Продажа товара в розницу проводки. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг
Чтобы отразить факт продажи товаров или оказания услуг, в программе « » существует документ «Реализация товаров и услуг».
Рассмотрим пошаговую инструкцию на примере, как создать и заполнить данный документ, а также разберем, какие бухгалтерские проводки он формирует.
Откроется окно нового документа 1С Бухгалтерии. Приступим к его заполнению:
Обязательные поля для заполнения, как правило, подчеркнуты красным пунктиром. Нетрудно догадаться, что в первую очередь необходимо указать:
- Организацию
- Контрагента
- Склад
- Тип цен
Тип цен задает, по какой цене будет продаваться товар. Если тип цен указан в договоре контрагента, он установится автоматически (из установленных ранее значений в документах ). Если тип цен не указан и у ответственного за заполнение документа есть права на редактирование цен продаж, цена во время оформления табличной части указывается вручную.
Замечу, что если в программе 1С 8.3 ведется учет только по одной организации, поле «Организация» заполнять не нужно, его просто не будет видно. То же касается и склада.
Необходимые реквизиты в шапке документа мы указали, перейдем к заполнению табличной части.
Можно воспользоваться кнопкой «Добавить» и заполнять документ построчно. Но в этом случае мы не будем видеть остаток товара на складе. Для удобства набора товаров в табличную часть нажмем кнопку «Подбор»:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Откроется окно «Подбор номенклатуры», где мы видим остаток товара и можем смело его выбирать. При выборе той или иной строки программа запросит количество и цену (если не выбран тип цен) выбранного товара.
В нижней части окна отражаются выбранные и готовые к переносу в документ позиции. После того как все нужные позиции выбраны, нажимаем «Перенести в документ».
Теперь добавим в документ услугу. Услуги выбираются на закладке «Услуги». Перейдем в нее и также нажмем кнопку «Подбор». Я выбрал позицию «Доставка», указал количество, стоимость и перенес в документ.
Для оказания одной услуги множеству контрагентов удобно оформлять одним документом — . Это может быть особенно полезно для предприятий, который оказывают периодические «абонентские услуги»: например, в сфере ЖКХ.
Вот, что у меня получилось:
Теперь документ можно провести. При проведении сформируются проводки, которые отразят факт реализации товара в бухгалтерском учете.
Проводки по реализации товаров и услуг в 1С
Давайте посмотрим, какие проводки по продаже сформировал нам документ в 1С. Для этого нажимаем кнопку в верхней части документа. Откроется окно со сформированными проводками:
Сформировались следующие виды проводок:
- Дебет 90.02.1 Кредит 41 (43) — отражение себестоимости товаров (или );
- Дебет 62.02 Кредит 62.01 — так как перед этим покупатель внес предоплату, программа 1С зачитывает аванс;
- Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — отражение выручки;
- Дебет 90.03 Кредит 68.02 — ;
Проводки можно отредактировать вручную, для этого вверху окна есть флажок «Ручная корректировка». Но делать это не рекомендуется.
Наше видео по продаже товара в программе 1с 8.3:
Настройка счетов в проводках и документах 1С
Если проводки автоматически формируются неправильно, лучше разобраться в настройках, почему так происходит, или исправить счета учета в документе. Дело в том, что в соответствии с при заполнении документа счета подставляются в документ, а уж потом по ним формируются проводки.
Давайте посмотрим, где их можно посмотреть и отредактировать (опять же скажу, что лучше один раз правильно настроить, чем каждый раз исправлять в документе).
То же самое касается и услуг:
Напоследок скажу, что правильная настройка счетов учета — очень важная задача, так как от этого зависит правильность ведения бухгалтерского учета. Для нашего примера настройка счетов производится в справочниках « » и « «, но это тема уже для отдельной статьи.
Продажа услуг в 1с 8.3:
Учет процесса реализации В бухгалтерском учете осуществление той или иной хозяйственной операции описывается при помощи корреспонденции счетов. Уже известно, что исходное положение ТМЦ на складе фиксируется на 41 счете. Но куда дальше движутся средства, описывая факт продажи? Независимо от типа торговли и направленности предприятия процесс реализации и его результаты описывает счет 90 в бухгалтерском учете. Его субсчета предусмотрены для сбора информации как о величине выручки, так и о суммах НДС, себестоимости проданных товаров и подведении общего финансового результата. Счет 90 в бухгалтерском учете активно-пассивный, в кредите указывают суммы, увеличивающие доход предприятия, а в дебете – результаты расходов. Именно сюда производят списание реализованных товаров со счета 41 и издержек обращения (сч. 44).
Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг
Внимание
На дату полной оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – поступила полная оплата; Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара; Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость товара; Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – зачтена полученная предоплата; Дебет 002 – товар принят на ответственное хранение. Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации.
НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации товаров; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
Проводки по реализации товаров и услуг
Важно
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка» Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» Начислен НДС со стоимости проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 «Расходы на продажу» Получена оплата от покупателей за проданный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 62 Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров. Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты.
Проводки по реализации товаров и услуг в бухучете
Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты.
Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки. Содержание
- 1 Продажа товаров
- 2 Проводки по продаже товаров в оптовой торговле
- 2.1 По предоплате
- 2.2 По отгрузке
- 3 Продажа товаров в рознице
- 4 Проводки по продаже или оказанию услуг
- 5 Продажа в 1С 8.3
Продажа товаров Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):
- Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.
Реализация товаров может проводиться через посредника.
Реализация товара: проводки. учет реализации товара
Если приход оформляют с использованием реализационных цен, дополнительно открывают счет 42, на котором отражают величину наценки. Что такое реализация? После принятия товаров на склад или выпуска готовых изделий предприятие заинтересовано в скорейшем получении дохода, чтобы продолжить свою деятельность.
Под реализацией понимают продажу продукции путем заключения договора между сторонами сделки или розничным способом. Наличие документа, регулирующего процесс осуществления пунктов соглашения продавца и покупателя, обычно характерно для оптовой торговли.
Это реализация продукции другим юридическим лицам, которые планируют использовать ТМЦ для дальнейшей перепродажи или производственных нужд. Прямая продажа работ, услуг или товаров подразумевает розничные отношения.
Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете
Отражение реализации в бухгалтерском учете производится на момент отгрузки или на момент оплаты. Каждый вид отражения имеет свои проводки по реализации товаров и (или) услуг.
Оглавление
- 1 Учет реализации товаров и услуг
- 1.1 Реализация в оптовой торговле
- 1.2 Реализация в рознице
- 2 Проводки по реализации товаров и услуг на примерах
- 2.1 Пример 1. Расчеты с покупателями
- 2.2 Пример 2. Продажа товара: проводки в розницу
- 2.3 Пример 3.
Реализация услуг: проводки с контролем себестоимости
Учет реализации товаров и услуг Наиболее распространенными видами реализации товаров и услуг являются:
- Реализация товаров и услуг – проводки у оптовиков;
- Продажа товара и услуг – проводки в рознице.
Рассмотрим более подробно каждый вид реализации.
Учет реализации готовой продукции
Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45.
При экспорте товаров делают такие же проводки. На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.
Инфо
В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:
- Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.
Проводки по продаже товаров в оптовой торговле Оплата за товар обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.
По предоплате Пример: Организация после получения аванса от покупателя отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).
Бухучет — проводки по услугам
Описание проводки Документ-основание 62.01 90.01.1 53 100 Отражена сумма выручки реализованного товара Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный 90.03 68.02 8 100 Начислен НДС с реализации 90.02.1 41.01 26 500 Списание реализованных товаров со склад по себестоимости 51 62.01 53 100 Оплата покупателя за реализованный товар Банковская выписка Пример 2. Продажа товара: проводки в розницу ООО «Весна» приобрела товар в количестве 50 шт.
на общую сумму 76 700 руб., в т.ч.
НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной торговли. Товар передается в Магазин по продажным ценам. В соответствии с учетной политикой для учета продажной цены используется счет 43 «Торговая наценка».
Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая наценка. В бухгалтерском учете ООО «Весна» сформировали следующие проводки по реализации товаров: Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб.
- Главная
- Проводки Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров. Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности наготовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции. В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ОТГРУЗКИ продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.
Бухгалтерские проводки реализация товара пример
Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Пример ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы.
ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.). Проводки в учете ООО «Модерн»:
- Дт 51 Кт 62 - 38 335 руб.
Поступила оплата от ООО «Ассорти».
- Дт 62 Кт 90.1 - 38 335 руб. - отражена реализация услуг.
