Abi Tele2-st, tariifid, küsimused

Juhtumite loetelu, mille puhul hinnangulise maksumäära kasutamine on lubatud, on ammendav (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 24. detsembrist 2008 nr VAS-15099/08, Moskva föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon Piirkond 29. augusti 2008 nr KA-A40/8063-08). Arvete täitmine arvestuslike tariifidega Arve ettevõtte poolt registreeritud vara müügi kohta käibemaksuga maksumusega määratakse kindlaks arvete täitmise reeglitega, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta dekreediga nr 1137 Nende reeglite kohaselt:

• veergu 5 märgitakse hindade vahe, võttes arvesse maksu;
• Veerus 8 on kajastatud hinnanguline maksusumma (täitereeglite lõike 2 alapunktid «e», «h»);

• Veerg 7 kajastab antud olukorras rakendatavat arvutatud intressimäära, määr on näidatud ilma sümbolita % (st 18/118 jne)

Mis vahe on ja millal rakendada käibemaksumäära 18% ja 18%/118%?

Need hõlmavad eelkõige järgmist: - kaupade müük ekspordirežiimis, st nende eksport väljapoole Venemaa tolliterritooriumi; — teenuste osutamine kaupade rahvusvaheliseks veoks, mida saab teostada õhu-, maantee- ja raudteel, merelaevad ja muud vahendid. Peaasi, et sihtkoht oleks väljas Venemaa Föderatsioon; — nafta ja naftatoodete transporditeenused; — kaupade (tööde või teenuste) müük kosmosetegevuse valdkonnas; — väärismetallide müük ettevõtete poolt, kes tegelevad nende kaevandamise või tootmisega väärismetalle sisaldavatest jääkidest ja jäätmetest; - ja muud toimingud.
Eeltoodud toimingute tegemisel 0% määra rakendamiseks peab maksumaksja esitama maksuhaldurid teatud dokumentide loetelu.

käibemaks 0%, 10%, 18%

Valemid intressimäärade arvutamiseks:

• 10 / (100 + 10);
• 18 / (100 + 18).

Arvestuslike käibemaksumäärade kohaldamise juhud Kõik arvestuslike käibemaksumäärade kohaldamise juhud on toodud artikli 4 punktis 4. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kehtivad hinnangulised hinnad:

• perioodika (välja arvatud reklaami või erootilise iseloomuga väljaanded);
• teadusliku suunitlusega või hariduslikel eesmärkidel avaldatud kirjandus;
• kodumaiste ja välismaiste tootjate meditsiiniliseks otstarbeks mõeldud kaubad;
• farmakoloogilised ained, sealhulgas kliinilisteks katseteks mõeldud ravimid;
• aretuskarja ja kodulinde.

Käibemaksu 18% tasub maksumaksja eelarvesse, kui tema tegevus ei kuulu eelnimetatud nimekirjadesse, kus kehtib 10% ja 18% maksumääraga tehingud aruandedeklaratsiooni punktis 3. Maksumäärad. KM 18%, 10%, 0% .

Maksumäärad KM 18%, 10%, 0%.

Tuleb meeles pidada, et asjaomased tooted on 10% käibemaksuga maksustatavad ainult siis, kui teatud kaubakategooriad sisalduvad Vene Föderatsiooni valitsuse määrustes, milles määratakse kindlaks teatud tooterühmad. Näiteks: 10% määra kohaldamiseks ravimid Teatud nimede jaoks on vaja registreerimistunnistusi.

Tähtis

Kui registreerimistunnistus puudub või on aegunud, on alandatud määra kohaldamine vastuvõetamatu. Käibemaksu arvutamise skeem 10% maksumäära rakendamisel on sarnane 18% maksumääraga maksu arvutamisega.

käibemaksumäär 18% ja 10%

Seega on ostjale arvel ja saatelehel esitatud kogusumma 110 000 rubla. Põhimäär 0% Juhime teie tähelepanu sellele, et MKS kehtestab käibemaksuvabastuse alused, määratleb isikute kategooriad, kes ei ole selle maksu maksjad, ning kehtestab ka tehingud, mis ei kuulu maksustamisele. Sel juhul tehakse müügitoiminguid dokumentides oleva märkega “Käibemaksuta”. 0% määr ei ole maksusoodustus ja seda kohaldavad maksumaksjad, kui on täidetud mitu tingimust.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõige 1 sisaldab selle maksumääraga maksustatud tehingute loetelu.

Käibemaksumäär 18/118

Oluline on meeles pidada, et reeglina sisaldab enamik ajalehti ja ajakirju erinevaid reklaamväljaandeid. Arvestada tuleb, et kui reklaamtekst ületab 40% trükiväljaande kogusisust, siis tunnistatakse ajakiri või ajaleht reklaamväljaandeks ja 10% alandatud määra kohaldamine on sel juhul õigusvastane. .
Reklaamperioodika müük maksustatakse käibemaksuga baasmääraga 18%. Pealegi, oluline nüanss on väljaande trükivorm. Paljud ajakirjad avaldatakse elektrooniliselt, sel juhul rakendub ka 18% määr; — meditsiinikaubad (kodumaine ja välismaise toodang). Nende hulka kuuluvad ravimid ja erinevad meditsiinitooted; — tõuveiste, sigade, lammaste, kitsede, hobuste jne müük.

Mis vahe on käibemaksumääradel 18% ja 18/118?

