Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Под налог на добавленную стоимость попадают все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы. С сумм также нужно перечислять налог в бюджет. НДС по итогам отчетного периода (им является квартал) можно уменьшить на суммы вычетов. В этой статье мы рассмотрим основные принципы учета налога и рассмотрим по НДС на примере.

Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения .

НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со .

• Дебет 90.3 Кредит 68 –НДС по реализации при отгрузке
• Дебет 90.3 Кредит 76 –НДС по реализации при оплате
• Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам отгруженным
• Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам оплаченным

Учет входного НДС

Организации и ИП имеют право сделать налог к уплате ниже, уменьшив его на входной НДС. Это значит, что при покупке, к примеру, товаров, которые используются в основной деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, НДС, который включен в стоимость поставщиком, уменьшает облагаемую базу. Также к вычетам относят суммы налогов, уплаченные ранее с предоплаты от покупателя,

• Дебет 19 Кредит 60 – отражение НДС при покупке
• Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС к вычету.

Восстановление НДС

Иногда ранее принятый к вычету . Такое бывает в ситуациях, когда, к примеру, товары, приобретенные для перепродажи, реализуются в деятельности . Также обязанность восстанавливать налог возникает при переходе на спец. режим, при получении субсидий из бюджета, использовании ставки 0% и т.д.

Восстановление НДС:

• Дебет 19 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по ТМЦ
• Дебет Кредит 68 НДС – восстановление НДС по товарам, материалам и ОС при отхождении от норм естественной убыли
• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по проданным ОС

Пример проводок по НДС

Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 659 руб.).

Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.

Проводки:

НДС – косвенный налог, представляющий собой надбавку к цене продукции (работы, усл у ги), оплачиваемую конечным потребителем.

Учет НДС, подлежащего оплате поставщику (подрядчику), ведется на счете 19 “Налог на д о бавленную стоимость по приобретенным ценностям” (А). По дебету счета 19 отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, по кредиту – списание налога к возмещению из бюджета. Сальдо счета показывает сумму НДС, еще не списанную со счета.

Для предприятия-покупателя основанием для принятия суммы НДС на счет 19 является счет-фактура, который оформляет продавец на проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Счет-фактура должен быть правильно оформлен , и сумма НДС в нем должна быть выделена о т дельной строкой.

В бухгалтерском учете составляются проводки:

Д 10 (08, 41) – оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика

и одновременно:

Д 19 – учтен НДС по оприходованным ценностям

Аналогично:

Д 20 (23, 26, 44, . . .) – учтена в затратах производства стоимость выполненных работ

К 60 (76) (оказанных услуг)

и одновременно:

Д 19 – принят к учету НДС, указанный в счете-фактуре подрядчика

Важным является то, что если в счете-фактуре поставщика сумма НДС не выделена , то ее ра с четным путем не выделяют. При этом стоимость приобретенных ТМЦ, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется на счетах 10, 08, 41 и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием на издержки производства. Если в цену товара НДС не включается, то в сопроводительных документах делается надпись или штамп “Без налога (НДС)”.

Списание НДС со счета 19.

Суммы НДС, учтенные на счете 19, могут быть:

1) приняты к вычету (к возмещению) из бюджета;

2) списаны на увеличение стоимости приобретенных ТМЦ (работ, услуг)

3) списаны за счет целевых средств.

Рассмотрим каждый из этих случаев.

1-й случай. НДС принимается к вычету из бюджета, если ЕДИНОВРЕМЕННО выполняются следующие ТРИ У СЛОВИЯ:

1. На приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура , в котором указана сумма н а лога.
2. Приобретенные ценности оприходованы на балансе предприятия (работы выполнены, услуги оказаны).
3. Ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС .

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, НДС к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета, называется налоговым вычетом. Для того, чтобы произвести налоговый вычет, необходимо оформить операцию по списанию суммы “входного” НДС с кредита счета 19 на дебет на счета 68 (на отдельный субсчет “Расчеты по НДС”):

Д 68 – а) принят к вычету НДС по приобретенным ценностям (выполненным работам,

К 19 оказанным услугам)

б) произведен налоговый вычет

Если предприятие получает право на налоговый вычет, то в бюджет им перечисляется только разница между суммой НДС, которая должна быть уплачена в бюджет с выручки, и суммой “входного” НДС.

