Помощ за Tele2, тарифи, въпроси

Често организациите прехвърлят стоки за собствени нужди. Данъчното облагане в тази ситуация има свои собствени характеристики. Например ДДС се начислява само ако разходите за прехвърлени стоки не подлежат на приспадане при изчисляване на данък върху дохода. Нека да разберем в какви конкретни случаи възниква обектът на данъчно облагане, как се определя данъчната основа и се изчислява ДДС.

Обектът на облагане с ДДС е прехвърлянето на стоки на територията на Русия (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, разходите за които не се приспадат при изчисляване на корпоративния данък върху доходите (подточка 2, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази норма на данъчното законодателство включва две основни условия, необходими за възникването на обект на данъчно облагане. Първо, това е прехвърлянето на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Второ, невъзможно е да се признае цената на тези стоки (работи, услуги) като разход за целите на данъка върху печалбата.

Кога възниква обектът на облагане?

Нека да разгледаме кога може да възникне ситуация, при която тези две условия са изпълнени едновременно. Това е възможно само в случай на прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) от структурна единица, която получава доход (доходна дейност), към единица, която не получава доход (недоходна дейност), но се поддържа за сметка на собствени средства на организацията.

Пример 1

Организацията разполага с котелна централа, която доставя топлинна енергия за производствени нужди и обслужва столовата. Столовата предоставя безплатна храна на служителите на организацията. Тоест столовата не получава приходи.

В този случай прехвърлянето на топлинна енергия от котелното помещение към столовата се извършва за собствени нужди на организацията, което от своя страна води до появата на обект на облагане с ДДС.

Обект на облагане ще възникне и в случай, че стоките първоначално са закупени за дейности, насочени към генериране на доход, но след това са използвани в дейности, които не генерират доход. Тоест, вместо възстановяване на приетия за приспадане ДДС върху закупените стоки при прехвърлянето им за собствени нужди, ДДС трябва да се начисли върху стойността на стоките.

Пример 2

Организацията закупи кабинет за офиса, но след това го прехвърли в собствена фитнес зала, която се ползва безплатно от служители на тази организация.

В този случай ще възникне обект на облагане с ДДС.

Въпреки това, ако организацията първоначално закупи продукт, разходите за който не се приемат при изчисляване на данъка върху дохода, и този продукт се използва в едно от подразделенията на организацията, обектът на облагане с ДДС не възниква. В крайна сметка прехвърлянето на стоки в такава ситуация не се случва. Горното важи и за случаите на придобиване на строителство и услуги, чиято цена не намалява облагаемата печалба на организацията.

внимание

При прехвърляне на стоки (работа, услуги) към обслужващи индустрии и ферми, тяхната стойност ще бъде обект на ДДС в частта, която не се приема при изчисляване на данъка върху дохода. Ако разходите за стоки (работа, услуги) са включени за целите на изчисляване на данъка върху дохода като част от разходите за производство на услуги, обектът на облагане с ДДС не възниква.

Как се определя данъчната основа

И така, в организацията е имало прехвърляне на стоки (извършване на работа или предоставяне на услуги) от структурна единица, която получава доход (дейност, генерираща доход), към единица, която не получава доход (дейност, която се извършва в нейния собствена сметка). Организацията има задължение да начисли ДДС върху цената на посочените стоки (работи, услуги). Как да определите тази стойност?

Съгласно член 159, параграф 1 от Данъчния кодекс, в този случай данъчната основа за ДДС се определя като стойността на прехвърлените стоки (извършена работа, предоставени услуги), изчислена въз основа на:

• от продажните цени на идентични (а при липса на такива, хомогенни) стоки (подобни работи, услуги), които са били в сила през предходния данъчен период;
• от пазарни цени с отчитане на акцизите (за акцизните стоки) и без ДДС.

Ако организация прехвърля стоки (извършва работа, предоставя услуги) за собствени нужди, подобни на тези, продадени през предходния данъчен период, няма проблеми с определянето на данъчната основа. Изчислението включва цени, на които същите стоки (работа, услуги) са били продадени през предходния данъчен период. За повечето организации данъчният период е календарен месец.

Ами ако не е имало подобна реализация през посочения период? Тогава организацията трябва да определи пазарната цена на стоките, прехвърлени за собствени нужди (извършена работа, предоставени услуги).

Определяне на пазарна цена

Пазарната цена е цената, установена от взаимодействието на търсенето и предлагането на пазара на идентични (а при липса на такива, хомогенни) стоки (работи, услуги) при сравними икономически (търговски) условия (член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

За да определите пазарната цена, трябва да използвате официални източници на информация за пазарните цени на стоки, работи или услуги и борсови котировки. Например информация от държавни статистически органи и органи за регулиране на цените, данни за пазарни цени, публикувани в печатни медии или предоставени на обществеността от други медии.

На практика обаче получаването на информация за пазарните цени не е лесно. Поради това при липса на такава информация се използват изчислителни методи за определяне на пазарната цена. Съгласно член 40, параграф 10 от Данъчния кодекс, пазарната цена се изчислява по метода на последващата продажна цена. Ако този метод не може да се приложи, се използва методът на разходите. Тоест пазарната цена се признава за равна на сумата от направените разходи и обичайната за дадена област на дейност печалба.