Vene Föderatsiooni maksuseadustik (käibemaksumäär 10,0%) Wordi vormingus Käibemaksumäär 18% ja 10%: kuidas arvutada? Kaupade või teenuste müügi käibemaksusumma väljaselgitamiseks peate määrama algse maksumäära. Kui kauba müük toimub Vene Föderatsiooni territooriumil, kasutatakse 10% või 18%. Käibemaksu summa kindlaksmääramiseks võetakse materjali esialgselt maksumuselt nõutud summas maks. Näiteks saab tooteid müüa hinnaga 100 rubla ühiku kohta. Käibemaksu summa 18% on võrdne 100 rubla * 18% = 18 rubla. Ostjale esitatava kauba kogumaksumus arvutatakse, lisades käibemaksuta hinna ja maksusumma ehk 100 rubla + 18 rubla = 118 rubla. Sarnane on käibemaksu arvutamise kord 10% määraga. Hinnaga 100 rubla on maksusumma 10 rubla, kogumaksumus 110 rubla.

Kui tarne on eeldatavasti 18%, kasutatakse arvutust, mis põhineb 18/118. Lõplik maksusumma on 150 000 rubla /118*18 = 22 881 rubla.

Käibemaksumäär 18%: raamatupidamise ja arvestuse näide Näide. LLC "Resurs" müüb tooteid LLC "Scheme" kasuks 236 000 rubla ulatuses, sealhulgas 18% käibemaks 36 000 rubla ulatuses. Vastavalt tarnetingimustele peab Schema LLC väärisesemed iseseisvalt õigeaegselt laost välja tooma, vastasel juhul on ette nähtud trahvid summas 5000 rubla. LLC "Skhema" ei täitnud lepingutingimusi, tulles kaubale hiljem järele kehtestatud tähtajad, mille tulemusena kandis ta Resurs LLC kasuks trahvi summas 5000 rubla.

KM määr 18 ja 18118 mis vahe on

Soodustusrežiimi (UTII, lihtsustatud maksusüsteem, ühtne põllumajandusmaks) kohaldavatel üksustel on samuti õigus müügilt maksu mitte võtta. Teatud asjaoludel (eelmiste perioodide ebapiisav sissetulek) võivad maksuvabastuse saada ka organisatsioonid ja ettevõtjad. Loetletud kategooriate puhul ei kohaldata tulevaste saadetiste eest ettemaksete saamisel hinnangulisi käibemaksumäärasid. Siiski ei vabasta soodusrežiimide kasutamine maksuagenti käibemaksukohustustest, mis tekivad, kui:

• väärisesemete omandamine isikutelt, kes ei ole Vene Föderatsiooni elanikud;
• omavalitsusasutustele ja valitsusasutustele kuuluva varaga tehtavate toimingute ajal.

Arvestuslik määr 10/110 või 18/118 kajastub käibedeklaratsioonis. Kviitung Raha, mille puhul on nõutav maksulaekumine, tuleb lisada dokumentide – arvete – vormistamine.
Hinnangulised intressimäärad 18/118 ja 10/110 Erinevalt baasintressidest, mis on väljendatud protsentides, on arveldusmäärad valemid, mis vastavad baasintressimääradele 18% ja 10%. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõige 4 reguleerib olukordi, kus selliste määrade kasutamine on vajalik.

Praktikas on kõige levinum arvelduskursside kasutamine ettemaksete (ettemakse) saamisel eelseisva kauba kohaletoimetamise, töö tegemise või teenuste osutamise eest. Kuna laekunud makse sisaldab juba maksusummat, siis käibemaksu arvutamisel kasutatakse järgmist valemit: KM summa = Ettemaksu summa * 18/118 (või 10/110).

Teisisõnu, arvutatud määrad liidetakse vastavalt valemitele: 18 / (100 + 18) ja 10 / (100 + 10).

Käibemaksumäära 18% rakendatakse Art. p 3 alusel. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Käibemaksumäära 18% kohaldamise juhud Käibemaksumäära 18% kohaldatakse kõikidel kaupade (töö, teenuste) müügi juhtudel, mis ei ole seotud lõigetega.

1, 2, 4 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3). Alates lõikude loendist. 1, 2, 4 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 on suletud, enamik siseturu tehingutest on maksustatud 18% käibemaksumääraga. Seega määrab käibemaksumäära 18% kohaldamise kindlaks nimetatud müügitehingu puudumine maksude loetelus põhimäärade 0 ja 10% ning arvestuslike maksumääradega. Arvutatud käibemaksumäärade valem Arvestuslikud määrad vastavad 10% ja 18% käibemaksumääradele. Kuid need arvutatakse käibemaksu intressimäära ja maksubaasi suhte järgi, mis võetakse 100-ks ja millele lisandub intressimäär (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4).

Müüme oma tooteid ka eraisikutele (maksetakse panga kaudu), saatedokumentides märgime käibemaksumääraks 18/118% või 10/110%. deklaratsioon (jao 3 read 030 ja 040). Palun aidake meil välja selgitada, kas märkisime need määrad õigesti. Kui jah, siis kuidas föderaalsele maksuteenistusele õigesti vastata. Kui ei, siis kas see tähendab, et peate esitama selgitused?

Hinnangulist maksumäära 10/110 kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 4 sätestatud juhtudel. Nende hulka kuuluvad eelkõige:

raha laekumine eelseisvate kaupade (töö, teenuste) tarnete eest, maksustatud 10 protsendimääraga, 10 protsendimääraga maksustatud vara müük, arvestatud soetusmaksumuses, arvestades sisendkäibemaksu. Hinnangulist maksumäära 18/118 kasutatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 4 sätestatud juhtudel. Nende hulka kuuluvad eelkõige raha laekumine eelseisvate kaupade (töö, teenuste) eest, mida maksustatakse 18-protsendilise maksumääraga, 18-protsendilise maksumääraga kinnisvara müük, mis arvestatakse soetusmaksumuses, võttes arvesse sisendit. Käibemaks jne. Kui need tingimused ei ole täidetud, rakendatakse üldisi käibemaksumäärasid ehk olenevalt toote liigist 10 või 18%. Kui organisatsioon on arvestuslikke määrasid valesti rakendanud, peab ta esitama uuendatud käibedeklaratsiooni.

