Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Говоря о паушальных платежах и связанных с ними финансовых терминах, мы обычно имеем в виду оплату франшизы. В более широком смысле это относится к платежам, которые связаны с предоставлением лицензии.

Паушальный платёж и роялти при оплате франшизы

Сначала остановимся на том, что франшиза представляет из себя. В бизнесе достаточно распространена такая ситуация, когда определённая фирма уже добилась некоторого успеха и раскрутила свою торговую марку.

И в дальнейшем предпочитает развиваться, продавая право другим бизнесменам работать под их торговой маркой, с их материальной и методической поддержкой в обмен на определённые выплаты.

Как правило, они бывают двух основных видов:

1. Единовременная выплата,
2. Регулярные платежи.

Первый платёж как раз и является паушальным платежом. Его сумма фактически включает все затраты, которые необходимы для того, чтобы начать свой бизнес под предоставляемой торговой маркой.

Однако, на практике, обычно выплачивается сумма, которая немного меньше. Это связано с тем, что фактически при этом происходит определённое кредитование вновь создаваемого бизнеса.

Теперь расскажем более подробно о регулярных платежах. Они в данной ситуации называются роялти. Такое название происходит от того, что когда-то они назывались «платежами королю».

По сути речь идёт о платежах тому, кто предоставил франшизу и фактически они составляют его доход.

Для формирования их применяются обычно три основных подхода:

1. Платится процент от прибыли,
2. Вместо него берётся процент от торговой надбавки.
3. Платится оговоренная в договоре постоянная сумма.

Каждый из этих методов формирования роялти имеет свои разумные основания.

• В первом из рассматриваемых случаев разделение прибыли выглядит достаточно обосновано, ведь франчайзер оказывает разностороннюю и существенную помощь для бизнес-деятельности франчайзи (тот, кто приобрёл франшизу для ведения своего бизнеса).
• Во втором из рассмотренных случаев речь идёт о разделении суммы торговых надбавок. Этот способ считается более точным, но, фактически, его удобно применять тогда, когда существует точный учёт таких надбавок.
• Третий случай является наиболее простым, однако при этом нужно к формированию подходить очень внимательно. Ведь при завышении её бизнес франчайзи может стать нежизнеспособным, а при занижении франчайзер недополучит заработанную им прибыль.

Сущность паушального взноса и роялти

При рассмотрении финансовых отношений при предоставлении франшизы мы определили, какое место в этой системе занимает паушальный платёж. Теперь обратим наше внимание на его экономический смысл, на его сущность.

Когда бизнесмен хочет получить франшизу от известной торговой марки, он рассчитывает на то, что он будет продавать брендовый, хорошо известный на рынке товар и будет получать соответствующую этому прибыль.

Однако, для достижения такой цели нужно многое сделать. В число этого входят:

1. Право вести деятельность под торговым знаком франчайзера.
2. Поставка фирменных товаров для продажи.
3. Организация деятельности на основе инструкций франчайзера.
4. Различная методическая помощь.
5. Возможная помощь по увеличению клиентской базы.

Все перечисленное требовало от франчайзера немалого труда и финансовых вложений. С другой стороны, франчайзи — это обычно представитель малого бизнеса. Зачастую у него недостаточно опыта и знаний.

Также понятно, что финансовых и разного рода материальных ресурсов у него тоже пока недостаточно. Покупая франшизу, он не просто получает хороший шанс на успешный бизнес.

Фактически он идёт по проторенной кем-то другим широкой дороге к успеху в бизнесе. Шансы на успешное развитие возрастают многократно. Однако, как известно, за всё надо платить.

Экономический смысл паушального платежа в том, что этим осуществляется плата за вступление в бизнес с помощью и под брендом франчайзера. Говоря немного иначе, это плата за вступление в уже существующую франчайзинговую сеть.

Другая часть платежей (роялти) представляют собой выплаты, которые имеют уже несколько другой экономический смысл. Здесь речь идёт о том, что бизнес работает и приносит прибыль, отчисляя часть её тому, кто поддержал франчайзи.

Кроме того, не следует забывать и о том, что в эту сумму входит оплата предоставляемых услуг и права пользования соответствующим брендом.

Стоит отметить: все виды оплаты, которые связаны с экономическими отношениями франчайзинга, определяются в тексте заключаемого ими концессионного договора.

Зададимся вопросом о том, как конкретно принято определять сумму паушального взноса? Есть ли какие-либо стандартные рекомендации того, как поступать в такой ситуации? Это на самом деле непростой вопрос.

Ведь здесь нужно оценить несколько довольно сложных факторов. Например, речь идёт о том, как влияет предоставляемая франчайзи торговая марка на его прибыль? Какова обоснованная ожидаемая прибыль?