В същото време в повечето случаи горните методи са трудно приложими на практика, тъй като работата и услугите са предимно уникални. Следователно разходите на организацията за производство на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги, консумирани за собствени нужди, всъщност ще бъдат пазарната цена. При липса на информация за пазарните цени на закупени стоки, които се прехвърлят за собствени нужди, цената на тяхното придобиване ще се използва при изчисляване на данъчната основа.

Изчисляване на ДДС

Когато данъчната основа е определена, можете да преминете към изчисляване на ДДС. Сумата на ДДС при прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди се начислява над цената на тези стоки (работа, услуги). Това е определено в член 166, параграф 1 от Данъчния кодекс.

При прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди организацията трябва да състави фактура и да я регистрира в книгата за продажби и дневника на издадените фактури (клауза 3 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . Фактурата се изготвя в един екземпляр, тъй като в този случай няма продажба на стоки (работа, услуги) и сумата на ДДС не се представя за плащане.

Нека да разгледаме пример как се изчислява ДДС при прехвърляне на стоки за собствени нужди.

Пример 3

Столовете са произведени в мебелната фабрика. Пет стола бяха дарени на столовата, която не получава приходи, а се поддържа със собствени средства на организацията. Реалната цена на един стол е 400 рубли. Продажната цена на същия стол през предходния месец беше 500 рубли (без ДДС). Данъчният период за ДДС е месец.

Цената на столовете беше 2000 рубли. (400 rub.) × 5 бр.). Не се включва в разходите при изчисляване на данъка върху дохода, тъй като тези разходи не отговарят на критериите, посочени в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс. Така възниква обект на данъчно облагане. Данъчната основа се определя като продажната цена на един стол през предходния данъчен период (500 рубли), умножена по броя на столовете, прехвърлени за собствени нужди (5 броя). Размерът на ДДС, начислен в бюджета, ще бъде 450 рубли. (500 rub. × 5 бр. × 8%).

Приспадане на ДДС

Съгласно член 171, параграф 2, параграф 1 от Данъчния кодекс, сумите на ДДС, представени на данъкоплатеца и платени от него при придобиване (внос на митническата територия на Русия) на стоки (работа, услуги) за извършване на сделки признати за обект на облагане с ДДС, подлежат на приспадане.

Тъй като прехвърлянето на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди подлежи на облагане с ДДС, организацията има право на приспадане на данък върху получените доставки.

Пример 4

През септември организацията ремонтира детската градина, която е на баланс и се финансира със собствени средства. През август организацията не е извършвала подобна работа за трети страни. Пазарната цена на такава работа е 160 800 рубли. без ДДС.

Разходите за ремонт включват:

• заплати и единен социален данък - 32 200 рубли;
• материали, използвани за ремонт - 102 000 рубли. без ДДС.

Разходите за ремонт на детска градина няма да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите, тъй като не се извършват като част от дейност, насочена към генериране на доходи. Следователно върху пазарната цена на работата трябва да се начисли ДДС в размер на 28 944 рубли. (160 800 рубли × 18%).

Размерът на входния ДДС, който се приема за приспадане, е 18 360 рубли. (102 000 рубли × 18%).

Е. Ситников, ръководител на отдела за поддръжка на бизнес консултации, AKG ARNI Polaris International

Източник на материал -

Въпрос

Служителка закупи торти за осми март на стойност 2500,00лв. Искаме да отпишем тези разходи за сметка на нетната печалба.

Отговор

Тези разходи не са целеви плащания в полза на конкретни служители. Тоест, те не могат да бъдат приписани на дохода на конкретен служител (персонифициран).

Поради тази причина данъкът върху доходите на физическите лица и вноските в Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване и Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване не трябва да се начисляват от размера на тези разходи (писма на Министерството на финансите от 04 г. /03/2013 N 03-04-05/6-333, от 14.08.2013 г. N 03-04-06/33039, Министерството на труда от 24 май 2013 г. N 14-1-1061 (клауза 4)).

Върху тях не може да се приспада „входящ” ДДС.

Разходите за торти не се вземат предвид в данъчните разходи както по OSN, така и по опростената данъчна система (клаузи 29, 49 от член 270, клауза 2 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите от 22 ноември 2010 г. N 03-04-06/6- 272 (клауза 2), от 11 септември 2006 г. N 03-03-04/2/206).

В счетоводството записите ще бъдат както следва: D 91-2 - K 60 - Разходите за торти се отразяват в разходите (заедно с ДДС)

Прехвърлянето на стоки (работа, услуги) за собствени нужди подлежи на облагане с ДДС само ако разходите за закупуване на тези стоки (работа, услуги) не намаляват облагаемата печалба (клауза 2, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Освен това обектът на облагане с ДДС възниква, ако имущество, придобито за собствени нужди (например чайник), се прехвърля на структурни единици. Тази позиция беше изразена от официални лица (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 юни 2005 г. N 03-04-11/132).

Следователно във вашия случай е необходимо да се начисли ДДС. Изпращаме ви подбрани документи, потвърждаващи тази позиция.