Selle seisukoha põhjendus on toodud allpool Glavbukhi süsteemi soovitustes.

1. Teatmeteosed:Käibemaksumäärad 2013. aastal

Maksubaasi alahindamine

Organisatsioon on kohustatud esitama uuendatud maksudeklaratsiooni, kui ta on avastanud varem esitatud deklaratsioonis ebatäpsusi või vigu, mis tõid kaasa maksubaasi alahinnangu ja maksude puuduliku laekumise eelarvesse*. Kui vea tegemise periood on teada, peate esitama uuendatud deklaratsiooni. Kui vea tegemise periood on teadmata, siis korrigeeritud deklaratsiooni ei esitata. Sel juhul tuleb maksubaas ja maksusumma ümber arvutada perioodil, mil viga avastati. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 lõike 1 ja artikli 54 lõike 1 sätetest.

See kord kehtib nii maksumaksjate kui ka maksuagendi kohta. Samas on maksuagendid kohustatud esitama uuendatud arvutused ainult nende maksumaksjate kohta, kelle puhul vigu avastati*. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 lõikes 6. Näiteks tuleb uuendatud maksuarvestus (teave) välismaistele organisatsioonidele makstud tulude kohta esitada ainult nende maksumaksjate kohta, kelle andmed esialgses arvestuses olid moonutatud.

Jelena Popova, Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiklik nõunik, 1. auaste

Vastulause esitamine

Esitada vastuväited maksurevisjoni aruandele kirjalikult. Saate lisada dokumendid, mis kinnitavad vastuväidete paikapidavust. Lisaks saab esitada tõendavad dokumendid maksuamet ja eraldi vastuväidetest eelnevalt kokkulepitud aja jooksul*. Saatke vastuväited ja dokumendid inspektsioonile, kelle töötajad kontrollisid. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 100 lõikes 6.

Aktusele vastuväidete esitamiseks ei ole standardset malli, seega saab neid koostada mis tahes kujul. Peaasi, et vastuväidetes loetletaks konkreetsed akti punktid, millega organisatsioon ei nõustu, ning seda seisukohta oleks selgelt põhjendatud viidetega lisatud dokumentidele. Kui organisatsiooni seisukohta kinnitavad Venemaa rahandusministeeriumi, maksuteenistuse või maksuameti kirjad kohtupraktika, siis oleks kasulik neile link teha*. Akti vastuväidetele võib alla kirjutada kas organisatsiooni juht või tema poolt volitatud isik (näiteks pearaamatupidaja).

Oleg Horoshiy, Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiklik nõunik, III järg

Tavaline käibemaksumäär 18% kehtib enamikule kaupadele ja teenustele. Et teha kindlaks, kas müüdavad tooted kuuluvad selle kohaldamisalasse, tuleb muud juhtumid välistada.

Käibemaks on kaudne maks, fikseeritud föderaalsel tasandil. Selle suurus sisaldub meie riigis müüdavate kaupade ja teenuste kogumaksumuses. vastutab ostja toote ostmise või kättesaamise ajal. See tasu tuleb üle kanda föderaaleelarvesse.

Enamik müüdavaid kaupu ja teenuseid sisaldavad käibemaksu. Selle maksu tasumisest vabastatud toodete loetelu on kehtestatud seadusega.

Maksuseadustiku (edaspidi "Venemaa maksuseadustik") artikli nr 164 lõike 3 kohaselt kehtib vaikimisi käibemaksumäär 18% ja seda kohaldatakse igat liiki kaupade ja teenuste suhtes, kui need on ei kuulu nimekirja, mille kohaselt neid erinevalt maksustatakse, seaduses sätestatud määrad.

Praegu kehtib viis käibemaksumäära, mis jagunevad kahte tüüpi:

• põhiline;
• arvutatud

Arvestuslikud määrad ei sisalda käibemaksu kogumaksumus toode või teenus, mis juba sisaldab makse.

Venemaa maksuseadustik määrab Selliseid panuseid on kahte tüüpi:

1. 18÷118;
2. 10÷110.

18% käibemaksumääraga mittemaksustatavate kaupade ja teenuste välistamiseks arvestame juhud, kui on vaja kasutada muid määrasid.

käibemaks 10%

Ühiskondlikult oluliste toodete müük toimub 10% käibemaksumääraga. Venemaa maksuseadustiku kohaselt on need järgmised:

• Toidukaubad vastavalt artikli punkti 1 punktis 2 nimetatud loetelule. Nr 164 Venemaa maksuseadustik.
• Lastele mõeldud tooted vastavalt artikli 2 punktis 2 toodud loetelule. Nr 164 Venemaa maksuseadustik.
• Perioodiline trükitud väljaanded mis tahes liiki, mille ilmumissagedus on vähemalt kord aastas, samuti raamatutooteid, välja arvatud reklaam- või erootilise iseloomuga väljaanded. Loetelu on näidatud artikli 2 lõike 2 lõikes 3. Nr 164 Venemaa maksuseadustik.
• Tooted, vastavalt artikli lõikele 4, lõikele 2 Nr 164 Venemaa maksuseadustik.
• Tööd, mis on seotud reisijate ja pagasi veoga Venemaal, välja arvatud Art. punkti 4.1 punktis 1 nimetatud juhud. Nr 164 Venemaa maksuseadustik.

käibemaks 0% määraga

Eksporditavate kaupade ja teenuste müük, samuti nende kaupade ja teenuste müük, mis on läbi Venemaa transiidi objektiks.