2-й случай. Если предприятие предполагает использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС , то сумма налога к вычету не принимается. Она списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):

Д 10 (08, 41, 20, . . . .) – списана сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам)

3-й случай. Если материальные ценности были приобретены за счет целевых средств , то в комме р ческой организации НДС списывается проводкой

Д 91 – списана сумма НДС за счет целевых средств

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДС».

Расчеты по НДС включают в себя:

• начисление НДС;

• отражение входного налога;

• принятие НДС к вычету;

• восстановление налога;

• уплату НДС;

• возмещение налога.

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

• по реализации (безвозмездной передаче);

• по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;

• по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;

• по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

• по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;

• по неподтвержденному экспорту;

• по импорту.

Реализация

Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

- принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68).

Ситуация: как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло?

Отражайте НДС на отдельном субсчете, открытом к счету 76.

При определении налоговой базы по операциям, облагаемым НДС, не имеет значения, когда право собственности на отгруженные товары (собственную продукцию) переходит к покупателю. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки. Днем отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55, от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Как правило, таким документом является накладная (например, товарная накладная по форме ТОРГ-12).

Порядок отражения в бухучете сумм НДС, предъявленных покупателю по товарам (собственной продукции), право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление НДС на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть отдельные субсчета, например:

• субсчет «НДС по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;

• субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Тогда при отгрузке товаров (продукции) сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как покупатель оплатит товары (продукцию) и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму НДС спишите в дебет счета 90-3 (91-2):

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

- отражен НДС с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы НДС, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

ООО «Производственная фирма "Мастер"» 20 июля реализовало ООО «Альфа» партию продукции. Отпускная цена - 354 000 руб. (в т. ч. НДС - 54 000 руб.). Себестоимость продукции - 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 августа.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

Дебет 45 Кредит 43
- 200 000 руб. - отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 54 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

Дебет 51 Кредит 62
- 354 000 руб. - получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 354 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
- 200 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
- 54 000 руб. - отражен НДС с выручки от реализации.

Безвозмездная передача

Начисление НДС при безвозмездной передаче отражайте проводкой:

- начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражайте проводкой:

- начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 91-2).

Импорт

Начисление НДС при импорте отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС при импорте.

Неподтвержденный экспорт

Начисление НДС по неподтвержденным экспортным поставкам отражайте проводкой:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Если впоследствии экспорт будет подтвержден, то начисленный ранее налог подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Это отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

- принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Если экспорт не будет подтвержден в течение трех лет после реализации товаров, то ранее начисленный НДС списывается на расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961, постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12):

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

- списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Подробнее о начислении и возмещении НДС по неподтвержденным экспортным поставкам см. Как поступить, если экспортный НДС не был подтвержден .

Налоговые агенты

Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками:

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- удержан НДС налоговым агентом.

Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

- перечислен НДС за счет собственных средств.

Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 76

- реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

Дебет 51 Кредит 62

- получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- удержан НДС из доходов иностранной организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76).

Входной НДС

Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- принят к вычету НДС.

В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Подробнее см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества .

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухучета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС, если его сумма (часть суммы) будет включена в стоимость товаров (работ, услуг)?

Возможны различные варианты в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг).

В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учтите на счете 19. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов. Там, в частности, сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг (имущественных прав) в учете сделайте проводки:

Дебет 10 (08, 44, 20, 26...) Кредит 60 (76)

- отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражен предъявленный поставщиком НДС.

Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, основных средств, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества (работ, услуг). Например, если организация использует приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость имущества, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). В этот момент организация сделает проводку:

Дебет 08 Кредит 19

- входной НДС учтен в первоначальной стоимости имущества.

Если же организация, например, занимается только розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, то списать НДС со счета 19 на увеличение стоимости товаров можно в день их приобретения.