Свързани въпроси:

1. 
   Индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система (USN), плащат 15%, за да отдават помещенията си под наем на организация. 1. Може ли да включи разходите за поддръжка на жилище, а именно комунални услуги, електричество. 2. Моля, изпратете заявление......
2. 
   Как да вземем предвид плащането на стоки (работи, услуги) от трета страна?
   ✒ Счетоводство с длъжника - купувача на стоки (работи, услуги) В случай на OSN плащането за закупените от вас стоки (работи, услуги) не засяга данъка......
3. 
   Добър ден Организацията съзнателно не приема ДДС за приспадане, т.к не иска да го възстанови от бюджета. И според резултатите от първото полугодие се получава голям данък върху доходите. Възможно ли е ДДС......
4. 
   В кой момент се приема за приспадане входящият ДДС върху изнесените стоки: в момента на приемане на стоките за осчетоводяване или след 180 дни за потвърждаване на ставката 0% (ако ставката е 0%......

Прехвърлянето на стоки за вашите собствени нужди се облага с ДДС, ако те се прехвърлят на вашето структурно звено в Руската федерация и разходите за тях не се вземат предвид в разходите за данък върху дохода. Изчислете сумата на ДДС като произведение на данъчната основа и данъчната ставка. В този случай определете базата в деня на прехвърляне на стоките. При прехвърляне на стоки за собствени нужди изготвяйте фактура в един екземпляр и я регистрирайте в книгата за продажби. „Входящият“ ДДС върху стоки за собствени нужди се приспада по общия начин.

Какво представлява прехвърлянето на стоки за собствени нужди за целите на ДДС?

Прехвърлянето на стоки за собствени нужди за целите на ДДС се отнася до ситуации, при които са изпълнени едновременно следните условия:

• сте прехвърлили стоки между вашите структурни подразделения. Ако стоките са получени и регистрирани незабавно от отдела, тогава прехвърляне за собствени нужди не се извършва;
• Формализирахте прехвърлянето на стоки с първични документи (например фактура за вътрешно движение между отдели (формуляр N TORG-13), фактура за търсене (формуляр N M-11));
• стоките се прехвърлят в отдела за крайно потребление, което не е свързано с по-нататъшното производство и продажба на стоки (работа, услуги).

Прехвърлените стоки могат да бъдат получени от трети страни или произведени от вас сами.

Този извод може да се направи от анализа на параграфите. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Писма на Министерството на финансите на Русия от 16 юни 2005 г. N 03-04-11/132, Резолюции на FAS Волга област от 22 май 2018 г. N F06-33390/2018, FAS Московска област от 21 юли 2014 г. N F05-9599/2011, от 22.05.2013 г. N A40-84838/12-108-102.

Пример за прехвърляне на стоки за собствени нужди на организацията

В баланса на организацията Alpha има център за отдих (отделно подразделение). Служителите на организацията почиват там безплатно. Почивната база се поддържа за сметка на организацията.

Организация Алфа се занимава с производство и продажба на хранителни продукти. Организацията предава част от произведената продукция на базата за отдих за безплатно хранене на почиващи работници.

Организацията също редовно закупува домакинска техника и стоки за бита от организация Бета. Тези стоки се прехвърлят в центъра за отдих, за да поддържат дейността му.

По този начин прехвърлянето на храна, домакинско оборудване и домакински стоки до центъра за отдих е прехвърляне на стоки за собствените нужди на организацията Alpha.

Когато прехвърлянето на стоки за собствени нужди се облага с ДДС

Прехвърлянето на стоки за собствени нужди подлежи на облагане с ДДС, ако са изпълнени едновременно следните условия (клауза 2, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• сте прехвърлили стоките на територията на Руската федерация, т.е. когато структурните единици за предаване и получаване се намират в Руската федерация;
• разходите за прехвърлени стоки не могат да се вземат предвид като разходи за данък върху дохода.

Не е необходимо да налагате ДДС върху прехвърлянето на стоки за вашите собствени нужди, ако сте могли да включите разходите за тях в разходите за данък върху дохода, но не сте го направили (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 19 юни 2012 г. N 75/12);

• прехвърлянето на такива стоки не е освободено от ДДС съгласно клауза 2 или клауза 3 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изчислете размера на ДДС върху прехвърлянето на стоки за собствени нужди като произведение на данъчната основа и данъчната ставка (клауза 1 от член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчна основав този случай е цената на прехвърлените стоки, която е равна на (клауза 1 на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• цената, на която сте продали идентични или подобни стоки през предходното тримесечие (ако не е имало продажби на идентични);
• пазарна цена, ако през последното тримесечие не сте продавали идентични и подобни стоки на трети лица.

Като пазарна цена можете да вземете цената, на която сте продали подобни стоки на други независими лица (клауза 3 от член 105.7 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако не сте имали такива сделки, използвайте цени за подобен имот от всякакви отворени източници.

И в двата случая включете акцизите в цената (за акцизни стоки) и не вземайте предвид ДДС (клауза 1 на член 154, клауза 1 на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Определете данъчната основа и начислете ДДС в деня на прехвърляне на стоките, с които са съставени първичните документи (клауза 11 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Предложениепри изчисляване на ДДС използвайте в зависимост от вида на прехвърлените стоки: 10% или 18% (клаузи 2, 3 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Фактура за предаване на стоки за собствени нужди

Когато прехвърляте стоки за собствени нужди, трябва да съставите фактура в един екземпляр, като вземете предвид следните характеристики (клауза 1, клауза 3, член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В редове 2, 2a и 2b (име, адрес, TIN и KPP на продавача) и редове 6, 6a и 6b (име, адрес, TIN и KPP на купувача) посочете информация за едно и също лице - вашата организация (т.п. “ в” - “д”, “и” - “л” от Правилата за попълване на фактура).