Need sisaldavad:

• Süsteemi kaudu eksporditavad kaubad, mille suhtes kohaldatakse vaba tollitsooni režiimi Venemaa maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud tingimustel.
• Teenused, mida osutatakse toodete transportimisel riikide vahel, võttes arvesse kaupade tugi-, organiseerimis-, transpordi-, peale- ja mahalaadimistööd.
• Teenused kaupade transpordiks tolli teeninduspiirkonnas või transiidina.
• Reisijate ja pagasi vedu juhtudel, kui lähte- ja sihtkoht asuvad väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi.

käibemaks määradel 18÷118 ja 10÷110

Hinnangulisi määrasid ei arvutata protsentidena, vaid valemite kujul. Nende määrade kohaldamist reguleerib Venemaa maksuseadustiku artikli nr 164 lõige 4.

Need on ette nähtud tulevaste tarnete eest (ettemaksetega) müüdud kaupade ja teenuste maksustamiseks.

Arvutamiseks kasutatakse järgmisi valemeid:

• Käibemaksu summa = Ettemaksu (eelmakse) summa * 18÷118.
• Käibemaksu summa = Ettemaksu (eelmakse) summa * 10÷110.

TN VED 2106909200

Välismajandustegevuse klassifikaatori järgi peidab kood 2106909200 erinevaid toidukaupu. Nad alluvad Käibemaksumäär 18%. Vastavalt Venemaa valitsuse 31. detsembri 2004. a määrusele nr 908 on Venemaale imporditud diabeetikutele ja imikutele mõeldud toit aga 10% käibemaksuga maksustatud.

TN VED 1901909900

Väliskaubanduse koodi 1901909900 alla kuuluvad teraviljast, jahust, piimast ja piima sisaldavatest toodetest, tärklisest, sh jahust valmistatud kondiitritooted, valmiskaubad. Kõik selle grupi kaubad on käibemaksu baasmääraga 18%, välja arvatud imikutoiduks mõeldud kaubakategooria. Vastavalt Venemaa valitsuse 31. detsembri 2004. a määrusele nr 908 kehtivad neile käibemaksumäär 10%.

Täitmisel tuleb selgelt jälgida kõikide deklareeritavate tootegruppide tariife. Mõned võivad sisaldada erandeid, nagu ülaltoodud näidetes.

Käibemaksumäära määramisel järgitakse alati vastupidist põhimõtet. Jättes välja erinevate maksumääradega maksustatud kaubad ja teenused, võite olla kindel, et ülejäänud tooted maksustatakse tavamääraga 18%. Määra suuruse selgitamiseks tuleks kontrollida välismajandustegevuse klassifikaatorit, mis näitab ära kõik reeglite erandid.

Maksumäär 18/118 KM sätestatud artikli lõikes 4 nimetatud asjaoludel. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Välja arvatud määrad 18/118 käibemaks, mida loetakse arvutatuks, arvestatakse ka selle teist suurust selles mahus - 10/110 KM. Meie materjalis käsitletakse kehtivaid maksumäärasid, maksu arvutamiseks kasutatavaid valemeid, aga ka asjaolusid, mille puhul hinnangulisi määrasid üldiselt rakendatakse.

Millised on praegused käibemaksumäärad?

Käibemaksu arvutamisel kasutatavate määrade koguarvus on tinglik jaotus arvestuslikuks ja põhiliseks. Viimased jagunevad omakorda kolme kategooriasse:

Nullmäär (0%) - asjaolud, mille korral maksumaksjatel on õigus seda kohaldada, on sätestatud artikli lõike 1 normidega. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

10 protsendi määr (10%) – selle kasutamise asjaolud määratakse kindlaks sama artikli lõikes 2 sisalduvate reeglitega.

18-protsendiline määr (18%) – rakendatakse vastavalt käesoleva artikli lõikes 3 sisalduvatele reeglitele.

käibemaksumäär 18% tuleks kohaldada sellistel juhtudel, kui toimub lõigetes nimetamata kaupade, ehitustööde või teenuste müük. 1, 2, 4 spl. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kuna nimekiri on väga kitsas ja seda ei saa laiendada, siis selgub, et enamus riigisiseseid tehinguid tuleks maksustada 18 protsendiga.

Milliseid valemeid kasutatakse arveldusmäära määramiseks?

Hinnangulise määra saab määrata lihtsate valemite abil. Ühest küljest tunduks maksu arvutamine lihtne – tuleks kohaldada maksumäärasid 10% ja 18% käibemaks, arvutades nende abiga protsentuaalset suhtarvu Arvestuspraktikas kasutatakse määrade määramiseks valemeid, milles lisaks protsentidele on vaja teada maksubaasi suurust. Arvutamine toimub elementaarvalemi abil: protsentuaalne väärtus jagatakse 100 ja protsendiväärtuse summaga.

Arvudes näevad need valemid välja järgmised:

10-protsendilise määra puhul: 10 / (100 + 10);

18-protsendilise määra puhul: 18 / (100 + 18).

See kord ei tulene mitte ainult raamatupidamistavast, vaid see on kinnitatud ka artikli lõikes 4. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Millal kasutatakse arvelduskursse?

Siin on asjaolud, kui kirjeldatud määrad on tingimata kohaldatavad.