- Дт 90.3 Кт 68 - 5 847,71 руб. - выделен НДС.
На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ - 2 805 руб. Проводки:
- Дт 20 Кт 10 - 17 432 руб. - списаны материалы на изготовление баннера;
- Дт 20 Кт 70 - 8 500 руб. - начислена заработная плата работникам;
- Дт 20 Кт 69 - 2 805 руб.
Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст.
9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
- Наименование и дату документа.
- Название компании-составителя документа.
- Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
- Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.
Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец на 2018 г.». Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.
Бух проводки реализация товара пример
США) – получена оплата за реализованные товары. Методы списания себестоимости товаров Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости единицы.
Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01. Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки.
Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01. Расходы на продажу Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов).
В данном материале мы рассмотрим оказание услуг – бухгалтерские проводки. Узнаем, как отражаются услуги в бухучете, как происходит учет услуг у заказчика/исполнителя, а также какие особенности предоставления услуг агентом. Ответим на частые вопросы и проанализируем распространенные ошибки.
Услуга – вид деятельности, которую невозможно выразить материально. Результаты ее предоставляются физическим и юридическим лицам за определенную плату или находят применение в ходе хозяйственной деятельности внутри компании.
Виды услуг
При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:
- Продавец услуги,
- Потребитель (заказчик).
Услуги бывают:
- Юридические;
- Аудиторские;
- Информационные;
- Транспортные;
- Образовательные;
- Услуги хранения;
- Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
- По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
- Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
- Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
- Прочие виды услуг.
Оказание услуг – бухгалтерские проводки: как отражаются услуги
В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:
- Договора между исполнителем и заказчиком;
- Акты об оказании услуг;
- Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.
Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.
Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:
- это оговорено в соглашении;
- того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
- фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.
Варианты замены акта о выполнении работ:
- экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
- тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
- отчет комиссионера (комиссионные услуги),
- отчет поверенного (по соглашению поручения),
- отчет агента (при заключении агентского договора).
Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:
- сам договор,
- платежный документ,
- счет на проведение оплаты.
Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ
Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Отражение операции |
| Доходы от оказания услуг – это выручка: | ||
| 62 (76, 50) | 90-1 | |
| Для компаний, требующих предоплаты за работу: | ||
| 51 (50) | Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг | |
| 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)” | 90-1 | Отражена выручка от реализации работ/услуг |
| 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” | 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам” | Зачтена предоплата |
| Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию: | ||
| 90-2 | 20 | Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг |
| 44 | 05 | Начислена амортизация по нематериальным активам |
| 44 | 02 | Начислена амортизация по объектам основных средств |
| 44 | 60 (76) | Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…) |
| 44 | 10 | Списаны материалы |
| 44 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам организации |
| 44 | 69 | Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; |
| 44 | 71 | Списаны командировочные, представительские расходы; |
| 44 | 97 | Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов |
| В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”: | ||
| 90-2 | 44 | Списаны расходы на себестоимость продаж |
| Иногда расходы относят к будущим периодам: | ||
| 97 | 60 (76) | Учтены затраты в составе расходов будущих периодов |
| 20 (25, 26) | 97 | Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов |
| Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС: | ||
| 90-3 | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС с реализации работ или услуг |
| 51 (50) | 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” | Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг |
| 76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов” | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС с суммы предоплаты |
| Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ: | ||
| 46 | 90-1 | Сдан заказчику оплаченный им этап работ |
| 90-2 | 20 | Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ |
| 90-3 | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС по сданному этапу работ |
| 62 | 46 | Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком (после завершения всей работы) |
Отражение реализации услуги в бухгалтерском учете
Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности. Различают:
- амортизационные расходы;
- платежи на соц. нужды;
- расходы на зарплату сотрудникам;
- материальные расходы;
- и другие.
Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).
Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).
Какие затраты будут признаны прямыми, а какие – косвенными, решает предприятие, основываясь на специфике деятельности.
Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить операцию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равномерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.
| Система налогообложения | Отражение расходов |
| Если нет способа определить, к какой системе относятся затраты, их размер придется распределить. | |
| ОСНО | Все затраты необходимо доказать документально, и они обязаны быть оправданными с экономической точки зрения, то есть способствующими увеличению выручки. |
| Затраты на реализацию услуг снижают выручку от продаж. | |
| ● Если компания использует метод начисления, при исчислении суммы налога на прибыль затраты нужно признавать в периоде, когда они имели место, неважно, когда они были оплачены. Необходимо разделить затраты на прямые и косвенные. ● Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием. |
|
| Расходы на рекламу и маркетинговые исследования возможно учесть при расчете налога на прибыль. | |
| УСНО | Для фирм на УСН “Доходы” никакие виды затрат не могут быть учтены при вычислении суммы налога к уплате. |
| Для компаний на УСН “Доходы минус расходы” имеется возможность снизить выручку от продаж услуг и работ применительно к расходам, имеющимся в перечне п. 1. ст. 346.16 НК РФ. | |
| Затраты на рекламу могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, а расходы на маркетинговые исследования – нет. | |
| ЕНВД | На вычисление суммы налога затраты на реализацию услуг и работ влияния не оказывают. |
| ОСНО + ЕНВД | Затраты, понесенные на реализацию услуг при ОСНО, подлежат учету по правилам ОСНО. Затраты в границах ЕНВД учету не подлежат. |
Если требуется отразить в бухучете реализацию услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя способами:
- по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным документам),
- по окончании оказания полного объема услуг (отразить на сч. 90 в день сдачи результатов всех работ).
Учет услуг у исполнителя: проводки
Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.
| Учет доходов | ||
| Дебет | Кредит | Операция |
| 62 | 90.1 | Отражена реализация работ |
| 90.3 | 68 | Рассчитан НДС |
| 90.2 | 20 (43, 26, 25, 23) | Списание себестоимости выполненных работ |
| 62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” | 90.1 “Выручка” | Выручка от реализации услуг/работ |
| 51 “Расчетный счет” | 62.1 | Оплата услуг/работ |
| Учет расходов | ||
| Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется. | ||
| 20 “Производственные расходы” | Накопление расходов | |
| 90.2 | 20 | Списание издержек в себестоимость реализации услуги |
| Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности. | ||
| 20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы” | Учет затрат | |
| 43 “Готовая продукция” | Учет произведенных объектов | |
Учет услуг у заказчика: проводки
Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:
- Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
- если на производство товаров – сч. 20;
- если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.
Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.
Оказание услуг агентом
Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.
Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.
Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.
Агентские договоры бывают нескольких видов:
- На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);
- на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);
- на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);
- услуги по поиску клиентов.
Бухгалтерские проводки агента:
- Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. “Выручка”.
- Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”, сумма будет списана на сч. 90 с/сч. “Себестоимость продаж”.
Бухгалтерские проводки принципала:
- Выручка указывается на сч. 90.
- Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
- Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
- Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
- Также заказчик отразит у себя сумму НДС.
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
| п. 5 ст. 38 НК РФ | Понятие услуг |
| Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 | Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ |
| ст. 720 ГК РФ | О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда |
| подп. “г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,
п. 18 ПБУ 10/99 | Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг |
| ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,
п. 1 ст. 252 НК РФ | Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально |
| подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,
Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279 | О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления |
| ст. 999 ГК РФ | О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера |
| ст. 1008 ГК РФ | О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента |
| абз. 5 ст. 974 ГК РФ | О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного |
| Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,
от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778 | Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий |
| п. 3 ст. 168 НК РФ | О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС |
| Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) | Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ |
| Инструкция к плану счетов, подп. “г” п. 12 ПБУ 9/99 | Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ |
| подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ | О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО) |
| п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ | О признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД |
| п. 1 ст. 346.29 НК РФ | О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД |
| п. 2 ст. 346.18 НК РФ | Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН “Доходы минус расходы” |
| п. 1 ст. 346.18 НК РФ | О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН “Доходы” |
| п. 1 ст. 252 НК РФ | О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными |
| п. 1 ст. 272 НК РФ | О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления |
| п. 3 ст. 273 НК РФ | О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод |
| ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 | Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер |
Типичные ошибки
Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.
При продаже товаров оптом в бухучете:
- начислите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
- спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
- спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).
Признание выручки
Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:
- дата отгрузки (передачи) товара;
- дата оплаты.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.
При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).
В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Признание выручки на дату отгрузки
Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.
На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:
– начислен НДС с реализации товаров.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
– поступила предоплата.
– начислен НДС с суммы полученного аванса.
На дату отгрузки:
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).