Какова стоимость разного рода услуг и любой поддержки, которая исходит от франчайзера? Все эти вопросы являются весьма сложными. По этой причине общепринятых рекомендаций такого рода не существует.

В каждой конкретной ситуации для каждой франчайзинговой системы могут применяться различные принципы заключения таких договоров. Ещё одним непростым вопросом является точное определение прибыли франчайзи.

На этот вопрос возможны несколько различных ответов. При заключении соответствующего договора важно максимально конкретизировать то, о каком конкретно определении идёт речь.

Другое использование термина

Рассмотренное выше значение термина «паушальный» — речь идёт о паушальном взносе — применим к экономическим отношениям франшизы, а в более широком смысле — к отношениям, связанным с использованием лицензии.

Но у этого термина имеются и совсем другие значения. Расскажем о них более подробно. Расскажем о том, что имеется в виду, когда говорят о паушальной сумме.

Этот термин может употребляться в двух различных смыслах. Общий оттенок смысла состоит в том, что речь идёт о неких суммах, которые не разбиваются на составляющие.

• Паушальная сумма договора — эта общая сумма платежа по этому договору, которая не разбивается на составляющие. Во втором смысле речь идёт о сумме выплаченных налогов без конкретных указаний на то, какие именно конкретные налоги в составе этой суммы рассматриваются.
• Ещё один используемый термин — это «паушальная цена». В этом случае речь идёт о стоимости единицы партии товара в среднем.То есть искусственно представляется, что все единицы товара в конкретной партии одинаковы и, соответственно, имеют одинаковую цену (даже если это не так). То есть условная цена единицы товара такого рода и называется паушальной.
• Отдельно существует понятие о паушальном сборе или паушальном налоге . Его характеристической особенностью является то, что его сумма вообще никак не зависит от финансовых результатов бизнеса. Эта величина просто прямо оговаривается в заключаемом договоре и никак не зависит от любого рода особенностей сделки.
• Существует ещё одно употребление данного термина. Речь идёт о паушальном штемпеле. Такой термин используется в почтовой деятельности. В некоторых случаях какая-либо фирма или учреждение могут выполнять большое количество почтовых отправлений.

В таком случае удобно и предприятию и почтовому отделению произвести оплату оптом, сразу большой суммой. Обычно это делается посредством предоплаты. При этом на почтовые отправления ставится этот штемпель.

Из чего состоит паушальный взнос?

Хотя единых и универсальных правил для его формирования не существует в связи с огромных разнообразием конкретных ситуаций, всё же можно указать стандартные составляющие части этой суммы.

• Одной из частей, конечно, является плата за право использования предоставляемой торговой марки. Но здесь также предусмотрены и другие составляющие.
• Обычно франчайзеры помогают не только набрать, но и подготовить персонал . Эти услуги, естественно, не бесплатны.
• Также обычно предоставляются различные атрибуты фирменного стиля. Это может быть форма для персонала, полиграфия, различное торговое оборудование или фирменная полиграфическая продукция. Получая эту помощь, франчайзи избавляет себя от определённых расходов, перекладывая их фактически на франчайзера.
• Предоставление этих и других подобных услуг франчайзером также может быть составной частью паушального платежа.

Принципы расчёта паушальных платежей

Заметим , что выплаты в связи с франчайзингом состоят из двух частей, разового взноса (паушальный взнос) и регулярных платежей (роялти).

Сумма всех платежей — это итоговая цена за предоставление франшизы и сопутствующую помощь. Эта цена может быть разбита на две указанные части различным образом.

При этом нужно помнить, что предварительно нужно оценить целесообразность предлагаемой цены за франшизу. Это удобнее всего сделать, анализируя похожие виды бизнеса.

Величина паушального взноса определяется обычно на основе следующих факторов:

1. Сумма составляет обычно от 5 до 25 процентов всей оплаты.
2. Если сумма непропорционально велика, то это подвергает франчайзи дополнительному риску.
3. При платежах должны быть учтены инфляционные процессы в экономике.
4. Франчайзер стремится получить такую сумму, чтобы будучи положенной в банк под проценты, она давала доход, равный выплатам роялти.
5. Франчайзи стремится поступить таким образом, чтобы ставка кредита (равного по величине паушальному взносу) была равна по сумме выплачиваемому роялти.

Станислав Матвеев

Автор бестселлера "Феноменальная память". Рекордсмен Книги Рекордов России. Создатель тренингового центра "ЗапомниВсе". Владелец интернет-порталов в юридической, бизнес и рыболовной тематиках. В прошлом владелец франшизы и интернет-магазина.