Sularahas arveldused

Art. lõike 4 normid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 määratleb loetelu asjaoludest, kui kirjeldatud määrad on kasutamiseks kohustuslikud.

1. Kui maksumaksja saab tehingute eest tasumise osana raha. Selliste toimingute loetelu on esitatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 162.

Siin on üks eripära. Selle olemus seisneb selles, et kui lisaks tulule laekub summasid, siis tuleb ka need maksustada ja sama maksumääraga kui põhitehingu puhul. Näiteks kui põhisumma maksustati 18%, siis ühe lepingu raames rakendatakse kõikidele rahalistele lisadele arveldusmäär 18/118.

2. Hinnangulised määrad kehtivad järgmistel juhtudel:

kui laekuvad ettemaksed eelseisva kauba müügi või omandiõiguste üleandmise eest.

kui agent peab käibemaksu kinni.

Vara müük

Arvelduskurssi tuleb kasutada nii vallasasja müümisel kui Kinnisvara. See reegel sisaldub artikli lõikes 3. 154 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja sellel on nüanss: maksustatav vastavalt seda liiki hinnad, kinnisvara tuleb eelnevalt väljast ostetud. Siin on võimalik kasutada valemit nii 10-protsendilise kui ka 18-protsendilise maksuga, st võimalikud on määrad 10/110 ja 18/118.

Siin on väike nimekiri sellesse kategooriasse kuuluvatest varadest:

eelarvelistest allikatest raha eest ostetud põhivara;

maksumaksjale kingitusena üle antud ja bilansis kajastatud vara, arvestades eelmise omaniku poolt eelarvesse kantud käibemaksu.

bilansis kajastatud põhivara käibemaksuga hinnas;

sõiduautod, samuti väikebussid, mida kasutatakse töösõitudeks ja mis on bilansis kajastatud soetusmaksumuses koos selle maksuga.

Lisaks tuleks hinnangulist määra kasutada, kui hinnatakse:

toimingud, mille käigus müüakse töötlemise tulemusena saadud põllumajandussaadusi ja nende derivaate;

eraisikutelt ostetud autod, kui need autod hiljem edasi müüakse;

tehingud omandiõiguste üleandmiseks.

Märkigem, et seadusega kehtestatud nimekiri ei luba täiendada, s.t on suletud.

Kuidas koostatakse arvestuslike määradega arveid?

Vara müümisel, mille hind sisaldab käibemaksu, on maksumaksjal kohustus järgida kinnitatud arve täitmise reegleid. Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega nr 1137. Samal ajal:

gr. 5 kajastab hindade erinevust koos maksudega;

gr. 8 kantakse arvestuslik maksusumma.

Kui toiming ei ole seotud vara müügiga, siis gr. 7 näitab arvutatud kurssi, mida kasutatakse ilma märgita "%" (st "10/110" ja "18/118").

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkti 3 muudatused (käibemaksu tõus 2%, s.o 18%-lt 20%-le) jõustuvad 1. jaanuaril 2019 ( Seaduse nr 303-FZ artikli 5 punkt 3). Samas rakendub uus käibemaksumäär (20%) alates 01.01.2019 saadetud kaupadele (tööd, teenused) Seaduse nr 303-FZ artikkel 4, artikkel 5). Vene Föderatsiooni rahandusministeerium selgitas, et käibemaksu 20% määraga arvestamisel ei oma lepingute sõlmimise kuupäev tähtsust ( Venemaa rahandusministeeriumi kiri 08/06/2018 N 03-07-05/55290).

Seega, isegi kui müüja sai 2018. aastal või varem ettemaksu ja arvestas sellelt käibemaksu määraga 18/118, siis alates 1. jaanuarist 2019 kauba (töö, teenuste) saatmisel on ta kohustatud ostjale esitama ja arvestama Käibemaks 20% (muidugi, kui see toode ei ole käibemaksukohuslane 10% või 0%). Sel juhul arvatakse 2018. aastal laekunud ettemaksu laekumisel arvestatud käibemaks maha tarnitud kauba (tehtud töö, osutatud teenuste) maksumuselt arvutatud maksusummas, mille eest tasutakse eelnevalt saadud ettemakse summa. makse kuulub tasaarvestamisele vastavalt lepingutingimustele (kui on tingimusi) ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 8).

Näide 1 . 2018. aastal sai töövõtja teenuste osutamise eest ettemaksu - 118 rubla ja arvestatud käibemaksu - 18 rubla. (118*18/118). 2019. aastal osutatakse teenuseid, teenuste maksumus (poolte kokkuleppel) oli 120 rubla. (koos käibemaksuga 20%). Teenuse osutamisel 2019. aastal arvutab töövõtja ja esitab kliendile käibemaksu 20 rubla ulatuses. (120*20/120). Samal ajal arvutatakse käibemaks ettemaksu laekumisel summas 18 rubla. see arvatakse maha teenuste osutamise päeval 2019. aastal (st vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punktile 8 arvutatakse käibemaks maksumääraga 18/118 krediteeritud ettemakse summast Tasu osutatud teenuste eest aktsepteeritakse meie näites mahaarvamiseks 118 rublaga). Klient maksab 2019. aastal osutatud teenuste eest lisaks 2 rubla.

Uus käibemaksumäär lepingutes

Paljud maksumaksjad praegu sõlmivad pikaajalisi lepinguid, soovitakse neisse lisada tingimus, et alates 1. jaanuarist 2019 lähetatud (teostatud, osutatud) kaupadele (töödele, teenustele) rakendub käibemaksumäär 20%.