НДС в бухгалтерском учете отражается в соответствии с планом счетов, а в налоговом учете - на основании требований НК РФ. Учет НДС важно выстроить так, чтобы обеспечить раскрытие информации обо всех с ним связанных операциях налогоплательщиков и налоговых агентов согласно последним изменениям в законодательстве. Разобраться в этом вам поможет наша статья.

Принципы бухгалтерского учета НДС

Отражение НДС в бухгалтерском учете ведется согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н.

Для бухгалтерского учета НДС в компании используется счет 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Его аналитика ведется по видам уплачиваемого налога. Все проводки делаются на основании выставленных и полученных счетов-фактур.

Для учета выставленного контрагентами налога применяется активный синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для раздельного учета налога, на нем могут быть открыты различные субсчета.

Величина входящего налога называется налоговым вычетом. Вычеты по НДС — это те суммы налога, полученного от продавцов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить величину НДС от реализации (ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим, в каких ситуациях налогоплательщик может принять входящий НДС к вычету.

Налоговые вычеты и их учет

К вычету может быть принят НДС, который был:

• выставлен поставщиками товаров, работ и услуг (далее — ТРУ) и имущественных прав при приобретении на территории РФ;
• уплачен при перемещении товаров через границу таможенной территории РФ;
• уплачен налоговыми агентами при покупке товаров у иностранных юрлиц, не состоящих на учете в ФНС РФ, а также в случаях аренды и реализации государственного и муниципального имущества;
• исчислен при покупке сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов;
• в составе стоимости ТРУ, которые были вывезены с территории РФ и реализованы иностранным физлицам в розницу;
• выставлен подрядными организациями при строительно-монтажных работах (далее — СМР) на объектах незавершенного строительства.

К вычету принимаются суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации или при пересечении границы, при условии:

• наличия у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком;
• оприходования таких ТРУ;
• подтверждения факта уплаты налога при пересечении таможенной границы РФ;
• наличия документов, которые подтверждают факт уплаты налоговым агентом удержанного НДС.

Порядок применения вычетов указан в пп. 3-11 ст. 172 НК РФ.

Вычеты могут быть заявлены не позднее 3 лет с момента оприходования ТРУ или имущественных прав, по которым они были приняты.

Учет расчетов с бюджетом по НДС

Учет входящего НДС

Суммы налога, выставленные контрагентами, отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами 60 или 76:

• Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС по принятым товарно-материальным ценностям (далее — ТМЦ),

счет 60 — расчеты с поставщиками ТРУ;

счет 76 — прочие расчеты с контрагентами.

По кредиту счета 19 показываются суммы списываемого налога в корреспонденции со счетами, показывающими порядок его отнесения:

• Дт 68 Кт 19 — приняты к вычету суммы налога;
• Дт 91, 20, 26, 23, 44… Кт 19 — списание входящего НДС в затраты, если по каким-то причинам принять к вычету налог нельзя,

счет 91 — «Прочие расходы и доходы»;

счета 20, 26, 23, 44 — счета учета затрат на производство и реализацию.

Учет исходящего НДС

При реализации ТРУ предприятия показывают НДС, выставленный покупателям, по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетами 90/3 или 91/2:

• Дт 90/3, 91/2 Кт 68/2 — выставлен налог по обычным видам деятельности (90/3) или по неосновным (91/2).

Предприятия, реализующие ТРУ, облагаемые налогом по разным ставкам, могут открывать на счете 90 дополнительные субсчета.

По дебету счета 68/2 отражаются суммы налога, уплаченные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств:

• Дт 68/2 Кт 51 (76) — уплачен налог,

счет 51 — расчетный счет;

счет 76 — при уплате налога третьим лицом.

Уплата налога производится в установленные сроки: ежемесячно; после окончания квартала до 25-го числа в сумме, равной 1/3 от общего налога к уплате.

Учет полученных и выданных авансов

Продавец, который получил аванс, оформляет его получение и отгрузку товара следующими проводками:

Не знаете свои права?