" № 7/2012

Франчайзинг – смешанная форма крупного и мелкого предпринимательства, при которой крупные компании (франчайзеры) заключают договор с мелкими организациями или индивидуальными предпринимателями (франчайзи) на право, привилегию действовать от имени франчайзера. При этом франчайзи обязаны осуществлять свой бизнес только в предписанной форме, в течение определенного времени и в определенном месте. В свою очередь, франчайзер обязуется снабжать франчайзи товарами, технологией, оказывать всяческое содействие в бизнесе. Франчайзинг широко используется в розничной торговле, ресторанном бизнесе, предприятиях общественного питания, бытовом обслуживании. Каковы особенности отражения в налоговом учете операций, осуществляемых в рамках договора франчайзинга, обеими сторонами? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Правовое регулирование

В российском законодательстве понятие франчайзинга отсутствует. Его аналогом можно считать договор коммерческой концессии, отношения по которому регулируются гл. 54 ГК РФ . (Отметим, что с 21 октября 2011 года Федеральным законом № 216-ФЗ в эту главу внесены изменения, уточняющие права и обязанности сторон по договору данного вида.)

Согласно п. 1 ст. 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, в том числе право на товарный знак, знак обслуживания , а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау) .

Исключительные права правообладателя

Правообладатель – это гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Он вправе использовать такой результат или такое средство по своему
усмотрению любым не противоречащим закону способом. Данное определение следует из п. 1 ст. 1229 ГК РФ .

Пользователь (франчайзи) получает лишь право использовать исключительные права, принадлежащие правообладателю. Передача или уступка самих прав пользователю не происходит.

Рассмотрим некоторые виды исключительных прав, которые принадлежат правообладателю и право пользования которыми может быть передано по договору франчайзинга:

• товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ст. 1477 ГК РФ ). Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков путем выдачи свидетельства на товарный знак. Оно удостоверяет приоритет этого знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст. 1480 , 1481 ГК РФ ). Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на его государственную регистрацию. Этот срок может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия соответствующего права. Продлевать срок действия исключительного права на товарный знак можно неограниченное число раз (п. 1 , 2 ст. 1491 ГК РФ );
• знак обслуживания – обозначение, служащее для индивидуализации работ или оказываемых ими услуг (ст. 1477 ГК РФ );
• коммерческие обозначения – используются организациями для индивидуализации принадлежащих им торговых, промышленных и других предприятий. Коммерческие обозначения не являются фирменными наименованиями и не подлежат обязательному включению в учредительные документы и ЕГРЮЛ (ст. 1538 ГК РФ );
• секрет производства (ноу-хау) – сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Обратите внимание

По договору коммерческой концессии (франчайзинга) правообладатель вправе передавать право использования только на средства индивидуализации предприятия (коммерческие обозначения) и (или) товаров, работ, услуг (товарные знаки, знаки обслуживания), а не юридического лица (фирменное наименование).

Обязанности сторон по договору коммерческой концессии

Правообладатель обязан передать пользователю техническую и коммерческую документацию и предоставить иную информацию, необходимую пользователю для осуществления прав, полученных им по договору коммерческой концессии, а также проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав (п. 1 ст. 1031 ГК РФ ).

Право использовать товарный знак (знак обслуживания) правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. Передача этого права может быть оформлена актом (хотя требование о его составлении нормативными актами не закреплено). Полагаем, что составление акта обязательно при передаче технологической и управленческой документации (которая может содержать ноу-хау правообладателя).

Если договором коммерческой концессии не предусмотрено иное, правообладатель обязан (п. 2 ст. 1031 ГК РФ ):

• обеспечить государственную регистрацию договора коммерческой концессии;
• оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
• контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии.

Обратите внимание

Сторонами договора коммерческой концессии могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 1027 ГК РФ ).

Обязанности пользователя перечислены в ст. 1032 ГК РФ :

• использовать средства индивидуализации правообладателя указанным в договоре способом;
• не разглашать секреты производства (ноу-хау) правообладателя и иную полученную от него конфиденциальную коммерческую информацию;
• обеспечивать соответствие качества оказываемых услуг и производимых товаров качеству аналогичных услуг и товаров правообладателя и оказывать покупателям все те дополнительные услуги, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая товар (услугу) непосредственно у правообладателя;
• соблюдать инструкции и указания правообладателя относительно использования комплекса исключительных прав;
• информировать покупателей наиболее очевидным для них способом о том, что он использует средства индивидуализации в силу договора коммерческой концессии.

Обратите внимание

Договором коммерческой концессии могут быть предусмотрены ограничения прав сторон по этому договору.