На практика понякога се предлага да поставите тирета в редове 6, 6a и 6b вместо данните на вашата организация.

Регистрирайте фактурата в книгата за продажби в периода, в който попада денят на прехвърляне на стоките (клауза 11, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3 от Правилата за поддържане на книгата за продажби).

Приспадане на ДДС при прехвърляне на стоки за собствени нужди

„Входен“ ДДС върху стоки, които сте прехвърлили за собствени нужди, може да бъде приспаднат, ако са изпълнени следните условия (клауза 2, клауза 1, член 146, клауза 1, клауза 2, член 171, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс RF, Писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.09.2015 г. N 03-03-06/51162):

• прехвърлянето на стоки за собствени нужди се облага с ДДС;
• стоките са приети от Вас за отчет;
• имате надлежно оформена фактура.

Сделките, признати за облагаеми с ДДС, са изброени в параграф 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Първият от тях е продажбата на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, както и прехвърлянето на права на собственост (както на платена, така и на безвъзмездна основа). В съответствие с ал. 2, клауза 1 от този член, обект на данъчно облагане е операцията по прехвърляне на стоки на територията на Руската федерация (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, чиито разходи не се приспадат (включително чрез амортизационни такси), когато изчисляване на данък общ доход. Каква е трудността при прилагането на второто правило?

Относно изпълнението

Да започнем с внедряването. Съгласно ал.1 на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продажбата на стоки, работа или услуги се признава, съответно (включително обмен на стоки, работа или услуги) собствеността върху стоките, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице, предоставяне на услуги срещу заплащане от едно лице на друго лице. Споразумение за възнаграждение е споразумение, съгласно което една страна трябва да получи плащане или друго възнаграждение за изпълнение на задълженията си (клауза 1 на член 423 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Освен това, в случаите, предвидени в Данъчния кодекс, продажбите включват прехвърляне на собственост върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице, предоставяне на услуги от едно лице на друго лице безплатно. По този начин са безвъзмездното прехвърляне на стоки (резултати от работа), безвъзмездното предоставяне на услуги. По силата на алинея 2 на чл. 423 от Гражданския кодекс на Руската федерация, договор, съгласно който едната страна се задължава да предостави нещо на другата страна, без да получава плащане или друго насрещно предоставяне, трябва да се счита за безвъзмездно.
Ако вземем стоките, продажбата им като обект на облагане възниква при прехвърляне на собствеността. Какво е право на собственост? Собственикът в съответствие с параграф 1 на чл. 209 от Гражданския кодекс на Руската федерация включва правото на притежаване, използване и разпореждане с имуществото. Ако тези права се прехвърлят на друго лице (възмездно или безвъзмездно) и се извърши продажба, тя се облага с ДДС.
Що се отнася до работата и услугите, тяхната „продажба“ възниква, ако друго лице (не изпълнителят) използва резултата от извършената работа или предоставените услуги.

Относно прехвърляне за собствени нужди

В тази част от „разбора“ ще започнем с един от основните принципи на законодателството за данъците и таксите. Съгласно параграф 6 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация при установяване на данъци трябва да се определят всички елементи на данъчното облагане, включително обектът на данъчно облагане. В същото време актовете на законодателството относно данъците и таксите трябва да бъдат формулирани по такъв начин, че всеки точнознаел какви данъци (такси), кога и по какъв ред трябва да плати. По отношение на обекта на облагане с ДДС, свързан с прехвърлянето на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, този принцип не се спазва. Данъчният кодекс не посочва ясно при какви обстоятелства възниква обект на данъчно облагане съгласно ал. 2 стр. 1 чл. 146 (ще видим това по-късно). Ето защо си струва да запомните: всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти в актовете на законодателството относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (платец на такси) (клауза 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така че, нека го разберем. Нека веднага да обърнем внимание на факта, че в ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация говори за три различни операции - за собствени нужди:

• стоките се прехвърлят;
• извършва се работа;
• предоставят се услуги.

За какви стоки (работи, услуги) говорим?

На основание клауза 3 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация продукт за данъчни цели е всяко имущество, което се продава или е предназначено за продажба (това може да бъде продукт, закупен външно с цел препродажба, или продукти, произведени от организация). работа се признават дейности, резултатите от коитоимат материално изражение и могат да бъдат изпълнени за задоволяване на нуждите на организация или физически лица, услуга - резултатите нямат материално изражение, те се продават и потребяват в процеса на извършване на тази дейност (клаузи 4, 5 от чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Могат ли да станат обект на облагане по ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, стоки, закупени отвън, работа (услуги), извършени (предоставени) от трети страни? Нека се опитаме да намерим отговора, като разгледаме историята на проблема.

Първоначално (преди появата на Данъчния кодекс) процедурата за изчисляване и плащане на ДДС (този данък е въведен на територията на Руската федерация от 1992 г.) се определя от Закона на Руската федерация от 6 декември 1991 г. N 1992 -1 „За данък върху добавената стойност“. В чл. 1 от този закон гласи, че ДДС е форма на теглене в бюджета част от добавената стойност, създадена на всички етапи на производствотои се определя като разликата между себестойността на продадените стоки, работи и услуги и себестойността на разходите за материали, приписани на разходите за производство и дистрибуция. В съответствие с ал. "а" клауза 2 чл. 3 от този закон обект на облагане е оборотът от продажба на стоки (работа, услуги) в рамките на предприятието за нуждите на собственото потребление, чиито разходи не се включват в разходите за производство и обръщение. По-нататък (клауза 1 на член 4) беше посочено: при използване на стоки (строителни работи, услуги) в предприятието собствено производство, разходите за които не са включени в разходите за производство и дистрибуция, основата за определяне на облагаемия оборот е себестойността на тези или подобни стоки (работи, услуги), изчислена по приложимите цени (тарифи), а при липса на такива - действителната цена.