Autori hinnangul on 2018. aastal lepingute (lisakokkulepete) sõlmimisel parem konkreetset käibemaksumäära mitte märkida. Fakt on see, et vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 422 kohaselt peab leping vastama osapooltele seadusega kehtestatud reeglitele ja teistele. õigusaktid(kohustuslikud normid), kehtiv selle sõlmimise ajal.

Seadus nr 303-FZ, mis tõstab käibemaksumäära alates 01.01.2019, jõustub selles osas alates 01.01.2019 Seega ei ole pooltel formaalselt alust sätestada sõlmimisel 20% käibemaksumäära leping 2018. aastal. Samal ajal ei piira Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normid osapooli kaupade (tööde, teenuste) hinna määramise korra kehtestamisel, võttes arvesse maksu.

Seega, kui kauba tarnimine toimub 2019. aastal, võib see lepingus märgitud olla “Kauba maksumus on 120 rubla. (koos käibemaksuga Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktis 3 kehtestatud määras)". Tingimuste sõnastus võib olla erinev. Näiteks võib väita, et “Kauba maksumus on 100 rubla. käibemaksuta. Kauba maksumusele lisandub käibemaks artikli punktis 3 kehtestatud määras. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik"(kuni 31.12.2018 - 18%, alates 1.01.2019 - 20%), s.o. lepingus fikseeritakse lõpphind (koos käibemaksuga) või selle kujunemise kord (hind + KM).

Samal ajal, kuna tsiviilõiguse normid ei kehti maksuõiguslikele suhetele ( punkt 3 art. 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik), on autori sõnul lepingupooltel, olles kindlaks määranud kauba (töö, teenuste) hinna, õigus näidata, millise käibemaksumääraga see maks ostjalt maksuseadusandluse kohaselt nõutakse. kehtima lepingu täitmise ajal. Aga kahjuks, kohtupraktika Autor ei leidnud selle probleemi kohta teavet.

Millega pooled riskivad, kui 2018. aastal lepingut sõlmides märgivad alates 1. jaanuarist 2019 saadetavate kaupade (tööde, teenuste) hinna sees käibemaksumääraks 20%?

Kui lepingu tingimused ei vasta lepingu sõlmimise ajal kehtinud õigusaktidele, on tehing tühistatav ( punkt 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 168), st. on oht, et üks tehingupooltest vaidlustab selle sõlmimise kohtus, s.o. lepingu võib kehtetuks tunnistada ( punkt 1 ja punkt 2 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 166). Samal ajal, vastavalt artikli lõikele 2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 166 kohaselt võib vaidlustatava tehingu tunnistada kehtetuks, kui see rikub tehingu vaidlustanud isiku õigusi või seadusega kaitstud huve, sealhulgas kui sellega kaasnevad talle ebasoodsad tagajärjed.

Autori sõnul on lepingus märge, et “Alates 01.01.2019 saadetud kauba maksumus on 120 rubla, sh. käibemaks 20%" ei riku ostja õigusi, kuna lepingu täitmise ajal järgib see seadust ja mis kõige tähtsam, olenemata käibemaksumäärast, on kauba maksumus kokku lepitud ja meie näites on see 120 rubla. Need. tehingu kehtetuks tunnistamise risk 20% käibemaksumäära määramisel on tühine. Lisaks, nagu juba mainitud, ei kehti tsiviilõigus maksusuhetele ( punkt 3 art. 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik).

Seega saame eelnevast järeldada, et konkreetset käibemaksumäära on parem lepingusse mitte märkida. Aga kui pooled leppisid 2018. aastal siiski kokku alates 1. jaanuarist 2019 tarnitavate kaupade (tööde, teenuste) maksumuses, märkides käibemaksumääraks 20%, siis selliste lepingute kehtetuks tunnistamise riskid kipuvad autori hinnangul nulli. .

Kui sõlmitud lepingus, mis hakkab kehtima 2019. aastal, on ette nähtud käibemaksumäär 18%, siis vältimaks vaidlusi osapooltega alates 01.01.2019 tarnitavate kaupade (töö, teenuste) maksumusest, lepingule on vajalik koostada täiendav kokkulepe, millega kehtestatakse uus väärtus kaubad (tööd, teenused) 20% maksumääraga. Lisaks ei ole vaja kaupade (tööde, teenuste) maksumust suurendada "2% käibemaks".

Ehk siis on võimalik, et pooled soovivad säilitada sama hinda, kuid võttes arvesse 20% käibemaksu. Näiteks, Teenuste maksumus on praegu 118 rubla, sealhulgas käibemaks 18%. Lepingu pooled leppisid kokku, et alates 1. jaanuarist 2019 on teenuste maksumus 118 rubla, sealhulgas käibemaks 20%. Või võivad nad määrata teenuste maksumuseks 120 rubla. (ja enam-vähem), sealhulgas 20% käibemaksu.

2018. aastal täiendavate lepingute sõlmimisel, nagu juba mainitud, on parem määrata kauba (töö, teenuste) maksumus ilma konkreetset 20% käibemaksumäära määramata, s.o. parem on viidata artikli punktis 3 kehtestatud määrale. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Märge! Isegi kui 2019. aastal tarnitavate kaupade (töö, teenuste) maksumus on lepingus (või arves) kokku lepitud käibemaksumääraga 20%, ei ole 2018. aastal ettemaksu laekumisel alust käibemaksu kohaldada. määr 20/120, kuna muudatused p.3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 ei ole veel jõustunud. Seetõttu arvestatakse enne 01.01.2019 kauba tarnimise (töö, teenuste) eest ettemaksu saamisel käibemaksu määraga 18/118, isegi kui nende tarnimisel võetakse käibemaksu 20% ja see määr on lepingus ette nähtud.