В статье 1033 ГК РФ указаны ограничения прав сторон по договору коммерческой концессии, которые стороны могут преду­смотреть и указать в договоре. Например, к таким ограничениям относятся:

• обязательство правообладателя не предоставлять другим лицам аналогичные комплексы исключительных прав для их использования на закрепленной за пользователем территории либо воздерживаться от собственной аналогичной деятельности на этой территории;
• обязательство пользователя не конкурировать с правообладателем на территории, на которую распространяется действие договора коммерческой концессии;
• отказ пользователя от получения по договорам коммерческой концессии аналогичных прав у конкурентов (потенциальных конкурентов) правообладателя.

Согласно новой редакции ст. 1033 (действует с 21.10.2011) правообладатель может устанавливать новые ограничения прав пользователя. В частности, может быть предусмотрено обязательство пользователя:

• продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно в пределах определенной территории;
• реализовывать продукцию, работы или услуги по установленным правообладателем ценам. Прежде такое условие в соответствии с п. 2 ст. 1033 считалось ничтожным.

Ограничительные условия могут быть признаны недействительными по требованию антимонопольного органа или иного заинтересованного лица, если эти условия с учетом состояния соответствующего рынка и экономического положения сторон противоречат антимонопольному законодательству (п. 3 ст. 1033 ).

Вознаграждение по договору коммерческой концессии

Согласно ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.

Отметим, что на практике в договорах франчайзинга можно встретить такие понятия, как паушальный платеж и роялти. По сути, это те же самые платежи, которые упоминаются в ст. 1030 ГК РФ .

Паушальный платеж – вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Роялти – периодический платеж, представляющий собой вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.

Регистрация договора

В соответствии с п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (на сегодняшний день таким органом является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам – Роспатент). При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.

Договор коммерческой концессии может быть изменен. Изменение данного договора также подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Это следует из ст. 1036 ГК РФ .

Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, уплачивают патентную пошлину, размер которой установлен в Приложении к Положению о патентных и иных пошлинах .

Например, за регистрацию договора коммерческой концессии (субконцессии), относящихся:

• к патенту на изобретение, полезную модель, промышленный образец, свидетельству на полезную модель, – взимается пошлина в размере 1 200 руб. + 600 руб. за каждый патент, свидетельство свыше одного (п. 3.1 Приложения );
• к товарному знаку, знаку обслуживания, – 10 000 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания свыше одного (п. 3.11 Приложения ).

Пунктом 3.15 Приложения установлены патентные пошлины за регистрацию изменений, внесенных в договор, относящихся к товарному знаку, знаку обслуживания. При внесении изменений в зарегистрированный договор коммерческой концессии (субконцессии) взимается плата в размере 1 500 руб. (п. 3.15.1 ); если изменения связаны с расширением предмета договора – 1 500 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания, дополняющие предмет договора (п. 3.15.2 ). За регистрацию расторжения договора, относящегося к товарному знаку, знаку обслуживания, патентная пошлина составляет 1 500 руб. (п. 3.16 ).

По общему правилу ст. 1031 ГК РФ договор коммерческой концессии должен регистрировать правообладатель (франчайзер). Стороны могут прийти к соглашению, что регистрацию договора осуществляет пользователь. В таком случае это условие должно быть прописано в договоре, иначе пользователю будет проблематично учитывать в налоговом учете расходы, связанные с регистрацией договора.

Срок действия договора. Прекращение договора

В соответствии с п. 4 ст. 1027 ГК РФ к договору коммерческой концессии применяются правила раздела VII ГК РФ о лицензионном договоре. Так, в этом разделе имеется п. 4 ст. 1235 ,где говорится, что срок, на который заключается , не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Итак, договор коммерческой концессии может быть заключен:

• на определенный срок (с учетом срока действия исключительного права);
• с указанием на то, что он бессрочный;
• без указания срока. В этом случае он будет считаться заключенным на пять лет.

Отметим, что при заключении договора коммерческой концессии на новый срок условия договора могут быть изменены по соглашению сторон. Это положение действует с 21.10.2011 и закреплено в п. 1 ст. 1035 ГК РФ . Еще одно дополнение этой нормы – теперь пользователь, надлежащим образом выполнявший свои обязанности, имеет лишь преимущественное право на заключение договора на новый срок (в старой редакции говорилось, что пользователь «имеет право»). Из этого можно сделать вывод, что правообладатель может ему отказать в перезаключении договора на новый срок.

Если в течение года после отказа правообладатель подпишет данный договор на тех же условиях с другим лицом, то прежний пользователь имеет право потребовать от правообладателя в суде перевода на себя прав и обязанностей по заключенному с правообладателем договору и возмещения убытков или только возмещения убытков (п. 2 ст. 1035 ГК РФ ). Отметим, что в старой редакции речь шла о трех годах.

