно да се приложи амортизационен бонус към разходите за реконструкция.

Вижте също:

• „Амортизационен бонус при преминаване от опростена данъчна система към общ режим“;
• „Може ли „забравеният“ бонус за амортизация да бъде добавен към акаунта сега без пояснение?“ .

Резултати

Правилата за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството и финансовото счетоводство са такива, че могат да доведат до разлики в резултатите от този процес. Една от точките, които определят тези разлики, е възможността за използване в счетоводната система на еднократно отписване на част от стойността на дълготрайните активи (амортизационен бонус), което отсъства в счетоводната система. Данъчният кодекс на Руската федерация установява редица задължителни правила за използването на бонусната амортизация, което позволява на данъкоплатеца да уточни някои от тях самостоятелно. Използването на премии в NU води до разлики между BU и NU. При определени условия размерът на премията подлежи на възстановяване.

Използването на бонус амортизация е право, а не задължение на данъкоплатеца (писма на Министерството на финансите на Русия от 30 октомври 2014 г., от 6 май 2009 г. № 03-03-06/2/94). Следователно организация, която е решила да използва това предимство, трябва да консолидира своя избор в своята данъчна счетоводна политика (). Освен това счетоводната политика трябва да отразява:

• размера на амортизационния бонус. Моля, обърнете внимание: законодателството установява само максималната сума - не повече от 10 или 30 процента от първоначалната цена на операционната система или разходите за модернизация, в зависимост от това към коя амортизационна група принадлежи (). Това означава, че дружеството има право да начислява амортизационна премия в по-малки размери в границите, предвидени в параграф 9 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. В същото време организацията не е длъжна да обоснове избрания размер на бонуса;
• критерии, според които бонусът за амортизация ще се прилага за всички или отделни обекти на амортизируема собственост (писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 октомври 2014 г. № 03-03-06/1/55106). С други думи, организацията може да избере категорията обекти, за които ще се прилага облекчението (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 13 август 2012 г. № 16-15/074032@). Например, само недвижими имоти или превозни средства, или всички амортизируеми имоти. Можете също така да използвате цената на обекта като критерий (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 ноември 2006 г. № 03-03-04/1/779).

Ако счетоводната политика не предвижда използването на бонус амортизация, данъчните власти могат да изключат сумата му от разходите за данък върху дохода. Това заключение може да се направи от писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 септември 2008 г. № 03-03-06/1/539. Имайте предвид, че съдилищата имат различно мнение. По този начин Федералната антимонополна служба на Уралския окръг реши, че липсата в заповедта за счетоводната политика на посочване на правото на прилагане на амортизационния бонус и неговия размер не е основание за невключване на тези разходи в разходите, тъй като данъчното законодателство не съдържа такова условие (решение от 17 юни 2008 г. № F09-4302/08-C3). Подобни заключения се съдържат и в други съдебни решения (постановления на FAS Московска област от 30 ноември 2009 г. № KA-A40/12576-09 по дело № A40-89853/08-141-432, FAS Централен район от 28 октомври, 2009 г. по дело № А62-5702/2008 г.).

Данъчно счетоводство: кога да се включи в разходите

Правото на използване на амортизационния бонус е предвидено в клауза 9 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. При регистриране на дълготраен актив в разходите могат да бъдат включени до 10 процента от първоначалната му стойност, а за дълготрайни активи, принадлежащи към амортизационни групи 3-7 - до 30 процента. В същия ред можете да намалите разходите за завършване, реконструкция и модернизация.

Първо, нека разгледаме амортизационната премия за закупени дълготрайни активи. Амортизационният бонус за тях се признава като непреки разходи за данъчния период, в който пада началната дата на амортизацията ().

Можете да амортизирате обект от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, през който операционната система е пусната в експлоатация ().

Това означава, че амортизационният бонус, приложен към разходите за придобиване на операционната система, се включва в данъчните разходи през месеца, следващ месеца, в който операционната система е пусната в експлоатация.

Сега, както за завършване, модернизация, реконструкция. Както е посочено в параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на завършване, преоборудване, модернизация или частична ликвидация първоначалната цена на дълготрайните активи се променя. В съответствие с параграф 3 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите под формата на бонусна амортизация се признават като непреки разходи за отчетния (данъчен) период, в който е датата на промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи, по отношение на които са направени капиталови инвестиции пада.

Амортизационният бонус върху капиталовите инвестиции в съществуващи дълготрайни активи се взема предвид в периода на промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи. В този случай датата на промяна в първоначалната цена на дълготрайните активи е датата на завършване на съответната работа, потвърдена с документ, изготвен в съответствие с изискванията на клауза 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 август 2014 г. № 03-03-06/1/41628). Същата позиция изрази и Арбитражният съд на Западносибирския окръг (постановление от 18 август 2014 г. по дело № A75-4980/2013).