ДДС е косвен данък и, както е отбелязано от Министерството на финансите в писмо № 04-01-10 от 04.09.1997 г., той се налага в областта на продажбата или потреблението на стоки, продукти, услуги и работи , тоест в крайна сметка от потребителите. При закупуване на стоки (работи, услуги) отвън купувачът по същество действа като потребител и се начислява данък чрез продавача. Използването на тези стоки (работи, услуги) за собствени нужди не е обект на данъчно облагане, тъй като потребителят вече е известен и е платил данъка. Начисляването на ДДС не само при покупка, но и при употреба би довело до двойно данъчно облагане. Но дали всичко е толкова ясно? Да предположим, че търговска организация закупи стоки за препродажба, но всъщност ги използва за собствени нужди. В такава ситуация е възможно да се твърди, че при използване на стоки, предназначени за препродажба за собствени нужди, е възникнал обект на данъчно облагане, тъй като организацията е генерирала добавена стойност, свързана с подготовката на стоки за препродажба.

Арбитражният съд на Москва се изказа в полза на факта, че услугите, закупени отвън, не могат да бъдат прехвърлени за собствени нужди (виж Решение от 30 септември 2010 г. по дело № A40-59208/10-99-311). Аргументите са следните. Операциите за закупуване на услуги от трети страни не представляват прехвърляне на стоки (работа, услуги) по смисъла на ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация поради липсата на предоставяне на услуги за структурни звена от компанията. При закупуване на услуги за нуждите на предприятие от трети страни не е възможно да се определи моментът на определяне на данъчната основа за ДДС, тъй като не се извършва по-нататъшно прехвърляне на услугата. В съответствие с параграф 5 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация за данъчни цели услугата се признава за дейност, резултатите от която се продават и консумират в процеса на тази дейност. В този случай се извършва една облагаема операция: прехвърляне на услуги от изпълнителя на клиента - компанията. ДДС върху стойността на закупените стоки (работа, услуги) е платен от дружеството, данъчната основа е определена. Предефинирането му вече е в съответствие с чл. 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация ще доведе до двойно данъчно облагане.

В тази част това решение е оставено непроменено с решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 04.05.2011 г. N KA-A40/1652-11. В същото време арбитражният касационен съд отбелязва: по смисъла на ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на данъчно облагане възниква в случай, че организацията на данъкоплатеца независимо придобиваили произвежда стоки (работа, услуги) и ги прехвърля на своята структурна единица. А именно, когато има оборот на стоки (работа, услуги) в организацията от една структурна единица, дейността на която генерира доход, към единица, която се поддържа за сметка на собствените средства на предприятието. Оказва се, че арбитрите смятат, че обект на данъчно облагане може да възникне и в случай на прехвърляне на закупени стоки от една структурна единица към друга.

Подобни заключения са представени в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московска област от 13 април 2011 г. N KA-A40/1689-11. Извършването на работа или предоставянето на услуги от изпълнители за данъкоплатеца не е основание за възникване на обект на данъчно облагане. Това се дължи на факта, че тези работи и услуги се предоставят на възмездна основа, представляват прехвърляне на услуги, предоставени от едно лице на друго и представляват обект на облагане с данък върху добавената стойност върху стойността на предоставените услуги по силата на клауза 1 на чл. . 39 и ал. 1, т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. ДДС върху стойността на закупените стоки (работи, услуги) е платен от предприятието; повторното начисляване на данък върху стойността на тези стоки (работи, услуги) ще доведе до двойно данъчно облагане. Последващото прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) формира самостоятелен обект на данъчно облагане, определен в ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, само в случай, че стоките се прехвърлят (извършват се работи, предоставят се услуги) за собствени нужди на структурните подразделения на организацията.

Относно структурните подразделения

В повечето случаи арбитрите настояват, че едно от задължителните условия за възникване на обект на облагане с ДДС, установено от ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация е фактът на прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди в рамките на структурата на същата организация (прехвърляне от организацията на нейни структурни или отделни подразделения) (Виж също Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московска област от 28 септември 2011 г. по дело № A40-61104/10-116-271 от 28.09.2011 г. по дело № A40-61104/10-116-271 , FAS ZSO от 25.06.2012 г. по дело № A67-3382/2011 г.). За да разберем защо, нека се обърнем отново към историята.