Порядок прекращения договора коммерческой концессии установлен ст. 1037 ГК РФ , которая также несколько видоизменилась. Например, установлены основания (включая нарушение пользователем условий договора о качестве товаров, работ или услуг) и порядок отказа от исполнения договора правообладателем. Кроме того, теперь в договор коммерческой концессии, заключенный на определенный срок или без указания срока его действия, можно включать условие о прекращении договора в любое время по желанию каждой из сторон с уведомлением об этом за 30 дней и с выплатой отступного.

Налоговый учет у правообладателя

Вознаграждение франчайзера

В силу ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ . В частности, таковыми признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 (пп. 5 ).

При этом в Налоговом кодексе не содержится критерия (условия) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации.

Если деятельность по договору франчайзинга является для правообладателя основной, то вознаграждение он отражает в составе доходов от реализации, в противном случае – в составе внереализационных доходов. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов по условиям заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Например, датой признания доходов для роялти в виде фиксированной суммы будет дата начисления платежа согласно договору, для роялти в виде отчислений от выручки или прибыли – последнее число каждого месяца или квартала либо дата получения от пользователя документов, позволяющих определить размер вознаграждения.

Доход в виде разового, паушального платежа признается на основании п. 2 ст. 271 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Например, если срок действия договора определен, доход в налоговом учете признается равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала; если срок не определен – на дату перехода неисключительных прав к пользователю (франчайзи).

При получении вознаграждения от пользователя в виде аванса данная сумма не признается доходом до оказания услуг, в счет которых перечислена предоплата (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Франчайзер может оказывать пользователю дополнительные услуги, например, связанные с обучением персонала, ведь многие франчайзинговые сети имеют собственные учебные центры, в которых предусмотрены специальные курсы и программы для разных работников. Если стоимость такого обучения выделена в договоре отдельной строкой, то плата за него включается в состав доходов от реализации услуг. Однако чаще всего сумма дополнительных услуг отдельно не указывается и включена в сумму паушального платежа, то есть доходы от их оказания включены в сумму вознаграждения франчайзера.

Расходы франчайзера

Амортизация НМА. По договору коммерческой концессии франчайзер передает пользователю лишь право на использование исключительных прав в отношении объектов интеллектуальной собственности. Сами исключительные права остаются у франчайзера и числятся в его учете как . Поэтому в течение всего срока действия договора правообладатель продолжает начислять амортизацию по этим активам.

К ним относятся затраты на уплату патентной пошлины, а также вознаграждение патентного поверенного (если организация не занималась регистрацией самостоятельно, а воспользовалась его услугами).

Расходы по регистрации учитываются в составе прочих, если франчайзинг является для правообладателя основным видом деятельности (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ), если не основным – в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Данные расходы признаются единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ ): сумма госпошлины учитывается в периоде ее начисления, а вознаграждение патентного поверенного – в периоде, когда его услуги считаются оказанными.

Несмотря на то, что относится к договору франчайзинга, для целей налогового учета не следует дожидаться регистрации самого договора и тем более окончания срока его действия. Вся сумма государственной пошлины может быть сразу учтена в расходах, поскольку это сбор, и датой ее признания для целей налогообложения прибыли является дата начисления.

Государственная пошлина должна быть уплачена и, соответственно, начислена до регистрации договора франчайзинга – в противном случае его не примут на регистрацию.

Пример 1

ООО «Альфа» (правообладатель) заключило договор коммерческой концессии с ООО «Полюс» (пользователь) в марте 2012 г. Правообладатель обязуется предоставить пользователю сроком на пять лет право использования:

• знака обслуживания «Булочная «Веселый пончик»;
• секрета производства – рецептуры изготовления хлебобулочных изделий и технологии производства.

Передача всей необходимой документации производится в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте.

Предоставление в пользование комплекса исключительных прав относится к основному виду деятельности ООО «Альфа».

В марте ООО «Альфа» подало документы на регистрацию договора в Роспатент, предварительно уплатив патентную пошлину за регистрацию в размере 10 000 руб. Свидетельство о регистрации договора датировано 02.04.2012.

Договором предусмотрено комбинированное вознаграждение правообладателя:

• паушальный платеж в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.). Подлежит уплате в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте;
• ежемесячные фиксированные платежи (роялти) в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), начиная с месяца, в котором получателю передана техническая документация.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по комплексу исключительных прав, передаваемых по договору франчайзинга (на знак обслуживания и секрет производства), равна 15 000 руб.

Таким образом, в налоговом учете ООО «Альфа» (правообладатель) ежемесячно, начиная с апреля 2012 года будет признавать:

• в составе доходов от реализации – часть паушального платежа в размере 20 000 руб. ((1 416 000 руб. - 216 000 руб.) / 60 мес.) плюс роялти в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000);
• расходы в виде начисленной амортизации по комплексу исключительных прав, переданных в пользование, – 12 000 руб.

