Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Дед Мороз, ты подарки нам принес? В обычай делового оборота многих компаний уже прочно вошла традиция поздравлять своих контрагентов с наступающим Новым годом. Это делается в целях поддержания уже сложившихся деловых отношений и налаживания новых связей. Кто предпочитает дарить собственную продукцию, а кто-то ограничивается джентльменским набором: конфеты и шампанское. Но суть дела не меняется. Подарок сделан, а значит, он требует учета.

Хворост Дина Викторовна

Оформил первичку – отрази в бухучете

Мероприятие по поздравлению партнеров должно быть оформлено организационно-распорядительным документом руководителя, например приказом. В нем целесообразно указать перечень компаний, которым будут вручены подарки, лиц, ответственных за это мероприятие, сроки, форму поздравления. Для документального подтверждения факта хозяйственной операции можно использовать как унифицированные формы первичных документов (накладные, требования), так и самостоятельно разработанные организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

После того как все первичные документы подготовлены, поздравительные расходы можно отразить в бухгалтерском учете. Это будут прочие расходы, и они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если подарки, например шампанское и конфеты, приобретались в магазинах, то сначала они включаются в состав МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». Если же фирма поздравляет продукцией собственного производства, то она учитывается до момента передачи на счете 43 «Готовая продукция».

Пример ООО «Ветерок» 25 декабря 2007 года в рамках новогодней акции поздравило своего контрагента ООО «Вихрь». В число подарков входило шампанское и шоколадные конфеты, приобретенные на мелкооптовом складе 15 декабря, на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., а также продукция собственного производства. По шампанскому и конфетам имеется счет-фактура и соблюдены все условия для принятия НДС к вычету. Продукция собственного производства, подаренная контрагенту, числилась в учете по себестоимости 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Ветерок» сделало следующие записи: Дебет 10 (41) Кредит 60 – 1000 руб. – оприходованы приобретенное шампанское и конфеты; Дебет 19 Кредит 60 – 180 руб. – отражен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 – 180 руб. – НДС по приобретенным шампанскому и конфетам принят к вычету. Дебет 91-2 Кредит 43 – 1500 руб. – списана себестоимость продукции собственного производства на прочие расходы; Дебет 91-2 Кредит 10 – 1000 руб. – списана стоимость переданных шампанского и конфет на прочие расходы.

Подарил, НДС начислить не забыл?

На стоимость подарка необходимо начислить НДС. Ведь передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, такая операция подлежит обложению НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В рассматриваемом случае для расчета налоговой базы можно применять цену, по которой, например, шампанское и конфеты были куплены организацией в магазине. Если же в дар преподносятся товары собственного производства, нужно брать стоимость, по которой обычно они реализуются покупателям. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при безвозмездной передаче имущества, в расходы при расчете налога на прибыль организаций не включаются. А вот НДС, предъявленный организации при покупке подарков, при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соблюдении иных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ, может быть принят к вычету.

Пример

Продолжим наш пример и предположим, что обычно ООО «Ветерок» реализует покупателям свою продукцию по цене 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. Поэтому на дату передачи собственной продукции и подарков бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91 Кредит 68 – 540 руб. ((1000 руб. + 2000 руб.) х 18%)) – начислен НДС с переданных подарков.

налог на прибыль: ищем статью для учета подарков

Вопрос о признании подарочных затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль не прост. Сразу оговоримся, что, если компания презентует контрагентам товары собственного производства с нанесенной символикой фирмы, затраты на них не будут являться расходами на рекламу, и вот почему.

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В нашем случае главным в этом определении является слово «неопределенному». Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. А поскольку подарки делаются компаниям, с которыми уже сложились деловые отношения, назвать такой круг неопределенным нельзя и, следовательно, к затратам на рекламу их отнести не удастся.

В случае если вручение подарков, в частности сувениров с нанесенной символикой организации, контрагентам производится во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, то, по мнению контролирующих органов, их стоимость может быть отнесена на расходы в качестве представительских расходов. Документами, подтверждающими проведение официального приема деловых партнеров, могут являться:

– приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на проведение приема;

– смета представительских расходов;

– первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

– акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

Если представителям вручаются продукция фирмы или шампанское и конфеты, это можно заранее заложить в смету расходов.