Счетоводство: няма такава полза

Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по първоначалната им цена (клаузи 7, 8 от Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n).

От месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за счетоводство като част от дълготрайните активи, в счетоводните записи на организацията се начислява амортизация, която се отчита като разходи за обичайни дейности. Тази процедура е установена от клаузи 17, 21 PBU 6/01, ал. 6, клауза 5, клауза 16 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 05.06.1999 г. N 33n.

По този начин използването на бонус амортизация не е предвидено в счетоводството.

PBU 18/02: като се вземе предвид разликата

В счетоводството през първия месец на амортизация сумата на разходите под формата на амортизация ще бъде по-малка от разходите в данъчното счетоводство, които се състоят от данъчна амортизация и амортизационен бонус. В резултат на това в счетоводството на организацията възниква облагаема временна разлика (TDT) и съответен отсрочен данъчен пасив (DTL), който се отразява в кредита на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в съответствие с дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси” (клауза, стр. 12, 15 Правила за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния данък върху доходите” PBU 18/02, одобрено със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).

Тъй като амортизацията се начислява, произтичащият NVR и съответният IT се намаляват, тъй като сумата на месечните амортизационни удръжки, признати в счетоводството, ще надвишава сумата на начислената амортизация в данъчното счетоводство (). Тоест в последния ден на всеки месец ИТ намалява, което се отразява чрез запис в дебита на сметка 77 и кредита на сметка 68 (Инструкции за използване на сметкоплана).

През януари 2015 г. организацията закупи оборудване, принадлежащо към 4-та амортизационна група, на стойност 1 416 000 рубли. (включително ДДС - 216 000 рубли).

Оборудването е пуснато в експлоатация през същия месец.

Амортизацията върху него се начислява от февруари 2015 г.

Полезният живот е определен на 65 месеца. Процентът на амортизация е 1,5385% (1/65).

Счетоводната политика за 3-та - 7-ма амортизационна група предвижда използването на амортизационен бонус в размер на 30% от първоначалната стойност.

Отчетните периоди за корпоративен подоходен данък са тримесечие, шест месеца и девет месеца.

Първоначалната цена на дълготрайния актив беше 1,2 милиона рубли. (1 416 000 - 216 000).

Бонусът за амортизация е равен на 360 000 рубли. (1 200 000 рубли × 30%). Той ще бъде включен в разходите през месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация, тоест през февруари 2015 г.

Сумата, от която ще се изчислява амортизацията в данъчното счетоводство, е равна на 840 000 рубли. (1 200 000 - 360 000).

Месечният размер на данъчната амортизация от февруари 2015 г. е 12 923 рубли. (840 000 рубли × 1,5385%).

Месечният размер на счетоводната амортизация от февруари 2015 г. е 18 462 рубли. (1 200 000 рубли × 1,5385%).

Тогава в счетоводството на организацията през първия месец на амортизация (през февруари) сумата на разходите е 18 462 рубли, а в данъчното счетоводство през същия месец ще бъдат признати разходи в размер на 372 923 рубли. (360 000 рубли + 12 923 рубли).

Облагаемата временна разлика ще бъде 354 461 рубли. (372 923 рубли – 18 462 рубли). Съответният IT ще бъде 70 892 рубли. (354 461 рубли х 20%).

Тъй като се начислява амортизация (в нашия случай от март), получената NVR и съответната IT се намаляват, тъй като сумата на месечните амортизационни удръжки, признати в счетоводството (18 462 рубли), надвишава сумата на начислената амортизация в данъчното счетоводство (12 923 рубли). ). Тоест, през оставащия период на използване на ОС в последния ден на всеки месец, IT се намалява със сумата от 1108 рубли. ((18 462 рубли – 12 923 рубли) x 20%).

Счетоводните записи ще бъдат както следва:

През януари 2015г

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 1 200 000 rub. - обектът на ОС е приет за счетоводство.

Месечно за оставащия живот на операционната система (64 месеца):

– 18 462 rub. – на дълготрайния актив е начислена амортизация;

– 1108 рубли. - ТО е намалено.

В резултат на тези операции салдото по сметка 77 ще бъде равно на нула, което потвърждава правилността на изчисленията и прилагането на PBU 18/02.

Да използваме данните от пример 1, но да приемем, че през април 2015 г. организацията е модернизирала оборудването си с помощта на специализирана организация.

Счетоводната политика за 3-та - 7-ма амортизационна група предвижда използването на амортизационен бонус в размер на 30 процента от направените разходи в случаите на довършване, дооборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване и частична ликвидация на основни активи.