Пошлина, уплаченная за регистрацию договора франчайзинга, в размере 10 000 руб. будет единовременно учтена в составе прочих расходов в марте 2012 года.

Налоговый учет расходов у пользователя

Расходы на выплату вознаграждения правообладателю. Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам. При этом роялти признаются в том периоде, к которому они относятся, на дату расчетов согласно договору, либо на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Затраты в виде паушального платежа учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки независимо от времени фактической оплаты (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ ). Если установлен срок действия договора, то расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 ).

Если договор бессрочный, то пользователю нужно самостоятельно распределить расходы в виде разового платежа с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поскольку к договору коммерческой концессии применяются нормы о лицензионном договоре (п. 4 ст. 1235 ГК РФ ), то срок распределения считается равным пяти годам (см. п. 2 Письма Минфина России от 29.01.2010 № 03‑03‑06/2/13 , где рассмотрена аналогичная ситуация).

Расходы на регистрацию договора. Договором коммерческой концессии может быть предусмотрено, что его регистрацией в Роспатенте занимается пользователь. В этом случае связанные с нею расходы включаются в состав прочих затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в момент уплаты госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ ).

На практике нередки ситуации, когда договор коммерческой концессии еще находится на регистрации, а пользователь уже начал использовать в деятельности комплекс исключительных прав и выплачивать вознаграждение правообладателю. Как быть в этом случае? Ведь, скорее всего, налоговая инспекция будет настаивать на том, что до регистрации договора расходы признать нельзя.

Полагаем, что в такой ситуации во избежание налоговых рисков в договоре целесообразно указать: «Условия договора коммерческой концессии распространены на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора». Такого подхода придерживается и Минфин. Например, в Письме от 04.09.2008 № 03‑03‑06/1/509 он указал следующее. Поскольку ст. 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.

Пример 2

В марте 2012 г. ООО «Стильная обувь» (пользователь) заключило с ООО «Омега» (правообладатель) договор коммерческой концессии, согласно которому получило право на использование товарного знака «Магазин «Сапожок» сроком на пять лет (60 мес.). Договор зарегистрирован в этом же месяце, расходы на его регистрацию в Роспатенте произведены пользователем в размере 10 000 руб.

Согласно договору пользователь выплачивает правообладателю вознаграждение в виде:

• паушального платежа в размере 2 832 000 руб. (в том числе НДС – 432 000 руб.);
• ежемесячных отчислений (роялти) в размере 10% суммы выручки (с учетом НДС), полученной от продажи товаров.

Паушальный платеж должен быть перечислен сразу после заключения договора и получения товарного знака в пользование. Право на использование товарного знака пользователь принял к учету в марте. Паушальный платеж был уплачен 30 марта.

За реализованные в апреле товары ООО «Стильная обувь» получило 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В налоговом учете ООО «Стильная обувь» (пользователь) будут учтены следующие суммы:

• расходы на регистрацию договора в размере 10 000 руб. учтены в составе прочих расходов в марте 2012 года;
• сумма паушального платежа – в прочих расходах равномерно в течение 60 месяцев начиная с марта 2012 года в размере 40 000 руб. ежемесячно ((2 832 000 руб. - 432 000 руб.) / 60 мес.);
• сумма роялти – в расходах за апрель в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000), рассчитанная как 1 180 000 руб. х 10% за вычетом НДС.

Все затраты, связанные с договором коммерческой концессии, пользователь может учесть в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ .

На практике нередки ситуации, когда стороны по тем или иным причинам не регистрируют договоры коммерческой концессии в Роспатенте. Можно ли учитывать расходы для целей налогового учета по таким договорам?

Минфин считает, что для признания ежемесячных выплат за пользование объектом интеллектуальной собственности лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (см. Письмо от 07.11.2006 № 03‑03‑04/1/727 ). Иными словами, расходы по незарегистрированному договору контролирующие органы не хотят признавать для целей налогообложения.

К счастью для налогоплательщиков, в арбитражной практике есть немало примеров, где судьи придерживаются противоположного мнения. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 07.10.2010 № А43-40137/2009 отметил следующее. Нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. Кроме того, положения гл. 25 НК РФ связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов не с фактом государственной регистрации лицензионного договора, а с фактом несения расходов.

Отклонил довод налогового органа о том, что платежи по лицензионным соглашениям, не прошедшим регистрацию, не могут быть приняты в расходы, и ФАС СКО в Постановлении от 13.12.2010 № А53-7659/2010 . Арбитры указали, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия учета расходов наличие регистрации договоров (соглашений).