Не забудьте! Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Тогда вычетам подлежат суммы НДС в той части, в которой такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Однако не всегда в канун Нового года возможно провести официальный прием представителей дружественных компаний. Зачастую у организации времени хватает только на то, чтобы с курьерами доставить подарок в офис контрагента. Здесь позиция контролирующих органов однозначная: стоимость презента в расходы принимать нельзя, будь то шампанское с конфетами или сувенир с логотипом. Аргументация следующая.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ прямо не поименованы такие учитываемые при исчислении налога расходы, как стоимость подарков для деловых партнеров. А поскольку презенты, в частности сувениры и шампанское, являются безвозмездно переданным имуществом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ они не могут быть учены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Конечно, можно возразить и сослаться на пункт 49 статьи 264 НК РФ, по которому учитываются и иные расходы, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они соответствовали критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

На наш взгляд, в случае, если организация примет такие расходы на затраты на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ, велик риск возникновения разногласий с проверяющими. Контролирующие органы не признают эти расходы экономически обоснованными и не примут аргументы по экономической целесообразности произведенных расходов, а в силу прямого указания подпункта 16 статьи 270 НК РФ снимут с затрат расходы на подарки контрагентам. И тогда свою правоту придется доказывать в зале суда.

Как видите, с бухгалтерским учетом проблем не возникает, чего нельзя сказать о налоговом учете. Проанализировав все возможные налоговые риски, бухгалтеру нужно принять решение, будут ли такие расходы учтены при налогообложении прибыли или нет. При положительном решении придется собрать большое количество доказательств для суда, поскольку налоговые органы такой лакомый кусочек мимо себя не пропустят.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

У подарков есть экономическая целесообразность!

Документы, подтверждающие осуществление затрат, в бухгалтерском и налоговом учете идентичны. А приказ руководителя, в котором будут указаны цели проведения подарочной кампании, будет одним из документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов. Дары контрагентам по сути своей экономически обоснованны. Ведь конечной целью вручения подарков является поддержание и налаживание контактов с партнерами, с которыми договорные отношения либо существуют, либо предполагаются в будущем. Проведение поздравительной акции способствует формированию лояльности клиентов, поскольку всем известно, что клиенты пользуются услугами только тех компаний, которым доверяют. Если логически рассуждать, решение о проведении поздравительной кампании принимается исключительно для расширения рынка сбыта, увеличения заказов уже существующих партнеров. А контрагент, которого не забыли поздравить, при выборе партнера для заключения договора или для его продления из огромной массы похожих организаций выберет наиболее надежную и внимательную. Даже Минфин России в письме от 31.07.2007 № 03-03-06/1/629 указал на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно

на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Лесников Игорь Дмитриевич ,
бухгалтер, г. Углич

Публикация

Профессиональный маркетолог знает, что клиентов нужно «баловать» подарками круглый год, вводя всё новые и новые акции и мероприятия, тем самым поощряя покупателей приобретать товар или услуги именно у его компании. Как правило, организация передает клиентам некий товар как вознаграждение за то, что последний пользуется услугами либо приобретает ценности, заключая договор купли-продажи на установленную сумму.

Подарки целесообразно разделить на три группы: до 100 руб. за единицу, от 100 до 3 000 руб. за единицу и свыше 3 000 руб. за единицу. При определении цены подарка следует исходить из того, являются ли аналогичные товары объектом реализации организации. Если являются, то разница между ценой реализации подарков и ценой реализации аналогичных товаров не должна превышать 20 %. Иначе имеется риск доначисления НДС в случае признания передачи подарков реализацией товаров по ценам, не соответствующим рыночным.

Этот риск можно нивелировать, даже если цена подарка определена более чем на 20 % ниже цены реализации аналогичных товаров. Такое снижение целесообразно обосновать, например, потерей качества передаваемого товара, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации – выход на новые рынки и продвижение новых товаров. Причину раздачи подарков следует изложить в приказе руководителя.