Актът за завършена работа е подписан на 30.04.2015 г. Разходите възлизат на 708 000 рубли. (с ДДС - 108 000 рубли).

Цената на работата без ДДС е 600 000 рубли. (708 000 - 108 000).

Полезният живот (USL) не се е променил.

През април 2015 г. (месецът на промяна в първоначалната цена на дълготрайните активи) организацията ще отрази в разходите сумата на бонусната амортизация в размер на 180 000 рубли. (600 000 рубли × 30%).

Първоначалната цена на оборудването в данъчното счетоводство ще бъде увеличена с 420 000 рубли. (600 000 - 180 000) и ще възлиза на 1 260 000 рубли. (840 000 + 420 000).

Данъчният кодекс не предвижда промяна на амортизационната норма по време на модернизацията (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2014 г. № 03-03-06/1/5446). Следователно данъкоплатецът продължава да амортизира увеличената данъчна стойност на дълготрайните активи съгласно предишните норми.

Тоест месечният размер на данъчната амортизация, считано от май 2015 г., ще бъде равен на 19 385 рубли. (1 260 000 рубли/65 месеца).

Така за останалите 62 мес. Ще бъде начислена данъчна амортизация в размер на 19 385 рубли. х 62 месеца = 1 201 870 рубли

За 3 месеца от февруари 2015 г. до април 2015 г. е начислена данъчна амортизация в размер на 38 769 рубли. (12 923 рубли х 3 месеца)

Общо 1 240 639 рубли. (1 201 870 рубли +38 769 рубли)

Оставащата данъчна стойност на дълготрайния актив е 19 361 рубли. (1 260 000 - 1 240 639) ще бъдат отписани след края на SPI в рамките на следващия 1 месец (19 361 RUB / 19 385 RUB). В счетоводството през следващия месец след края на SPI трябва да се формира IT в размер на 3872 рубли. (19 361 рубли х 20%)

В счетоводството цената на оборудването ще бъде 1,8 милиона рубли. (1 200 000 рубли + 600 000 рубли). От май 2015 г. ще се начислява амортизация в размер на 28 139 рубли. ((1 800 000 рубли -18 462 рубли х 3 месеца)/62 месеца). Бонусът за амортизация за разходите за модернизация (180 000 рубли) е източникът на увеличение на ИТ с 36 000 рубли. (180 000 рубли х 20%)

Тъй като амортизацията се начислява (от май), получената NVR и съответната IT се намаляват, тъй като сумата на месечните амортизационни удръжки, признати в счетоводството (28 139 рубли), надвишава сумата на начислената амортизация в данъчното счетоводство (19 385 рубли). Тоест, през оставащия период на използване на ОС в последния ден на всеки месец, IT се намалява със сумата от 1751 рубли. ((28 139 рубли – 19 385 рубли) x 20%).

Счетоводните записи ще бъдат както следва:

През януари 2015г

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 1,2 милиона рубли. - обектът на ОС е приет за счетоводство.

През февруари 2015 г. (първият месец на амортизация):

ДЕБИТ 20 (26, 44 и т.н.) КРЕДИТ 02
– 18 462 rub. - за дълготрайния актив е начислена амортизация;

ДЕБИТ 68/Данък върху дохода КРЕДИТ 77
– 70 892 rub. - ТО се отразява.

През март (втори месец на амортизация):

ДЕБИТ 20 (25 и т.н.) КРЕДИТ 02
– 18 462 rub. - Начислена амортизация на дълготрайния актив;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68/Данък общ доход
- 1108 rub. – ИТ е намалена.

През април (периодът на завършване на модернизацията):

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 76
- 600 000 rub. - отразени са разходите за надграждане на ОС;

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 600 000 rub. - първоначалната цена на ОС е увеличена;

ДЕБИТ 20 (25 и т.н.) КРЕДИТ 02
– 18 462 rub. - за дълготрайния актив е начислена амортизация;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68/Данък общ доход
- 36 000 rub. – ИТ са начислени допълнително.

От май (за 62 месеца)

ДЕБИТ 20 (25 и т.н.) КРЕДИТ 02
– 28 139 rub. – начислени са амортизации на ДМА;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68/Данък общ доход
– 1751 рубли. – ИТ е намалена;

66 месеца (месец след края на SPI)

ДЕБИТ 68/Данък върху дохода КРЕДИТ 77
– 3872 рубли. – ИТ са начислени допълнително.

Тенгиз Бурсулая, водещ одитор на CJSC Одиторска и консултантска фирма MIAN

Професионална преса за счетоводители

За тези, които не могат да се откажат от удоволствието да прелистят най-новото списание и да прочетат добре написани статии, проверени от експерти.