Признание выручки на дату оплаты
Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:
- оплата после отгрузки;
- полная предоплата;
- частичная предоплата.
Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату отгрузки товара покупателю:
Дебет 45 Кредит 41
– товар отгружен покупателю.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженным товарам.
На дату оплаты:
Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).
Полная предоплата
Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Учтите их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые » по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров (если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС);
Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.
На дату отгрузки:
Кредит 002
– списан товар.
Частичная предоплата
Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.
На дату получения предоплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.
На дату полной оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– поступила полная оплата;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;
Дебет 002
– товар принят на ответственное хранение.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации. НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
На дату отгрузки:
Кредит 002
– списан товар.
Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Гермесу» в мае.
По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.
Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.
В январе:
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
В марте:
Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;
Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
В мае:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;
Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 590 000 руб. – зачтена предоплата.
Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):
- видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
- сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).
По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:
- 15 января – 50 процентов;
- 25 января – 45 процентов.
Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.
Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:
- на 15 января – 31 руб./долл. США;
- на 25 января – 32 руб./долл. США;
- на 30 января – 33 руб./долл. США.
Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.
Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.
В разрезе номенклатуры товара выручка составила:
– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 1900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 1900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 4000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 4000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.
Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:
– 157 750 руб. (5000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).
Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. × 5% × 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.
Методы списания себестоимости товаров
Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости единицы.
Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.
Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.
Расходы на продажу
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
- представительские;
- управленческие;
- на перевозку товара;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание помещений и инвентаря;
- на хранение и обработку товара;
- на рекламу;
- иные подобные расходы.
Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.
Типовые проводки по реализации товаров и услуг мы рассматривали в . В этом материале подробнее остановимся на бухучете при экспорте товаров и продаже товаров в розницу.
Экспорт товаров: бухгалтерские записи
Учет экспорта в целом аналогичен бухгалтерскому учету продажи товаров в оптовой торговле на внутреннем рынке, когда договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности.
Ведь выручка от продажи не признается до тех пор, пока право собственности не перейдет к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).
При экспорте момент отгрузки товаров и дата перехода права собственности, как правило, не совпадают, поэтому при отпуске экспортного товара со склада его учетная стоимость переносится со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И лишь на дату, когда к покупателю право собственности на товар переходит, признается выручка и себестоимость продаж.
Приведем типичные бухгалтерские проводки при экспорте товаров:
Проводка по начислению НДС при экспорте товаров в общем случае не делается, ведь экспортные операции облагаются НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако экспорт необходимо подтвердить в течение 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). В противном случае НДС все же придется начислить.
Подробнее об НДС при экспорте товаров можно прочитать в .
Продажа товаров в розницу: бухгалтерские проводки
В целом бухгалтерские записи по продаже товаров в розничной торговле аналогичны бухучету в опте. При этом часто на выручку от продажи товаров проводка формируется по дебету счета не 62, а 50 «Касса», если оплата произведена наличными в кассу, или 57 «Переводы в пути», если для оплаты за товар использовалась банковская карта:
Бухгалтерский учет товаров в организации розничной торговли может вестись не по фактической себестоимости, а по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).
Как в этом случае отражать продажу товаров, покажем на условном примере.
Организация розничной торговли приобрела товар в количестве 100 шт. по цене 1 500 руб./шт., кроме того НДС 18%. Организация установила наценку на товар 40% (в т.ч. НДС). В отчетном периоде был реализован товар в количестве 50 шт. Расходы на продажу составили 7 000 руб.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Оприходован товар от поставщика (100 * 1 500) | 41 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 150 000 |
| Учтен входящий НДС (100 * 1 500 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 27 000 |
| Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 27 000 |
| Начислена торговая наценка по товару в рознице (100 * 1 500 * 40%) | 41 | 42 «Торговая наценка» | 60 000 |
| Отражена выручка от продажи товаров (50 * 1 500 * 1,4) | 50 «Касса» | 90, субсчет «Выручка» | 105 000 |
| Начислен НДС с проданных товаров (105 000 * 18/118) | 90, субсчет «НДС» | 68 | 16 017 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 41 | 105 000 | |
| Отражена реализованная торговая наценка (СТОРНО) (60 000 / 150 000 * 75 000) | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 42 | — 30 000 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 | 7 000 |
| Отражена прибыль от продажи товаров в розницу | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» | 6 983 |