Подарки до 100 руб. за единицу. Прежде всего, среди налоговых обязательств возникает налог на добавленную стоимость. На первый взгляд, можно сослаться на подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором говорится, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышает 100 руб., налогообложению не подлежит.

Однако если презенты передаются сотрудникам партнерского предприятия, то такие действия вряд ли можно охарактеризовать как рекламные, потому что партнеры не относятся к неопределенному кругу лиц потребителей рекламы, а сотрудники – это не клиенты, чтобы стимулировать их покупать какие-либо товары (работы, услуги) за подарки либо другие встречные действия. Кроме того, товар, являющийся объектом реализации, может быть продуктом совместного производства с организацией, принимающей подарки.

Соответственно, нормы подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, разрешающие не начислять НДС при передаче товаров стоимостью не выше 100 руб. в рекламных целях, на налогоплательщика не распространяются.

В сложившейся ситуации также невозможно признание подарков в качестве дополнительного вознаграждения, поскольку сотрудники партнера не связаны с дарителем трудовыми отношениями. Поэтому подарки в качестве дополнительного вознаграждения за выполнение должностных обязанностей работники могут получить только от непосредственного работодателя.

Другой вариант квалификации передачи презентов партнерам (их работникам) –безвозмездная передача имущества. Это облагаемая операция, при которой налоговая база определяется по правилам ст. 154 НК РФ исходя из рыночной стоимости переданных партнерам подарков. Датой определения базы по НДС является момент вручения подарков партнерам, т. е. дата их безвозмездной передачи.

Налоговый вычет при выполнении условий ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право применить непосредственно после их приобретения.

Расходы на приобретение презентов клиентам можно считать рекламными, если их рыночная стоимость не превышает 100 руб., в особенности если на подарке имеется информация об организации-дарителе.

В случае если этот предел превышен, бесплатную передачу сувениров и подарков с логотипом компании в рекламных целях нельзя рассматривать как безвозмездную (постановления ФАС МО от 09.03.10 № КА-А40/1941-10, 22.06.09 № КА-А40/5426-09, 26.02.09 № КА-А40/727-09).

Однако в письме Минфина России от 25.10.10 № 03-07-11/424 указано, что передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, возникают определенные налоговые риски.

Подарки от 100 руб. до 3 000 руб. за единицу. Рассмотрим вариант, когда покупателю предоставляется скидка на товар, к которому прилагается презент стоимостью, соответствующей размеру скидки на приобретение основного товара. В этом случае, по сути, продаются не два разных товара, а один комплект из двух товаров, цена реализации которого будет состоять из цены основного товара с предоставленной скидкой и цены презента. Соответственно, клиент получает вполне реальный подарок, а организация начисляет налоги с реализации и основного товара, и подарка. При таком ценообразовании подарок считается проданным, а само его название весьма условно. Предоставляемая скидка вполне реальна, поэтому нужно быть готовым обосновать ее, что можно сделать, если цена презента учтена в продажной стоимости приобретенных за деньги товаров.

Пример 1

Организация розничной торговли занимается реализацией непродовольственных товаров (одежды). В канун летнего сезона на полках и складах остались зимние куртки, пальто, свитера и т. п., т. е. товар, который нужно реализовать, так как необходимо освобождать торговые площади для нового товара. Для этой цели проводится акция: при покупке пальто – свитер в подарок. Учетная стоимость товаров 5 000 руб. и 500 руб. соответственно, продажная стоимость пальто 7 080 руб. (в том числе НДС 1 080 руб.), свитера – 708 руб. (в том числе НДС 108 руб.).

Предположим, в период акции было реализовано 30 пальто и столько же свитеров. Согласно маркетинговой политике в целях увеличения сбыта в период акции на пальто устанавливается скидка в размере 10 % (708 руб.). Таким образом, продажная цена пальто составит 6 372 руб. (в том числе НДС 972 руб.). Свитера «продаются» без скидки по продажной цене (708 руб.).