За бизнес наличието на амортизационен бонус в данъчното счетоводство показва добра финансова инвестиция в неговото производство и възможност да започнете незабавно с големи спестявания от данък върху дохода. В нашата консултация ще ви кажем какво предоставя този бонус и как един счетоводител може да работи с него.

Концепция

Въпросите, свързани с отчитането на амортизацията на бонусите, се регулират от клауза 9 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. От една страна, всяка компания начислява нормална амортизация на своите активи. От друга страна, е позволено веднага да се вземат предвид в разходите, които ще намалят данъците до 30 процента от разходите за основни капиталови инвестиции. Това се нарича бонус амортизация. Изглежда, че 2019 г. не би трябвало да донесе изненади или иновации в работата с него.

Изчисляваме максималната стойност

Моля, имайте предвид, че размерът на бонуса за амортизация на дълготрайни активи, на който можете да разчитате, има свой лимит. Установява се със закон. Основен фактор в случая е амортизационната група на дълготрайния актив, за който трябва да се изчисли премията. За да завършите успешно този етап, просто погледнете нашия знак.

Какво има в счетоводната политика

Имайте предвид: компанията в своята данъчна счетоводна политика трябва сама да определи размера на амортизационния бонус за своите активи или техните групи. Например така:

Освен това можете да откажете да го използвате напълно. Вярно е, че това също трябва да бъде написано в отделна фраза.

Допуска се само бонусна амортизация на дълготрайни активи. Не може да се приеме за нематериални активи; те могат да се амортизират само по обичайния начин.

Както можете да видите, амортизационният бонус за дълготрайни активи е право, а не задължение на компанията.

Прочетете също Представителни разходи: документация през 2019г

Министерството на финансите счита, че счетоводната политика за данъчни цели трябва да включва:

• процедура за кандидатстване;
• размера на бонуса;
• критериите, по които фирмата прилага премия към всички или отделни имоти.

Ако организацията реши да откаже да използва бонус амортизация в данъчното счетоводство, това право няма обратно действие. Просто казано, впоследствие, когато ОС бъде пусната в експлоатация, няма да може да се прилага амортизационен бонус към нея!

Влияние

Разбира се, използването на бонус амортизация в данъчното счетоводство:

• намалява първоначалната цена на ОС;
• намалява размера на капачката. разходи (за довършване, реконструкция и др.).

Това е важно, тъй като останалите суми се обработват допълнително като част от изчисляването на амортизацията съгласно общите правила.

ПРИМЕР
Guru LLC закупи бетон помпа. Това е четвъртата амортизационна група. Това означава, че е разрешено да се вземе предвид амортизационна премия в размер на 30 процента. Това ще повлияе на факта, че в бъдеще компанията ще начислява амортизация на този дълготраен актив от сума в размер на 70 процента от първоначалната му цена (преди премията).

В разясненията си от 15 август 2016 г. № 03-03-06/1/47688 Министерството на финансите посреща платците наполовина и казва, че Данъчният кодекс не забранява отчитането на амортизационни премии върху придобити дълготрайни активи, към които предишните собственикът го е приложил или не. Тоест за вас този фактор не трябва да има никакво значение.

Как да включите в разходите

Счетоводният специалист трябва да отнесе въпросния бонус към непреки разходи за отчетния период, в който:

• обектът започва да се амортизира;
• първоначалната му цена се променя (по време на завършване и т.н.).

Амортизацията на дълготрайните активи започва от следващия месец, след като са започнали да се използват в дейността на предприятието.

ПРИМЕР

Ситуация
Guru LLC закупи имота на първоначалната цена от 200 000 рубли. Сделката премина, придобита на 15 август 2019 г. Операционната система е пусната в експлоатация на 18 август 2019 г. Полезният живот е определен на 30 месеца. Допуска се амортизационен бонус за обекта в размер на 10 процента. Съгласно счетоводната политика LLC използва метода на линейната амортизация.

Бонусната система се установява във всяка организация самостоятелно. Той се определя от член № 114 от Кодекса на труда на Руската федерация, където самата организация определя честотата на изплащане на бонуса и неговия размер. Днес ще говорим за това как да изчислим бонус към заплатата.

Първо, нека дефинираме какво е премия? Това е парично възнаграждение на служител или неговото поощрение за отлични трудови резултати и добри икономически резултати. Размерът на бонуса трябва да бъде посочен в трудовия договор и също така установен в местните правни актове на организацията. Тя може да бъде фиксирана сума или зададена като процент от приходите.

Какво е необходимо за изчисляване на премията?

Трудов договор;
- местни разпоредби, например колективен трудов договор;
- поръчка по образец № Т-11 или № Т-11а.