Част втора от Данъчния кодекс влезе в сила на 01.01.2011 г. За изпълнение на разпоредбите на гл. 21 Със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2000 г. N BG-3-03/447 са одобрени Методически препоръки за прилагане на глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация (Вече не в сила поради публикуването на Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 12 декември 2005 г. N SAE -3-03/665@). Първо към параграфите. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация в тези препоръки бяха дадени следните коментари. Обектите на данъчно облагане са прехвърлянето на стоки и извършването (предоставянето) на работа (услуги) от организации, които не са свързани с производството на продукти:

• поддръжка на здравни заведения, домове за възрастни хора и хора с увреждания, предучилищни заведения, оздравителни лагери, културни и спортни съоръжения, обществени образователни институции, както и жилищни съоръжения (включително всички видове ремонти);
• работа по подобряването на градовете, оказването на помощ на селскостопанските предприятия и прехвърлянето на стоки (работи, услуги), закупени за тях;
• извършване на строителство, оборудване и поддръжка (включително разходи за всички видове ремонти) на културни, битови и други съоръжения в баланса на предприятията, както и работи, извършвани с цел оказване на помощ и участие в дейността на други предприятия и организации;
• поддръжка на висши, средни учебни заведения, професионални училища, които са в баланса на организациите.

След това, със заповед на Министерството на данъците и данъците на Русия от 17 септември 2002 г. N VG-3-03/491, посочените коментари бяха заменени със следния параграф. Прехвърлянето на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, чиито разходи за придобиване (производство) не намаляват данъчната основа за данък върху дохода (включително чрез амортизационни отчисления) на обслужващите индустрии и ферми на организацията, подлежат на данъчно облагане. За тези цели чл. 275.1 Данъчен кодекс на Руската федерация.

От своя страна Министерството на финансите коментира горното по следния начин (Писмо от 16 юни 2005 г. N 03-04-11/132). Обектът на облагане с ДДС възниква в случай, че организация прехвърля стоки (работи, услуги) на своите структурни подразделения (индустрии за услуги и предприятия, включително отделни подразделения) за собствени нужди, разходи за придобиване (производство)които не отговарят на условията за признаване за намаляващи данъчната основа за облагане с данък върху доходите.

Към днешна дата липсват нормативни документи, въз основа на които да се аргументира изложената позиция на арбитрите.

Какво се крие под понятието „собствени нужди“?

Данъчният кодекс не дефинира фразата „собствени нужди“. Единственото определение, което може да се намери, е представено в един от документите на статистическия орган. Говорим за Инструкциите за попълване на федералния формуляр за статистическо наблюдение N 22-Жилищно-комунални услуги (консолидиран) „Информация за работата на жилищно-комуналните организации в условията на реформа“ (Одобрен със заповед на Росстат от 20 ноември 2006 г. 2009 N 269). Интересуваме се от клауза 5.8 от тези насоки. Производствени (собствени) нужди са потреблението на вода, топлина, електроенергия, газ за организиране на технологичния процес на производство и транспортиране на услуги, както и за битови нужди на организациите. Под вода, топлина, електричество, газ имаме предвид ресурси, произведени от организацията на жилищно-комуналните услуги, т.е. продукти от собствено производство се продават за собствени нужди. Следователно, например, при попълване на показателите на формуляр 22-Жилищни и комунални услуги (консолидирани), организациите, занимаващи се с водоснабдяване, не вземат предвид потреблението на вода за собствени нужди на водоснабдителната система (организация) в общия количество вода, доставена на всички потребители.

От горното определение (като се вземат предвид нормите на Данъчния кодекс) заключаваме: собствените нужди са използването на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за нужди, свързани с производството и продажбите, включително домакинските нужди на организацията . Нека повторим още веднъж: в случай на работа и услуги, извършени (предоставени) за собствени нужди, те се считат, ако са извършени директно от самата организация, а именно една структурна единица за друга. В случай на стоки (дали ще бъдат само готови продукти или както собствени продукти, така и закупени стоки - данъкоплатецът ще трябва да реши сам), обектът на облагане възниква, ако стоките се прехвърлят от една структурна единица в друга.

Разходите трябва да са неданъчни

Нека си припомним, че обектът на облагане с ДДС възниква, когато разходите, свързани с прехвърлянето на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода. По този начин задължението за изчисляване на ДДС при прехвърляне на стоки (предоставяне на работа, извършване на услуги) за собствени нужди е пряко свързано с невъзможността да се вземат предвид разходите за тези операции при изчисляване на данъка върху дохода.

Разходите, които не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, са посочени в чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. Той не само изброява конкретни разходи, но също така посочва, че неданъчните разходи включват други разходи, които не съответстват на критерии, посочени в ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (т.е. списъкът на разходите е отворен). Нека си припомним тези критерии. Разходите трябва да бъдат:

• оправдано (икономически обосновано);
• документиран;
• произведени за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи.

Следователно, както отбелязват съдиите на FAS UO в Резолюция от 25 май 2011 г. N F09-1879/11-S2, обектът на облагане с ДДС при прехвърляне на стоки във вътрешностопанско обращение възниква само ако разходите за закупуване на тези стоки не отговарят на критериите по чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Това е ситуацията: предприятието не е взело предвид разходите, свързани с прехвърлянето на стоки (предоставяне на услуги, извършване на работа) за собствените си нужди за целите на данъка върху печалбата, като има всички основания да го направи, т.е. да не се възползва от законово установеното право да намали получените данъчни приходи за извършени разходи. Това обстоятелство не води до възникване на обект на облагане с ДДС (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 19 юни 2012 г. N 75/12). Между другото, това решение на висшия арбитър остави непроменено решението на Тринадесети апелативен арбитражен съд от 13 юли 2011 г. по дело № A56-5139/2011 г., в което съдиите подчертаха: съгласно ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на данъчно облагане възниква само в случай на прехвърляне на стоки (работа, услуги) за собствени нужди, разходи за придобиване (производство)които не отговарят на условията, определени в ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Същата позиция е представена в писмото на Министерството на данъците и данъците на Русия от 21 януари 2003 г. N 03-1-08/204/26-B088). Задължението за плащане на ДДС при такова прехвърляне възниква, когато са изпълнени едновременно две условия. Първото условие е да има факт на предаване. В същото време прехвърлянето на стоки за собствени нужди е прехвърляне на стоки в рамките на организацията от една структурна единица в друга единица. Второто условие са разходите на организацията за придобиванепрехвърлените стоки или за извършване на работа (предоставяне на услуги) не могат да бъдат взети предвид (включително чрез амортизация) като част от разходите, които намаляват данъка върху дохода (Точно същите изчисления са представени в Резолюцията на FAS ZSO от 25 юни 2012 г. по дело № А67-3382/2011 г.).