Налогоплательщик, получивший аванс, выставляет счет-фактуру на сумму аванса в течение 5 календарных дней со дня его получения даже в том случае, если реализация ТРУ произошла в том же налоговом периоде.

Покупатель, выдавший аванс поставщику в счет будущих поставок, при выполнении условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ, может принять к вычету выставленный налог, который определяет по расчетной ставке.

В этом случае он делает запись в книге покупок на сумму выданного аванса.

После исполнения контрагентом его обязанностей покупатель делает запись в книге покупок на сумму приходуемых ТРУ и восстановительную запись в книге продаж на сумму принятого аванса.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции оформляются следующим образом:

Если условиями договора предусмотрен особый порядок учета авансов, то и порядок их учета определяется условиями договора (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС и применение спецрежимов

По общему правилу налогоплательщики, перешедшие на спецрежимы, не признаются плательщиками НДС. Однако из этого правила есть исключения:

1. Выставление отгрузочных документов с НДС по просьбе контрагента.
2. Ввоз товаров на территорию России и прочие территории, находящиеся в зоне ее юрисдикции.
3. Выполнение обязанностей налогового агента.
4. Деятельность в рамках простого товарищества.

При выставлении счета-фактуры с выделенным налогом продавец, применяющий спецрежим, должен отчитаться по НДС и уплатить в бюджет выставленный налог.

Принять входящий НДС по реализованным ТРУ в качестве вычета продавец-спецрежимник не сможет.

Порядок уплаты налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, регулируется таможенным законодательством РФ. Он зависит от того, под какой таможенный режим помещаются ввозимые товары.

При реализации ТРУ в рамках простого товарищества НДС признает управляющий товарищ.

Учет НДС налоговым агентом

В ст. 161 НК РФ определен ряд операций, при совершении которых на территории РФ организация или предприниматель удерживает НДС из доходов другого лица и перечисляет его в бюджет. Это:

• аренда или реализация государственного или муниципального имущества;
• приобретение ТРУ у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ;
• реализация конфискованного имущества;
• приобретение сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов, начиная с 2018 года.

Обязанности налогового агента исполняются лицами, состоящими на налоговом учете в ФНС, независимо от того, являются они плательщиками налога или нет.

В бухучете налогового агента делаются проводки:

• Дт 19 Кт 68/2 — отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;
• Дт 68.2 Кт 51 — перечислен НДС.

Принципы ведения налогового учета НДС

Налоговый учет ведется всеми лицами, уплачивающими этот налог в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Лица, не признаваемые налогоплательщиками, но являющиеся налоговыми агентами или уплачивающие налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, ведут учет операций в соответствии со ст. 160 и 161 НК РФ.

Ведение налогового учета по НДС должно обеспечить полноту начисления налога и обоснованность налоговых вычетов.

В учете применяются налоговые регистры, утвержденные постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137:

• журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• книг покупок;
• книг продаж.

Журналы счетов-фактур ведут налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, действующие по договору комиссии в интересах иного лица, по договорам транспортной экспедиции или выполняющие функции застройщика (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право разработать и утвердить приказом об учетной политике дополнительные регистры для раздельного ведения учета НДС:

• по реализации ТРУ и имущественных прав по различным налоговым ставкам;
• облагаемым и необлагаемым операциям;
• операциям с различными сроками предъявления вычетов и т. д.

Налоговый учет НДС ведется на основании:

• счетов-фактур;
• корректировочных и исправленных счетов-фактур;
• универсальных передаточных документов.

Принимаемые в составе оприходованных ТРУ, в т. ч. основных средств и нематериальных активов, суммы НДС могут быть:

• полностью приняты к вычету;
• учтены в составе стоимости;
• частично приняты к вычету на основании расчетной пропорции.

Налогоплательщики, совмещающие различные режимы налогообложения, тоже должны вести раздельный учет входящего НДС, порядок которого определяется в приказе об учетной политике.

Что изменилось в учете входящего НДС в 2018 году

Изменения порядка ведения раздельного учета НДС в 2018 году коснулись правил принятия входящего НДС:

• при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций;
• в составе активов, приобретенных за счет средств бюджета.