Изплащането на бонуса се формализира със заповед на ръководителя, като се използва унифициран формуляр № Т-11 (бонусът се изплаща на едно лице) или № Т-11а (бонусът се дава на екипа (отдел, цех и др.) )).

Процентът на бонуса към печалбата, както и фиксираната сума на бонуса, може да варира за всеки служител, така че е препоръчително да издадете заповед във формуляр № T-11 за всеки конкретен служител. Ако процентът на бонуса или фиксираният процент не се променя за целия екип, можете да издадете бонуса с поръчка № Т-11а.

Казус 1. Как да изчислим правилно бонуса за месец?

В една организация бонусът се определя като процент от заплатата. Съгласно заповед на управителя бонусът се изплаща на всички служители на организацията в същия процент от заплатата. Как да изчислим бонуса?

1. Умножете заплатата по процента на бонуса.
2. След това съберете заплатата и процента.
3. Умножете сумата по - това ще е сборът от начислените бонус и заплата.

Пример 1. Иванов I.I. получава заплата от 10 000 рубли на месец. Той живее в района на Челябинск, където регионалният коефициент е определен на 15%. Месечната премия беше 10%. Иванов И.И. получи аванс от 5000 рубли. Нека изчислим размера на печалбата за месеца, който Иванов I.I. ще го получи в ръцете си.

1. Отчитаме бонуса.
10 000 * 10% = 1000 рубли.

2. Ние изчисляваме печалбата с бонус

3. Ние изчисляваме приходите, като използваме регионалния коефициент.
11 000 * 1,15 = 12 650 рубли.

4. Ние изчисляваме данък върху доходите на физическите лица. Да кажем, че няма деца.
12 650 * 13% = 1644,50 рубли

5. Броим сумата за месеца, която Иванов ще получи на ръце.

Казус 2. Изчисляване на бонуси за служители, работещи на почасова ставка.

1. Умножете сумата на месечната тарифа по процента на премията.
2. След това сумираме сумата според тарифата и получената лихва.

4. Ние изчисляваме данък върху доходите на физическите лица. Това е натрупаната сума, умножена по 13%, или 30% за нерезиденти.
5. Изваждаме данък върху доходите на физическите лица от начислената сума и изваждаме предварително издадения аванс. Ще получите сумата на печалбата с бонус в ръка.

Примерът е същият като в предишния случай, само приходите се изчисляват като броят на отработените часове се умножи по ставката на час.

Случай 3. Изчисляване на бонуси за служители, получаващи заплати въз основа на продукцията.

1. Умножете сумата на месечната продукция по процента на бонуса.
2. След това сумираме количеството продукция и получения процент.
3. Умножаваме сумата по регионалния коефициент - това ще бъде сумата на начислените бонус и заплата.
4. Ние изчисляваме данък върху доходите на физическите лица. Това е натрупаната сума, умножена по 13%, или 30% за нерезиденти.
5. Изваждаме данък върху доходите на физическите лица от начислената сума и изваждаме предварително издадения аванс. Ще получите сумата на печалбата с бонус в ръка.

Примерът е същият като в предишния случай, само печалбата се изчислява като броят на произведените продукти, умножен по производствената норма.

Казус 4. Изчисляване на премия във фиксирана парична сума.

1. Добавете сумата на бонуса към сумата на месечната заплата.

2. Умножаваме тази сума по регионалния коефициент - това ще бъде сумата на начислените бонус и заплата.
3. Ние изчисляваме данък върху доходите на физическите лица. Това е натрупаната сума, умножена по 13%, или 30% за нерезиденти.
4. Изваждаме данък върху доходите на физическите лица от начислената сума и изваждаме предварително издадения аванс. Ще получите сумата на печалбата с бонус в ръка.

Пример 2. Примерът е същият като в първия случай, само бонусът беше 1000 рубли на месец. (Иванов I.I. получава заплата от 10 000 рубли на месец. Той живее в района на Челябинск, където регионалният коефициент е определен на 15%. Иванов I.I. е получил аванс в размер на 5000 рубли). Нека изчислим размера на печалбата за месеца, който Иванов I.I. ще го получи в ръцете си.

1. Ние изчисляваме печалбата с бонус
10 000 + 1000 = 11 000 рубли.

2. Ние изчисляваме приходите, като използваме регионалния коефициент.
11 000 * 1,15 = 12 650 рубли.

3. Ние изчисляваме данък върху доходите на физическите лица. Да кажем, че няма деца.
12 650 * 13% = 1644,50 rub.

4. Броим сумата за месеца, която Иванов ще получи на ръце.
12 650 – 1644,50 – 5000 = 6005,50 рубли.

Казус 5. Как да изчислим тримесечния (годишен) бонус?

Тримесечен или годишен бонус се изплаща въз основа на успешно представяне през тези периоди.