В чеке покупателя отражается полная стоимость комплекта 7 080 руб., которая в учете складывается из цены реализации пальто (6 372 руб.) и свитера (708 руб.). Общая сумма выручки от продажи 30 пальто и прилагающихся к ним свитеров 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.).

В учете организации будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 212 400 руб.

Поступила выручка от продажи пальто и свитеров;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 32 400 руб.

Начислен НДС от реализации пальто и свитеров;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары», субсч. «Товары на складах» 150 000 руб. (5 000 руб. х 30 шт.)

Списана стоимость пальто;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (500 руб. х 30 шт.)

Списана стоимость свитеров;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (212 000 – 32 400 – 150 000 – 15 000)

Отражена прибыль от продажи.

Если организация при покупке нескольких товаров предлагает в качестве подарка приблизительно такой же товар, то в этом случае нельзя снизить цену подарка за счет товара, поскольку они сопоставимы. Иначе скидка будет превышать 20 %-ный порог, в пределах которого организация может варьировать цены без особого налогового риска.

Пример 2

Предположим, та же организация розничной торговли (монобрендовый магазин) проводит рекламную акцию, в ходе которой при покупке двух рубашек третья предоставляется бесплатно. Цена реализации одной рубашки – 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.), себестоимость – 250 руб. Во время проведения кампании по разработанной схеме было реализовано 90 рубашек, из которых 30 – в подарок.

Рыночная цена реализации 90 рубашек составит 53 100 руб. (в том числе НДС 8 100 руб.). Выручка в учете будет отражена исходя из того, что покупатели фактически заплатили только за 60 рубашек, соответственно доходы составят 35 400 руб. (590 руб. х 60 шт.). Однако НДС следует начислять с учетом безвозмездно переданных подарочных рубашек – 8 100 руб. (5 400 + 2 700).

В учете организации составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 35 400 руб.

Поступила выручка от продажи 60 рубашек;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 5 400 руб.

Начислен НДС со стоимости проданных рубашек;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (60 рубашек х 250 руб.)

Списана стоимость рубашек;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (35 400 – 5 400 – 15 000)

Отражена прибыль от продажи;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 2 700 руб.

Начислен НДС по безвозмездной передаче;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 7 500 руб. (30 рубашек х 250 руб.)

Списаны подарочные рубашки;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 10200 руб. (0 – 2 700 – 7 500)

Определен убыток от прочих операций.

Общий финансовый результат (продажи за вычетом прочих операций) – 4 800 руб. (15 000 – 10 200).

В целом прибыль небольшая, однако на практике она еще меньше. Это свидетельствует о том, что общий порядок не выгоден продавцу, уплачивающему НДС с подарков за счет собственных средств, но достаточно выгоден для крупных торговых сетей.

Подарки свыше 3 000 руб. за единицу. Что касается дорогих подарков, то здесь с налоговыми обязательствами сталкивается не только даритель, но и одариваемое лицо. Должен быть составлен в письменной форме договор дарения движимого имущества, если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В случае, если стоимость подарка превышает 4 000 руб. либо общая стоимость подарков, которые получило одно и то же физическое лицо в одном налоговом периоде от организации, превышает 4 000 руб., то эта организация, являясь налоговым агентом, должна удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35 %. На практике это сделать невозможно, поскольку дарение совершается не в денежной, а в товарной форме.

В этом случае налоговый агент, которым является организация-даритель, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, в письменном виде уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме налога.

Физическое лицо, получившее «дорогой» подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления двумя равными платежами, первый – не позднее 30 календарных дней с момента вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. Кроме того, в письме ФНС России от 17.06.08 №3-5-03/149@ указано, что физическое лицо, несмотря на оплату налога на основании налогового уведомления, обязано подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства в срок, установленный ст. 229 НК РФ.

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в .

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

Пример.

• В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
• В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
• Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в .