Victoria Varlamova

Näide 2 . 2019. aasta jaanuari teenuste osutamise leping sõlmiti 2018. aastal. Teenuste maksumus on 120 rubla, sealhulgas käibemaks artikli punktis 3 kehtestatud määras. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Detsembris 2018 kanti üle 100% ettemaks summas 120 rubla. Töövõtja arvestab käibemaksu määraga 18/118, käibemaksu suurus on 18,31 rubla. (120*18/118). Teenuste osutamisel 2019. aastal, maksumusega 120 rubla. (koos käibemaksuga), esitab töövõtja kliendile käibemaksu 20%, s.o 20 rubla. Samas arvab ta maha 2018. aastal ettemaksu laekumisel arvutatud käibemaksu - 18,31 rubla. (st mahaarvamiseks võetakse käibemaks, mis on arvutatud 18/118 ettemakse summalt, mis on arvesse võetud osutatud teenuste eest tasumisel, st alates 120 rubla).

Käibemaksu arvestus, kui lepingus muudatusi ei tehta

Teenuste (kaubad, tööd) maksumuse määramine käibemaksumääraga 20% sõltub lepingu tingimustest.

Variant 1: kui kauba (töö, teenuste) maksumus on lepingus sätestatud koos käibemaksuga.

Näiteks on märgitud, et teenuste maksumus on 118 rubla, sh. Käibemaks on 18%, siis antud olukorras tuleb müüjal autori hinnangul “lisa” 2% käibemaks tasuda omal kulul, s.o. müüja kulud suurenevad. Kui ta on valmis ostjaga vaidlusi astuma, võib kohus teatud tingimustel lepingu lõpetada või muuta (kuid see on autori arvates ebatõenäoline).

Selgitame oma seisukohta. Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 422 kohaselt peab leping vastama poolte jaoks kohustuslikele reeglitele, mis on kehtestatud seaduse ja muude õigusaktidega (imperatiivsed normid), mis kehtisid selle sõlmimise ajal. Lepingu täitmise eest tasutakse poolte kokkuleppel kehtestatud hinnaga (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 424 punktid 1, 2).

Kui pärast lepingu sõlmimist võetakse vastu seadus, mis kehtestab poolte jaoks siduvad eeskirjad, välja arvatud need, mis kehtisid lepingu sõlmimisel, jäävad sõlmitud lepingu tingimused kehtima, välja arvatud juhul, kui seadus sätestab, et selle mõju laieneb varem sõlmitud lepingutest tulenevatele suhetele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 422 punkt 2).

Käibemaksumäära tõstmise seadus 20%-ni ei ütle otseselt, et selle mõju kehtib enne 01.01.2019 sõlmitud lepingutele ning autori hinnangul täpsustus, et „uus määr kehtib kaubale (töödele, teenustele). tarnitud alates 01.01.2019” – viitena sellele, et uusi eeskirju ei saa kohaldada „vanade” lepingute suhtes (seaduse nr 303-FZ artikli 5 punkt 4). Ehk siis autori sõnul on müüjal käibemaksu arvutamiseks kohustus arvutada maksusumma 20% määraga, kuid vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normidele on müüjal enne 1. jaanuari 2019 sõlmitud lepinguga kehtestatud kaupade (töö, teenuste) maksumuse automaatseks tõstmiseks 2% käibemaksuga ei ole alust, s.o. lepingus märgitud kogumaksumus koos käibemaksuga peab jääma muutumatuks.

Lisaks saab käibemaksumäära muudatust kvalifitseerida asjaolude oluliseks muutumiseks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 451), kuid lihtsustatult öeldes saab lepingut teatud asjaoludel lõpetada või muuta ainult siis, kui on käibemaksumäära tõus, mida pooled lepingu sõlmimisel ei oodanud, toob müüjale kaasa olulise kahju, kui ta lepingut samadel tingimustel täidab.

Fakt on see, et lepingu muutmise või lõpetamise aluseks on asjaolude oluline muutumine, millest pooled lepingu sõlmimisel lähtusid, kui lepingus ei ole sätestatud või selle olemusest tulenev teisiti. Oluliseks loetakse aga asjaolude muutumist, kui need on muutunud nii palju, et kui pooled oleksid võinud seda mõistlikult ette näha, ei oleks nad lepingut üldse sõlminud või oleks sõlmitud oluliselt erinevatel tingimustel (artikli punkt 1). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 451).

Victoria Varlamova
Konsultatsiooniosakonna juhataja asetäitja, maksu- ja raamatupidamise peaekspert

Veelgi enam, kui pooled ei ole saavutanud kokkulepet lepingu kooskõlla viimises oluliselt muutunud asjaoludega või selle lõpetamises, võib lepingu lõpetada Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 451 lõikes 4 sätestatud alustel. Föderatsioon, mida kohus on huvitatud poole taotlusel muutnud järgmiste tingimuste samaaegsel esinemisel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 451 punkt 2):

1. lepingu sõlmimise ajal eeldasid pooled, et sellist asjaolude muutumist ei toimu (st rääkida saab ainult enne seaduse nr 303-FZ avaldamist sõlmitud lepingutest - kuni 08.03.2018);
2. asjaolude muutumise põhjustasid põhjused, mida huvitatud isik ei saanud pärast nende ilmnemist ületada sellise hoolsusega ja ettenägelikkusega, mida temalt lepingu olemus ja käibetingimused nõuavad;
3. lepingu täitmine ilma selle tingimusi muutmata rikuks niivõrd lepingule vastavaid poolte varaliste huvide suhet ja tooks huvitatud isikule kaasa sellise kahju, et ta kaotaks suures osas selle, millele tal oli õigus lepingu sõlmimisel arvestada;
4. Tavast ega lepingu sisust ei tulene, et asjaolude muutumise riski kannab huvitatud pool.