* В расчетах используются средние данные по России

На сегодняшний день в российском налоговом законодательстве нет каких-либо особенностей налогообложения, присущих исключительно франчайзингу. Это означает, что индивидуальный предприниматель, заключивший договор коммерческой концессии, как и в случае с открытием собственного бизнеса с нуля, может выбирать между общей и упрощенной системами налогообложения.

При выборе обычной (общей) системы налогообложения предприниматель будет уплачивать следующие налоги: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), страховые взносы (бывший ЕСН). Доходы, которые получает франчайзи-индивидуальный предприниматель, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ). Как и в других случаях ведения бизнеса, этим видом налога облагаются все доходы, получаемые франчайзи от ведения своей предпринимательской деятельности, уменьшенные на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые имеют непосредственное отношение к получению этих доходов (так называемые профессиональные налоговые вычеты). К расходам относятся и уплаченные страховые взносы. Какие именно расходы, принимаемые к вычету, указывать в декларации, определяет сам налогоплательщик в том же порядке, в котором определяются расходы для целей налогообложения согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Основные расходы, которые могут возникать у ИП в процессе исполнения договора коммерческой концессии, - это расходы на государственную регистрацию договора франчайзинга (включая и государственную пошлину), расходы на вознаграждения франчайзеру (роялти и паушальный взнос включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и/или реализацией), расходы на оплату обучения франчайзи (в том случае, если плата за обучение выделяется в договоре отдельно от паушального взноса и вносится отдельно), расходы в виде покупной стоимости товаров, которые приобретаются франчайзи непосредственно у франчайзера или же других поставщиков (но лишь в том случае, если франчайзи в дальнейшем перепродает их в рамках своей предпринимательской деятельности), расходы на рекламу продукции, которую продает или производит пользователь, оказываемых им услуг или выполняемых работ. Рекламные расходы также зачастую входят в сумму роялти, что вполне понятно, ведь франчайзер имеет прямую заинтересованность в стимулировании сбыта продукции под своим брендом. Впрочем, при наличии рекламных кампаний, инициированных франчайзером, франчайзи также имеет право рекламировать свою деятельность в том регионе, где он ее ведет. В таком случае его расходы на рекламу уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346,16 Налогового кодекса РФ, франчайзи на упрощенной системе налогообложения может учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых или приобретенных и/или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака или знака обслуживания. Порядок учета приводится в статье 264 НК РФ. Расходы на рекламу, которые не упомянуты в кодексе, признаются в размере не более 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Повторим, что учитывать такие расходы возможно лишь в том случае, если, предприниматель может подтвердить все свои расходы на бумаге. Если же у него нет необходимых документов, доказывающих сумму расходов, то профессиональный налоговый вычет составит 20 % от общей суммы доходов, полученных правополучателем в ходе своей предпринимательской деятельности.

В вознаграждение франчайзера включается также налог на добавленную стоимость (НДС). Для этого у пользователя должен быть счет-фактура с указанием общей суммы вознаграждения и соответствующей суммой НДС, который ему дает правообладатель. Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ, ставка НДС на товары и услуги по всей территории страны составляет 18 %. Однако есть определенные исключения: отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются налогом по ставке 10 %. Сумма НДС по выплатам франчайзеру, вычитается в обычном порядке, который регламентируется статьями 171 и 172 НК РФ. Право представить на вычет сумму НДС возникает лишь после уплаты паушального взноса. В случае с роялти НДС можно вычитать после каждой уплаты вознаграждения правообладателю. Соответственно, налоговые вычеты со стоимости других работ или услуг, которые необходимы для осуществления предпринимательской деятельности по договору коммерческой концессии, производятся также в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Готовые идеи для вашего бизнеса

Правополучатель - индивидуальный предприниматель также выплачивает страховые взносы (ранее они назывались единым социальным налогом), составляющие 34 % от заработной платы. Для некоторых видов деятельности доступна льготная ставка страховых взносов (к примеру, для организаций, работающих в сфере информационных технологий или оказывающих инжиниринговые услуги, фирм, в штате которых есть инвалиды, и ряда других предприятий).

Если же предприниматель отдает предпочтение упрощенной системе налогообложения (УСН), то в этом случае процентная ставка по налогам составит от 6 до 15 % в зависимости от вида упрощенки. Дополнительное преимущество – отсутствие перечислений во внебюджетные фонды, если у ИП нет наемных работников. Налогом облагаются доходы, полученные индивидуальным предпринимателем за налоговый период в денежной или натуральной форме за вычетом расходов, идущих на получение прибыли. Расходы, принимаемые к такому вычету, определяются положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Расходами налогоплательщиков, выбравших упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. А в соответствии п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, полученные доходы можно уменьшить на расходы в том случае, если последние экономически оправданны, подтверждены документами, соответствующими требованиям закона, произведены для осуществления предпринимательской деятельности для получения дохода. Если же расходы не соответствуют хотя бы какому-нибудь из этих требований, то уменьшить налогооблагаемый доход не получится.