Теперь за налогоплательщиками закреплена обязанность вести раздельный учет входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. По покупкам только для операций, которые освобождены от НДС, налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по ним не превышает 5 процентов. «Правило 5 процентов» будет применяться только к тем товарам (работам, услугам), которые используются одновременно как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых.

Входящий НДС, который относится к товарам, используемым только для операций, не облагаемых налогом, не может быть принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ)!

Принимать к вычету НДС по затратам, сделанным за счет бюджетных средств, начиная 2018 года налогоплательщики уже не смогут.

Покупатели учитывают НДС, принятый в составе покупок, сделанных за счет бюджетных и собственных средств, раздельно. НДС, принятый в составе расходов, оплаченных за счет бюджета, можно включить в расходы, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

***

Порядок отражения НДС призван обеспечить полноту учета налога, подлежащего уплате, и обоснованности принятия налоговых вычетов.

Для того чтобы правильно отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете, налогоплательщикам необходимо понять, исполнялись ли обязанности налогового агента, имели ли место полученные и выданные авансы, совмещались ли налоговые режимы. Им нужно организовать раздельный учет входящего налога по ТРУ, используемым для облагаемых и не облагаемых налогом операций, а также в рамках общего и специальных налоговых режимов по различным налоговым ставкам и срокам принятия вычетов.

В статье продолжим разбираться с налогом на добавленную стоимость (НДС) и рассмотрим, какие проводки, связанные с начислением, уплатой и возмещением НДС, необходимо отражать в бухгалтерском учете.

Для учета всех видов налогов используется , на котором для учета НДС открывается отдельный субсчет 68.2. По дебету этого субсчета отражается НДС к вычету, по кредиту – НДС к уплате в бюджет.

Разность между дебетом и кредитом представляет собой ту сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет (или получить возмещение из бюджета).

Бухгалтерские проводки по учету НДС

Организация сталкивается с при покупке товаров, материалов (услуг, работ) а также при их дальнейшей продаже. Об объекте налогообложения НДС можно прочитать .

При покупке товаров поставщик предъявляет сопроводительные документы, в числе которых должен находиться счет-фактура. Счет-фактура выплачивается в случае, если поставщик является плательщиком НДС.

Выставленный счет-фактура содержит сведения об общей стоимости товара с учетом налога, а также отдельно выделяется сумма НДС. Этот НДС организация покупатель может направить к вычету (к возмещению из бюджета). Сделать это можно при условии, что организация является плательщиком данного налога (не освобождена от уплаты НДС), а также при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

Принимая товары (и прочие ценности, работы, услуги) к учету, покупатель выделяет сумму НДС на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а по оставшейся стоимости приходует товары на склад.

Соответствующие проводки приведены ниже.

Проводки по учету НДС, предъявленного поставщиком:

Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ценностям.

Д41 (10, 08..) К60 – оприходованы приобретенные ценности по стоимости за вычетом НДС.

Д68.2 К19 – НДС по приобретенным ценностям направлен к вычету.

При продаже товаров, продукции организация продавец начисляет на стоимость ценностей, согласованной между покупателем и продавцом, НДС.

Проводки по начислению НДС продавцом имеют вид:

Д90.3 К68.2 – начислен НДС к уплате по реализованным ценностям (если продажа оформляется через ).

Д91.2 К68.2 – начислен НДС к уплате по реализованным основным средствам, материалам (когда продажа оформляется через ).

На субсчете 68.2 по дебету собирается НДС со всех приобретенных ценностей, по кредиты – НДС к уплате со всех реализованных товаров, материалов, продукции и прочих ценностей.

Разность между кредитом и дебетом субсчета 68.2 определяет сумму налога, которую организация обязана заплатить в бюджет в соответствии с порядком уплаты данного налога. Если же дебетовый оборот счета 68.2 больше кредитового, то НДС подлежит возмещению из бюджета.

Если организация перечисляет аванс поставщику или же получает аванс от покупателя, то присутствует некоторые особенности учета НДС в данном случае. Об этих особенностях поговорим в .