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

• если подарок выдан сотруднику в денежной форме , то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
• если подарок выдан в натуральной форме , то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

• сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
• сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

• если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами ;
• если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами , например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

• НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
• Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
• Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
• Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

В соответствии с приведенной табличкой давайте определим, какими налогами и взносами облагаются, например, детские подарки, врученные сотрудникам к Новому году. Очевидно, что такие подарки не являются поощрением за труд, однако для того чтобы это было очевидно и проверяющим, необходимо составить договор дарения. Причем в данном случае удобнее заключить многосторонний договор дарения. Суммы подарков, в том числе и новогодних подарков детям сотрудников, облагаются НДФЛ. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку такие подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений. При расчете налога на прибыль и при УСН такие расходы не уменьшают налоговую базу. Со стоимости переданных подарков нужно начислить НДС.

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам предлагаю рассмотреть на конкретном примере.

ООО «Светоч» приняло решение вручить подарок своему сотруднику Сорокину Н.Н. в связи с его 50-тилетием. У сотрудника это первый подарок с начала года.

Порядок учетного отражения зависит от того, в какой форме подарок передается сотруднику: натуральной или денежной.

1. Подарком являются наручные часы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
Приобретение подарка
10	60(76, 71)	5 000,00	Оприходован подарок сотруднику (по стоимости без НДС)
19	60	9 00,00	Отражен «входной» НДС
68/НДС	19	900,00	«Входной» НДС принят к вычету
Передача подарка сотруднику
73-3	10	5 000,00	Выдан подарок сотруднику
91-2	73-3	5 000,00	Стоимость подарка, выданного сотруднику, списана на прочие расходы
70	68/НДФЛ	247,00	Удержан НДФЛ с доходов сотрудника в виде подарка из суммы заработной платы (с учетом необлагаемой суммы 4 000): (5 900 – 4 000) х 13%
91-2	68/НДС	900,00	Начислен НДС со стоимости подарка, переданного сотруднику

2. Подарком является денежная сумма 5 900 руб.

В рассмотренном примере подарок сотруднику не связан с трудовой деятельностью (подарок на юбилей), поэтому для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же ценный подарок выдается как поощрение за труд, то для расчетов используется счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Итак, вручение подарков сотрудникам – процедура, без сомнения, приятная и для одаряемого, и для дарителя. Однако для бухгалтера она кроет немало «подводных камней», с которыми, я надеюсь, Вам поможет справиться эта статья. И на прощание несколько рекомендаций на тему подарков сотрудникам. Во-первых, по возможности дарите сотрудникам, как это ни банально звучит, канцелярские принадлежности (ежедневники, ручки, …), компьютерные мышки, флешки и тому подобные предметы, которые можно списать как расходные материалы, не проводя их как подарки. И второе, если предполагается вручение подарка сотруднику в качестве поощрения за труд, то лучше его оформить как , в этом случае у проверяющих не возникнет вопросов по поводу включения в налоговые расходы и не начисления НДС.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Трудовой кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
5. Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
6. Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16
7. Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
8. Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Новогодние праздники уже не за горами, и мы начинаем задумываться, как поздравить не только своих близких, но и сотрудников. Как же правильно оформить учет подарков в компании? Как списать праздничные расходы? Как оформить премии сотрудникам, подарки клиентам, как учесть расходы на корпоратив? Рассмотрим все эти вопросы более детально.

Оформление премии сотрудникам компании.

Многие компании в качестве презента в Новый год поощряют своих сотрудников премиями. Как оформить премию с наименьшими расходами для организации?

Исходя из п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ следует, что в расходы на оплату труда включаются стимулирующие выплаты за достижения в работе. Этот же пункт закона гласит, что в затраты можно включить любые выплаты работникам, если они предусмотрены в трудовом или коллективном договоре.

Таким образом, по закону получается, что если праздничные премии прописать в кадровых документах, их можно списывать в себестоимость. Но налоговики так не думают. Они считают, что если выплаты не связаны с результатами деятельности организации, то их в себестоимость включить нельзя (письмо Минфина России № 03-03-06/4/12 от 22 февраля 2011 г.).