Събираме всички спечелени суми (без коефициенти) за тримесечието (годината) и умножаваме получената сума по процента на бонуса. Ето как се намира сумата на премията. Останалата част от изчислението е както обикновено.

Пример 3. Иванов I.I. получава заплата от 10 000 (януари, февруари, март) рубли на месец. Той живее в района на Челябинск, където регионалният коефициент е определен на 15%. Нека изчислим тримесечния бонус, който възлиза на 10% от печалбата и печалбата за април.

1. Изчисляваме размера на печалбата за тримесечието.
10 000 + 10 000 + 10 000 = 30 000

2. Отчитаме бонуса
30 000 * 10% = 3000 рубли.

3. Въз основа на резултатите от тримесечието бонусът обикновено се издава през месеца, следващ тримесечието - през април. Тогава приходите за април ще бъдат

(10 000 + 3 000)*1,15 = 14950.

4. Ние изчисляваме данък върху доходите на физическите лица
14950*13% = 1943,50

5. Печалбата за април се издава лично
14950-1943,5 = 13 006,50 рубли.

Безплатна книга

Заминавайте скоро на почивка!

За да получите безплатна книга, въведете информацията си във формата по-долу и щракнете върху бутона „Вземете книга“.

Матиташвили А. А., директор на отдела за консултантски услуги, MBB-Audit CJSC

Данъчното законодателство ви позволява законно да минимизирате данъка върху дохода, като използвате така наречения амортизационен бонус. В същото време такъв разход не е предвиден в счетоводството. Това означава, че ако предприятието прилага такъв бонус за амортизация, неизбежно възникват разлики, които трябва да се вземат предвид в съответствие с разпоредбите на PBU 18/02. Ще разгледаме как да направите това правилно, използвайки примери в нашата статия*. (Ако предприятието е малък бизнес, тогава PBU 18/02 може да не се прилага).

Бонус за амортизация в данъчното счетоводство

Така че днес, когато изчислява данък върху дохода в разходите за текущия отчетен (данъчен) период, предприятието има право да вземе предвид в даден момент:

– до 10 на сто от първоначалната стойност на дълготрайните активи от първа, втора, осма-десета амортизационна група;

– до 30 на сто от първоначалната стойност на дълготрайните активи от трета до седма амортизационна група.

По подобен начин можете да вземете предвид разходите, направени в случаите на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване и частична ликвидация на дълготрайни активи.

Моля, обърнете внимание: правото на бонус амортизация не се прилага за дълготрайни активи, получени безплатно.

Такива правила са установени в член 258, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

КАК СЕ ОТЧИТАТ АМОРТИЗАЦИОННИТЕ ПРЕМИИ?

Отговорът на този въпрос зависи от избрания метод за признаване на приходите и разходите.

Така че, ако предприятието използва метода на начисляване, тогава амортизационният бонус се признава като част от косвените разходи в отчетния период, в който пада началната дата на амортизацията на актива (клауза 3 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

По този начин в този случай амортизационният бонус може да се вземе предвид през месеца, следващ месеца, през който обектът е пуснат в експлоатация (клауза 4 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но данъкоплатците, използващи касовия метод, ще могат да вземат предвид амортизационния бонус в разходите само след пълно плащане на цената на дълготрайния актив. Това заключение може да се направи въз основа на разпоредбите на параграф 2, параграф 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

АМОРТИЗАЦИЯ НА ОБЕКТИ ПРИ ИЗПОЛЗВАНЕ НА АМОРТИЗАЦИОННА ПРЕМИЯ

Имайте предвид, че данъкоплатците имат право да прилагат бонус амортизация, независимо от това как изчисляват амортизацията - линейна или нелинейна.

В първия случай първоначалната цена на дълготрайния актив се намалява с амортизационния бонус. Въз основа на тази цена се изчислява размерът на месечната амортизация в данъчното счетоводство.

Във втория случай дълготрайните активи след въвеждането им в експлоатация се включват в съответните (подгрупи) по първоначалната им стойност минус премията за амортизация.

ПРИМЕР 1

CJSC Altair, в съответствие със своята счетоводна политика за данъчни цели, изчислява амортизацията по нелинеен метод и по отношение на дълготрайните активи от трета до седма група прилага амортизационна премия от 30 процента.

През август 2009 г. Altair CJSC придоби и пусна в експлоатация електролизатор от седма амортизационна група.

Първоначалната цена на актива е 1 000 000 рубли.

В този случай, въз основа на резултатите от деветте месеца на 2009 г., счетоводителят на Altair CJSC ще вземе предвид като разходи амортизационен бонус в размер на:

1 000 000 rub. х 30% = 300 000 rub.