Lepingu muutmine asjaolude olulise muutumise tõttu on kohtu otsusega lubatud erandjuhtudel, kui lepingu lõpetamine on vastuolus avalik huvi või põhjustab pooltele kahju, mis ületab oluliselt lepingu täitmiseks vajalikke kulusid kohtu muudetud tingimustel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 451 punkt 4).

Sarnases olukorras kui alates 2004. aastast muutus käibemaksumäär 20%-lt 18%-le Samuti märkisid kohtud, et kaupade (töö, teenuste) maksumuse muutmine uue maksumääraga on võimalik ainult poolte kokkuleppel. Näiteks: rentnik nõudis 2% hinnaalandust, kuna alates 2004. aastast oli maksumäära alandatud. Aga FAS Uurali rajoon 07.08.2008 resolutsioonis N F09-4928/08-C5 märkis, et isegi kui teenuste maksumus on märgitud 20% käibemaksuga - „120, sh. Käibemaks 20%”, siis saab liisingumakse ümber arvestada vaid poolte kokkuleppel.

Seega jõuame taaskord järeldusele, et müüja ei saa ühepoolselt muuta kauba (töö, teenuste) lepingulist hinda, mis on kehtestatud käibemaksuga. Kuid alates 1. jaanuarist 2019 peab müüja täitma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõudeid, et esitada ostjale käibemaks 20%, mitte 18% (maksuseadustiku artikli 168 punkt 1). Venemaa Föderatsioon ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3, muudetud alates 01.01.2019), mis tähendab, et ta peab seda tegema oma kasumi arvelt ja see seisukoht on kooskõlas resolutsiooni punktiga 17. Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu pleenumi 30. mai 2014. aasta otsus N 33.

Victoria Varlamova
Konsultatsiooniosakonna juhataja asetäitja, maksu- ja raamatupidamise peaekspert

Jah, vastavalt üldreegel(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 1) peab müüja esitama ostjale lisaks otsemääraga müüdavate kaupade (töö, teenuste) hinnale (tariifile) käibemaksu. Aga kui lepingust ei ole otseselt viidatud, et selles kehtestatud hind ei sisalda maksusummat ega tulene muul viisil lepingu sõlmimisele eelnenud asjaoludest või muudest lepingutingimustest, tuleb kohtutel lähtuda sellest, et lepingus kehtestatud hind ei sisalda maksusummat ega tulene muul viisil lepingu sõlmimisele eelnenud asjaoludest või lepingu muudest tingimustest. müüja poolt ostjale esitatud maksusummale määratakse viimane lepingus määratud hinnast, mille jaoks see arvutatakse arvutamismeetodiga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4) Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu täiskogu 30. mai 2014. aasta resolutsioon N 33).

Seega juhul, kui lepingutingimuste kohaselt sisaldub kauba (töö, teenuste) maksumuses käibemaks (st on märgitud “koos käibemaksuga” või “koos käibemaksuga 18%)”, kui need tarnitakse alates 01.01.2019 peab müüja arvestama käibemaksu määraga 20/120 kogumaksumusest koos käibemaksuga.

Näide 3. Teenuste maksumus vastavalt lepingutingimustele on 118 rubla, sh. Käibemaks 18%. See tähendab, et 2019. aastal teenuste osutamisel esitab müüja kliendile käibemaksu 20%, arvutades selle järgmiselt: 118 rubla * 20/120 = 19,67 rubla. Arvel märgib ta teenuste maksumuse ilma käibemaksuta - 98,33 rubla, käibemaks 20% -19,67 rubla, maksumus koos käibemaksuga - 118 rubla.

Seega, kui kauba (töö, teenuste) maksumus on lepinguga kehtestatud käibemaksuga (“sisaldab käibemaksu” või “koos käibemaksuga 18%”), siis selleks, et vältida pooltevahelisi erimeelsusi ja hinnavaidlusi kauba (tööd, teenused) maksumus uue käibemaksumääraga on parem lepingu lisakokkuleppes eelnevalt kokku leppida.

Variant 2: kauba (töö, teenuste) maksumus on lepingus märgitud ilma käibemaksuta.

Näide 4. Leping näeb ette, et teenuste maksumus on 100 rubla. käibemaksuta ja käibemaks esitatakse lisaks (sealhulgas 18% määraga), siis alates 01.01.2019 esitab müüja ostjale maksuvaba hinnale lisandub käibemaks 20% (MKS § 168 punkt 1 Vene Föderatsiooni seadustik, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 30. mai 2014. aasta resolutsioonipleenumi punkt 17 N 33). Meie näites on teenuste maksumus 120 rubla. (koos käibemaksuga 20%).

Teisisõnu, selliste lepingutingimuste korral ei muutu kauba (töö, teenuste) maksumuse (hinnatingimus (hind + KM)) määramise kord, vaid kauba (töö, teenuste) maksumus, võttes arvesse uus käibemaksumäär 2019. aastal, tõuseb automaatselt.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ametlikud selgitused käibemaksu arvutamise korra kohta ülemineku periood" Mitte veel. Seetõttu avaldab autor selles küsimuses ja lepingute sõlmimise küsimustes vaid oma arvamust.

Victoria Varlamova
Konsultatsiooniosakonna juhataja asetäitja, maksu- ja raamatupidamise peaekspert

Hangi
konsultatsioon
asjatundja

Esitage oma olukorra kohta küsimus ja hankige asjatundlikku nõu.