Конечно, есть вариант доказать правомерность отнесения таких расходов в себестоимость в суде. И суды принимают сторону налогоплательщиков, учитывая тот факт, что работник при заключении трудового договора имеет право знать, на какие выплаты ему рассчитывать при работе в организации.

Для того, чтобы избежать судебных споров, новогодние премии лучше всего назвать «премиями по итогам работы за год». Тогда согласно п.2 ст. 255 Налогового кодекса РФ их можно определить как выплаты стимулирующего характера, и в этом случае их можно спокойно отнести в себестоимость.

Еще важный момент: выплату премии нужно правильно оформить. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/606 от 22 сентября 2010 г. дает разъяснения по поводу того, что вознаграждения сотрудникам можно включить в налогооблагаемую базу по прибыли, если они прописаны в трудовых договорах. Такие выплаты могут быть прописаны также локальными нормативными актами со ссылкой на трудовые договора. Есть еще один правомерный вариант отнесения затрат: если в организации существует положение о премировании работников, а в трудовых договорах есть ссылка на него (письмо УФНС России по г. Москве № 19-12/118853 от 19 декабря 2008г.).

Чем облагаются такие премии? Поскольку все премии относятся к доходам работников, то на них начисляются страховые взносы (ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.), и с них удерживается НДФЛ.

Как оформить новогодние подарки работникам, партнерам, клиентам?

Подарки – неотъемлемая часть новогоднего праздника. Подарки организации дарят работникам, их детям, клиентам, партнерам. Как оформить такие подарки?

Налог на прибыль.

Как гласит закон, стоимость подарков не уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). К тому же это подтверждают многие разъяснительные письма ИФНС.

Но есть способ обойти такой подход. Можно выдать подарки не просто к празднику, а за определенные достижения в работе (как премии). В этом случае подарки можно учесть в виде расходов на оплату труда.

При дарении подарков покупателям и клиентам, можно оформить их как рекламную акцию. В этом случае логотип вашей фирмы на подарках обязателен.

Для партнеров по бизнесу, стоимость подарков можно учесть как представительские расходы. Тогда на подарках также должен стоять логотип компании. При этом подарки нужно выбирать осторожно: никакой новогодней атрибутики на них быть не должно. К таким подаркам можно отнести: ручки, блокноты, букеты цветов, конфеты, алкоголь. А вот с календарями дело обстоит иначе: они, как ни крути, имеют новогоднюю картинку, так что без вопросов инспекторов не обойтись.

НДС.

Выдача подарков для налогообложения по НДС – это безвозмездная передача товаров, следовательно, эта операция облагается НДС (письмо Минфина России № 03-07-11/16 от 22 января 2009 г.). НДС начисляется на рыночную стоимость подарка – цену покупки. К тому же, входной НДС можно принять к возмещению (при наличии счета-фактуры). Так что предприятие здесь ничего не теряет.

Некоторые суды придерживаются другого мнения: стоимость подарков, например, детям сотрудников не облагается НДС. Здесь подарки не могут считаться безвозмездными, поскольку они предполагают встречные действия – выполнение работниками своих трудовых обязанностей (ФАС Северо-Западного округа № А05-12842/2008 от 29 июля 2009 г.). Другое мнение судов - передача подарков вовсе не является реализацией согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ (ФАС Уральского округа в постановлении от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2), соответственно, не облагается НДС.

НДФЛ.

НДФЛ с подарков стоимостью менее 4000 рублей не удерживается (письмо Минфина России № 03-04-06-01/302 от 23 ноября 2009 г). К тому же подарок может быть и в денежной форме. Только оформление нужно проводить именно как подарок (гл.32 Гражданского кодекса РФ).

Если же стоимость подарков превышает 4000 руб., то это уже должен быть доход в натуральной форме, и с превышения нужно заплатить НДФЛ. Если вы не можете удержать НДФЛ (с подарков в натуральной форме, например), нужно уведомить об этом налоговую.

Страховые взносы.