В случае с индивидуальными предпринимателями, работающими по договору коммерческой концессии, к таким расходам, включающихся в состав затрат, входят расходы на выплату паушального взноса и роялти, расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретаемых у франчайзера или других поставщиков, расходы на оплату обучения для ведения бизнеса по франчайзингу.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН, уплачивают налоги поквартально. Таким образом, за год они должны сделать четыре платежа: за первый, второй, третий и четвертый кварталы соответственно. Оплата за первые три кварталы для ИП по УСН должна поступить не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным (то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября). А налог по УСН за четвертый квартал отчетного года уплачивается не позднее 30 апреля следующего года. Уплатить налоги предприниматель может по квитанции через Сбербанк или платежкой через расчетный счет ИП или с помощью банк-клиента. Сумму налога можно уменьшить на величину фиксированных взносов, но не более чем наполовину. Это означает, что ИП на УСН 6 % может понизить налоговую ставку до 3 %.

Готовые идеи для вашего бизнеса

С 2013 года ИП может выбрать так называемую патентную систему налогообложения (ПСН), которая является заменой таких режимов, как упрощенный (УСН), вмененный (ЕНВД) и сельхозналог (ЕСХН). Перейти на патентную систему налогообложения с налоговой ставкой 6 % можно добровольно. Кроме того, ее можно применять одновременно с другими налоговыми режимами. Однако для ее применения необходимо, чтобы средняя численность наемных работников предприятия не превышала 15 человек, а общая выручка от реализации всех услуг и товаров не превышала 60 млн. рублей в год.

8 человек изучает этот бизнес сегодня.

За 30 дней этим бизнесом интересовались 2496 раз.

Узнаваемый бренд. Более 330 партнёров в РФ и СНГ. Собственное производство по Европейским стандартам.

Иван чай России. Целебные сборы. Ноу-хау здоровья. Эликсир жизни.

В бухгалтерском учете паушальный взнос отражается проводками:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - отражен в составе расходов будущих периодов фиксированный платеж, связанный с приобретением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии;

Дебет 20 (26) Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения доходов по обычным видам деятельности);

Дебет 91-2 Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения прочих доходов).

Вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.

Обоснование

Франчайзинг. Часть первая: предварительные процедуры

Стоимость франшизы

Право на создание организации для работы под чьей-то торговой маркой называется франшизой. Другими словами, франшиза — это полная бизнес-система, передаваемая ее создателем (собственником) своему партнеру.

Согласно пункту 1 статьи 1027 ГК РФ договор франчайзинга является возмездным, то есть за пользование комплексом исключительных прав необходимо заплатить. Мы уже говорили о видах вознаграждения, установленных в статье 1030 ГК РФ. Сейчас речь идет о первоначальной единовременной сумме, предназначенной франчайзеру за право пользования его торговой маркой, — она именуется паушальным взносом. По взаимному согласию он может производиться в рассрочку. Размер паушального взноса зависит от популярности торговой марки и доходности покупаемого вида деятельности. Заметим, что если договором предусмотрены периодические отчисления в процессе деятельности франчайзи (роялти), то паушальный взнос относительно невелик. Иногда он вообще не требуется — цена установлена полностью в виде роялти.

Сумма паушального взноса, как правило, колеблется от 5000 до 50 000 у. е. Естественно, возникает вопрос: можно ли учесть эту сумму в расходах? В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учесть стоимость прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ и баз данных, топологий интегральных микросхем и секретов производства (ноу-хау), приобретенных по лицензионному договору. С одной стороны, к договору коммерческой концессии, если это не противоречит его существу, применяются правила о лицензионном договоре, установленные разделом VII ГК РФ (п. 4 ст. 1027 ГК РФ). С другой — среди объектов, перечисленных в упомянутом выше подпункте 2.1, отсутствуют средства индивидуализации, к которым как раз и относятся товарный знак и знак обслуживания. Поэтому подпункт 2.1 здесь не подходит.

Обратимся к подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому «упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на периодические (текущие) платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Вид договора здесь не указан, следовательно, допускается учитывать платежи по всем видам договоров. Паушальный взнос перечисляется за использование коммерческого обозначения, производственных секретов (ноу-хау), товарного знака и знака обслуживания, которые как раз относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Но он не считается периодическим платежом. Так что, увы, вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.

Из книги Алексея Теплякова

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

7.5.4. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам коммерческой концессии

Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения в форме фиксированного (паушального) платежа за приобретение неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии.

Отражение в бухгалтерском учете списания расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на текущие затраты.