И останалата цена на електролизера е 700 000 рубли. (1 000 000 – – 300 000) се включва в общия баланс на седма амортизационна група от 01.09.2009г.

РЕШЕНИЕТО Е ПО-ДОБРЕ ОТРАЗЕНО В СЧЕТОВОДНИТЕ ПОЛИТИКИ

Финансистите и данъчните специалисти смятат, че ако данъкоплатецът прилага бонус амортизация, той трябва да отрази този факт в счетоводната си политика за данъчни цели. Това заключение се съдържа в писма на Министерството на финансите на Русия от 6 май 2009 г. № 03-03-06/2/94, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 10 август 2006 г. № 20-12/72388.

Но реферите имат собствено мнение по този въпрос.

Тяхната позиция е следната: предприятието има право да прилага бонус амортизация, без да посочва това в своите счетоводни политики (виж резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 17 юни 2008 г. № F09-4302/08-S3).

По този начин, за да се избегнат конфликтни ситуации с инспекторите, препоръчваме да се отрази решението за прилагане на бонус амортизация в счетоводната политика за данъчни цели.

ПОСЛЕДИЦИ ОТ ПРИЛАГАНЕТО НА ПРЕМИИ В СЧЕТОВОДСТВОТО

В счетоводството използването на бонус амортизация е невъзможно. Това не е предвидено в закона. Това означава, че в месеца, в който започва амортизацията на дълготраен актив, разходът в данъчното счетоводство ще бъде по-голям, отколкото в счетоводството. Този месец се появява разлика между сметките, която е облагаема временна разлика (клауза 12 от PBU 18/02). Тази разлика води до възникване на отсрочено данъчно задължение в счетоводството (клауза 15 от PBU 18/02).

Но от втория месец на амортизация, разходите в данъчното счетоводство ще бъдат по-малко, отколкото в счетоводството. Това се дължи на факта, че месечната сума на амортизацията в счетоводството е по-голяма, тъй като тук се изчислява от първоначалната цена на актива, без да се взема предвид амортизационният бонус. Следователно, започвайки от втория месец на отчитане, ще има намаление на облагаемата временна разлика и съответно погасяването на отсроченото данъчно задължение (клауза 18 от PBU 18/02).

ПРИМЕР 2

През март 2009 г. Bars LLC придоби и пусна в експлоатация дълготраен актив, принадлежащ към третата амортизационна група, на стойност 1 200 000 рубли. (без ДДС). Полезният живот е определен на 5 години (60 месеца).

Bars LLC определя приходите и разходите, като използва метода на начисляване. Съгласно счетоводната политика:

– в данъчното счетоводство се прилага амортизационна премия от 30 на сто за ДМА от трета до седма амортизационна група;

– амортизацията се изчислява по линейния метод както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

След това в счетоводството на LLC Bars in март 2009 гЩе бъдат направени следните записи:

ДЕБИТ 08 подсметка „Покупка на дълготрайни активи“
КРЕДИТ 60
- 1 200 000 rub. – отразява се придобиването на дълготрайни активи;

ДЕБИТ 01 подсметка „Собствени дълготрайни активи“
КРЕДИТ 08 подсметка „Покупка на дълготрайни активи“
- 1 200 000 rub. – придобитият дълготраен актив е въведен в експлоатация.

На свой ред в април 2009 гВ данъчното счетоводство компанията ще вземе предвид бонус за амортизация, равен на 360 000 рубли. (1 200 000 рубли х 30%). Съответно месечната сума на амортизацията ще бъде:

(1 200 000 рубли – 360 000 рубли): 60 месеца. = 14 000 рубли / месец.

Общо през април (месецът, в който започна амортизацията) разходът в данъчното счетоводство ще бъде равен на 374 000 рубли. (360 000 + 14 000).

А в счетоводството месечната сума на амортизацията е 20 000 рубли / месец. (1 200 000 рубли: 60 месеца).

По този начин между сметките възниква облагаема временна разлика в размер на:
374 000 рубли - 20 000 rub. = 354 000 rub.

А това от своя страна води до формирането на отсрочено данъчно задължение в размер на 70 800 рубли. (354 000 рубли х 20%).

Този месец счетоводителят на фирмата ще направи следните записи:

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 02

ДЕБИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
КРЕДИТ 77
– 70 800 rub. - отразено.

IN Май и всеки месец след това(по време на полезния живот на дълготрайния актив) разходите в счетоводството ще бъдат по-големи, отколкото в данъчното счетоводство (20 000 рубли > 14 000 рубли). Тоест, облагаемата временна разлика от 6000 рубли се изплаща месечно. (20 000 – 14 000). Това означава, че отсроченото данъчно задължение се намалява с 1200 рубли. (6000 rub. x 20%).