Страховые взносы на подарки не начисляются (письмо Минздравсоцразвития № 473-19 от 5 марта 2010 г.). Главное здесь – заключить с сотрудниками и партнерами договора дарения в письменной форме. К тому же, норма о подарках к Новому году не должна включаться в трудовые и коллективные договора. В противном случае, взносы на подарки начисляются (Закон № 212-ФЗ).

У налоговиков мнения расходятся. Они сходны только в одном: взносы на подарки не начисляются, если они куплены за счет чистой прибыли. Фонды же придерживаются такого мнения: с подарков взносы не начисляются.

Расходы на корпоративный банкет.

Много споров возникает при отражении затрат на корпоративный банкет. Раньше налоговики придерживались такой позиции, что при корпоративе нужно начислять НДФЛ на каждого работника. Сейчас инспекторы придерживаются такого мнения, что невозможно определить отдельно по каждому человеку его доход (кто сколько съел и выпил), следовательно, и НДФЛ удерживать неправомерно (письмо Минфина России № 03-04-06-01/86 от 15 апреля 2008 г.).

Начисляются ли страховые взносы на стоимость банкета? Здесь сколько людей, столько мнений. Одно только едино для всех: если банкет начисляется за счет прибыли, то взносы не начисляются.

Мнение 1. Взносы на корпоративный банкет не начисляются:

1). Базой для страховых взносов являются выплаты сотрудникам по трудовым договорам (ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Расходы на банкет в трудовых договорах не прописаны, поскольку это не связано непосредственно с трудовой деятельностью работника, следовательно, страховые взносы на них не начисляются.

2). Страховые взносы можно начислить только, если доход точно определен. В случае с корпоративным банкетом нет возможности точно определить доход каждого человека в отдельности, поэтому начислить взносы нет возможности.

Мнение 2. Страховые Взносы начисляются, поскольку у работников возникает доход в натуральной форме, следовательно, база для начислений есть. Для этого необходимо составить список всех присутствующих на банкете и распределить стоимость между ними.

Оформление украшенных витрин, фасадов и прилегающей территории.

Можно ли списать в себестоимость стоимость гирлянд, новогодних елок, мишуры и прочих праздничных атрибутов?

Ответ будет зависеть от того, на каком месте расположены данные украшения: на фасаде, на витрине, или в торговом зале.

Если вы украсили витрины и стеллажи, то такие расходы обоснованно можно отнести к ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Елки с украшениями в торговом зале по закону сложнее обосновать. Но четкого ответа у налоговиков нет.

Они советуют во избежание придирок списывать такие расходы за счет прибыли. Но можно правильно оформить документы, чтобы доказать, что елка и украшения в торговом зале служит для привлечения покупателей, и, соответственно, приводит к увеличению продаж в канун праздников. (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/12070-09от 25 ноября 2009 г).

Куда отнести затраты по декору фасадов и прилегающей территории? Обычно для облагораживания территории издаются акты и распоряжения местными органами власти, которые часто еще посылаются компаниям по факсу или почте. В целях празднования нового года они настоятельно рекомендуют подготовить территорию к празднику. Такие расходы учитываются как внереализационные со ссылкой на муниципальный акт и распоряжение.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Вопрос

Бухгалтерский и налоговый учет подарков контрагентам

Ответ

Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.

Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 10 Кредит 60

— приняты к учету приобретенные подарки;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 26 Кредит 10

— списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;

Дебет 91-2 Кредит 68

Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— приняты к учету приобретенные подарки;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

— списана в расходы стоимость подарков;

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости подарков.

Основание: Письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ и от 16.08.2004 N 02-5-10/51, Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2.

Смежные вопросы:

1. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...
2. 
   Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
   ✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В…...
3. 
   На какой лучше счёт отнести аренду помещения?
   ✒ Бухгалтерские проводки по учету у арендодателя (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности) Дебет 01 субсчет «Основных средств, сданные в аренду» Кредит 01 — Отражена в аналитическом…...
4. 
   1. У нас в аренде офис,мы арендаторы. Провели в мае систему кондиционирования (оборудование+ работа) за 150 тыс.руб. с НДС. Как провести эту систему,с минимальными рисками? Срок аренды 11 мес.,…...