Посоченият подход трябва да се прилага и при прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за единица, извършваща дейности, прехвърлени към плащането на UTII. Пример - Решение на FAS VSO от 15 юни 2011 г. по дело № A33-18079/2008. Данъчната инспекция настоява: при извършване на ремонт в столовата, която се използва в дейности, предмет на UTII, от собственото й подразделение SMU-7, е извършена работа за собствените нужди на данъкоплатеца, разходите за придобиване и извършване на които не отговарят на условия за признаване за разход съгласно чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Поради факта, че дейностите на столовата бяха прехвърлени на специален данъчен режим, това подразделение не можеше да вземе предвид разходите при изчисляване на данъка върху дохода, поради което дружеството, когато извършваше ремонтни дейности на столовата от друго негово подразделение, което е на общата данъчна система, е бил длъжен да начисли ДДС върху тези работи.

Арбитрите не са съгласни с подобни заключения. Съгласно ал.1 на чл. 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за ремонт на дълготрайни активи, извършени от данъкоплатеца, се считат за други разходи и се признават за данъчни цели в отчетния (данъчен) период, в който са направени, в размер на действителните разходи . В разглежданата ситуация е извършен ремонт в трапезарията, която се използва от дружеството в стопанска дейност, предмет на UTII, с цел генериране на приходи. По този начин разходите за ремонт на самата трапезария съответстват на условията, определени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Единният данък, дължим с други данъци, не е насочен към влошаване на положението на данъкоплатците и не трябва да води до такава ситуация, тъй като при установяването и изчисляването му трябва да се осигури принципът на данъчното законодателство - като се вземат предвид действителните възможности на данъкоплатецът да плати данъка. (Този принцип е залегнал в член 3, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.) Следователно възникването на обект на облагане с ДДС не може да бъде поставено в зависимост от системата за облагане на доходите, получени от данъкоплатеца.

Как се определя данъчната основа?

Процедурата за определяне на данъчната основа, когато данъкоплатецът прехвърля стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, разходите за които не се приспадат при изчисляване на данъка върху дохода, се определя от клауза 1 на чл. 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната основа е цената на посочените стоки (работи, услуги), изчислена въз основа на продажни цениидентични (а при липса - хомогенни) стоки (подобни работи, услуги), които са били в сила през предходния данъчен период (тримесечие), а при липса - на базата на пазарни ценикато се вземат предвид акцизите (за акцизните стоки) и без да се включва данък. Според автора, ако трябва да се разчита на пазарната цена, това трябва да е и цената за предходното тримесечие.

Моментът на определяне на данъчната основа за ДДС за прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди е денят на посоченото прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) (клауза 11 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека отбележим още няколко точки. В установени случаи операция за прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди може да бъде класифицирана като необлагаеми сделки (изброени в член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава ДДС не се изисква. Във всеки случай трябва да съставите фактура. Това следва от ал. 1, т. 3 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който данъкоплатецът е длъжен да изготвя фактури, да води дневници за получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при извършване на сделки, признати за облагаеми с ДДС, включително тези, които не подлежат на облагане в в съответствие с чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Фактура, съставена при прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, се регистрира в книгата за продажби в данъчния период, в който е възникнало данъчното задължение (клаузи 2, 3 от Правилата за поддържане на книгата за продажби, използвани при изчисляване данък върху добавената стойност (Одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137).

Нека обобщим

Обект на облагане с ДДС съгласно ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация възниква, когато са изпълнени следните условия:
1) „за собствени нужди“ означава, че разходите са свързани с производството и (или) продажбите, а потребителят всъщност е самата организация;
2) работата е завършена, услугите се предоставят самостоятелно (например от една структурна единица за друга) или стоките (собствени или закупени) се прехвърлят от една структурна единица на друга;
3) разходите не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, тъй като не отговарят на изискванията на ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Трябва да се има предвид, че първите две изисквания са изведени доста условно, тъй като това не произтича пряко от нормите на Данъчния кодекс. Липсата на ясно формулиран обект на облагане дава голяма възможност на данъкоплатците да избегнат необходимостта от начисляване на ДДС съгласно ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От практиката

Да видим в какви случаи данъчните органи на практика настояват за прилагането на ал. 2 стр. 1 чл. 146.