Счетоводителят ще направи следните записи:

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 02
- 20 000 rub. – на дълготрайния актив е начислена амортизация;

ДЕБИТ 77

- 1200 рубли. – отразява се частично погасяване на отсрочено данъчно задължение.

Възстановяване на премии в данъчното счетоводство

От 1 януари 2009 г. се прилага следното правило. Амортизационният бонус трябва да бъде възстановен и включен в данъчната основа за данък общ доход. Това ще трябва да се направи, ако дълготрайният актив ще бъде продаден по-рано от пет години от датата на въвеждането му в експлоатация. Това правило обаче се прилага само за активи, пуснати в експлоатация от 1 януари 2008 г.

Според разясненията на руското Министерство на финансите, амортизационният бонус трябва да бъде включен в неоперативните приходи в отчетния (данъчен) период, през който е извършена продажбата. В този случай не се преизчисляват сумите на начислените амортизации за предходни данъчни периоди, както и остатъчната стойност към датата на продажбата. Това съобщиха финансистите в писма от 17 март 2009 г. № 03-03-06/1/152, от 16 март 2009 г. № 03-03-05/37.

Прилагане на PBU 18/02 при възстановяване на амортизационен бонус

При възстановяване на амортизационния бонус и признаване на съответните неоперативни приходи в данъчното счетоводство, трябва да се вземе предвид, че няма такъв в счетоводството. Следователно в счетоводството на организацията възниква постоянна разлика и съответно постоянно данъчно задължение (клаузи 4, 7 от PBU 18/02).

При продажба на дълготраен актив, за който е приложен бонус за амортизация, счетоводителят на организацията не трябва да забравя, че:

– печалбата в данъчното счетоводство е по-малка, отколкото в счетоводството, тъй като има повече в счетоводството. Поради това обстоятелство предприятието има постоянна разлика и съответно постоянно данъчно задължение;

– при изхвърляне на дълготраен актив, останалата сума на отсрочения данъчен пасив трябва да бъде отписана като кредит на сметка 99 „Печалби и загуби“ (клауза 18 от PBU 18/02).

Нека илюстрираме това с пример.

ПРИМЕР 3

Да използваме условията на пример 2. Да приемем, че Bars LLC продаде придобития дълготраен актив през април 2010 г. за 1 180 000 рубли. (с ДДС - 180 000 рубли).

През април 2010 г. в счетоводните записи на Bars LLC ще бъдат направени следните записи:

ДЕБИТ 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“
КРЕДИТ 01 подсметка „Собствени дълготрайни активи“
- 1 200 000 rub. – първоначалната цена на обекта се отписва;

ДЕБИТ 02

- 240 000 rub. (20 000 рубли / месец х 12 месеца) - амортизацията на продадените дълготрайни активи се отписва;

ДЕБИТ 62
КРЕДИТ 91 подсметка “Други приходи”
– 1 180 000 rub. – отразяват се приходи от продажба на ДМА;

КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 180 000 rub. – върху продажбите се начислява ДДС;

ДЕБИТ 91 подсметка „Други разходи“
КРЕДИТ 01 подсметка „Освобождаване от дълготрайни активи“
- 960 000 rub. (1 200 000 – 240 000) – отписва се остатъчната стойност на дълготрайния актив.

Остатъчната стойност на дълготрайния актив в счетоводството е 960 000 рубли. От своя страна този показател в данъчното счетоводство е равен на:
1 200 000 рубли - 360 000 rub. – 14 000 рубли на месец. х 12 месеца = 672 000 rub.

Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10 юни 2009 г. № ШС-22-3/461@

Разликата в разходите води до факта, че печалбата от продажбата на дълготраен актив в данъчното счетоводство е с 288 000 рубли повече. (960 000 – 672 000). Това означава, че възниква постоянно данъчно задължение в размер на 57 600 рубли. (288 000 рубли х 20%):

ДЕБИТ 99
КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 57 600 rub. – отразява се постоянно данъчно задължение.

Към момента на продажбата на актива отсроченият данъчен пасив в размер на 56 400 рубли не се отписва. (70 800 рубли – 1200 рубли/месец х 12 месеца). Трябва да се отпише в съответствие с параграф 18 от PBU 18/02:

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 99
– 56 400 rub. – отсрочен данъчен пасив се отписва.

Когато бонусът за амортизация се възстанови, неоперативните приходи в данъчното счетоводство са 360 000 рубли. Счетоводно такъв приход няма. Следователно между сметките възниква друга постоянна разлика, както и постоянно данъчно задължение в размер на 72 000 рубли. (360 000 рубли х 20%):

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 72 000 rub. – отразява се постоянно данъчно задължение.