Даваме под наем жилища за служители

Да вземем за пример решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 13 септември 2010 г. по дело № A26-12427/2009. Дружеството е наело жилищни помещения от трета организация, които е предоставило, заедно с оборудване, мебели и спално бельо, безплатно на чуждестранни служители за времето на изпълнение на служебните им задължения. Данъчният инспекторат счита: предоставянето на жилищни помещения за безплатно ползване се облага с ДДС в съответствие с ал. 1, т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация и действията на предприятието за предоставяне на имущество (мебели, спално бельо, инвентар и оборудване) за безплатно ползване на своите служители за срока на техните трудови задължения - с ал. 2. С други думи, според регулаторния орган поставянето на имущество в наети помещения е операция по прехвърляне на стоки за собствена консумация.

На свой ред съдиите установиха: имуществото, с което са оборудвани жилищните помещения, предоставено за временно ползване на чуждестранни служители на дружеството, докато изпълняват трудовите си задължения, е придобито за изпълнение на задълженията на работодателя да осигури на тези служители подходяща работа условия. По силата на ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на облагане с ДДС възниква само в случай на прехвърляне за собствени нужди на стоки (работа, услуги), чиито разходи за придобиване (производство) не отговарят на условията, определени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчният орган обаче не е доказал, че разходите, свързани с придобиването на дружеството на спорния имот, не отговарят на тези условия. Отхвърлено е и позоваването на данъчния орган, че дружеството не е взело предвид разходите за придобиване на посочения имот при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите. Фактът, че разходите за придобиване на имущество, с което жилищни помещения, предоставени за ползване от чуждестранни служители, не са отразени като част от данъчните разходи, не е причина да се смята, че има обект на данъчно облагане, установен от параграфи. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Храна за служителите

В решението на Федералната антимонополна служба на Източния военен окръг от 19 юли 2011 г. по дело № A29-11750/2009 съдиите също оцениха позицията на данъчния орган. Дружеството е подценило данъчната основа за ДДС, тъй като е счело, че при прехвърляне на стоки (топла храна) на служители не възниква обектът на облагане. Според регулаторния орган този трансфер е трансфер за собствени нужди, а разходите за закупуване на хранителни продукти не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, тъй като фактът на предоставяне на индивидуално топло хранене на служителите не е документиран.

Съдиите стигнаха до заключението, че компанията е документирала разходите, свързани със закупуването на хранителни продукти, факта на използването им в производствените дейности чрез предоставяне на храна на служителите (представени са актове за отписване на продукти, изисквания към фактури и отчети за стоките ). В същото време са закупени хранителни продукти за осигуряване на топла храна на работниците в съответствие с условията на трудовите договори; следователно разходите за закупуването им са свързани с дейността на дружеството за осигуряване на нормални условия на труд на работниците. Включването на компанията в данъчни разходи на разходите за закупуване на продукти е законосъобразно, поради което разходите за хранителни продукти не се облагат с ДДС (Прехвърлянето на това дело (по посочения епизод) на Президиума на Върховния арбитражен съд за преразглеждането по начина на надзор е отказано с Определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 декември 2011 г. N VAS-14312/11).

Нека обясним защо разходите за топла храна в тази ситуация се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата. Съгласно параграф 4 на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за труд включват разходите за комунални услуги, храна и продукти, предоставени на служителите безплатно в съответствие със законодателството на Руската федерация. И по силата на параграф 25 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите, разходите под формата на цената на храната, предоставена безплатно в столове, бюфети или диспансери. Има изключения от това правило: то не се прилага за специално хранене за определени категории работници в случаите, предвидени от действащото законодателство, както и когато безплатното хранене е предвидено от трудови или колективни договори. По този начин разходите за безплатна храна могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху печалбата, при условие че такава храна се предоставя в съответствие със законодателството на Руската федерация или е предвидено в трудови или колективни договори. Финансистите са говорили по този въпрос повече от веднъж (вижте например Писма от 27.08.2012 г. N 03-03-06/1/434, от 04.06.2012 г. N 03-03-06/1/292 , от 30.06.2011 г. N 03-03-06/1/384, от 31.03.2011 г. N 03-03-06/4/26). Съдиите посочват и това: единственото условие за законното включване на безплатни плащания за храна в разходите е наличието в трудов или колективен договор (друг местен акт на организацията) на разпоредба за предоставяне на такава храна на служител или съответното законово изискване (пример - Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 11.03.2012 г. по дело № A41-43832/09).

Но служителите настояват: когато храната е предвидена в трудови или колективни договори, разходите за безплатна храна се считат в данъчното законодателство като намаляване на данъчната основа за данък върху доходите само ако са част от системата на заплатите. Включването на суми в разходите за труд, както и други начисления за заплати, предполага възможност за идентифициране на конкретния размер на дохода на всеки служител (включително данък върху доходите на физическите лица). При липса на такава възможност разходите за храна за целите на данъка върху печалбата не могат да бъдат взети предвид като част от разходите за труд и не е предвидена друга процедура за отчитане на такива плащания в полза на служителите (всъщност социални плащания). Тогава тези разходи няма да бъдат изключението, посочено в параграф 25 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Русия от 04.03.2008 г. N 03-03-06/1/133, Федералната данъчна служба за Москва от 13.04.2011 г. N 16-15/035625@) .

Освен това, според Министерството на финансите, разходите за безплатна храна, предоставена на служителите, се облагат с ДДС на основание ал. 1, т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като това е безплатно прехвърляне на собственост върху стоки (Писмо от 27 август 2012 г. N 03-07-11/325). Московските данъчни власти се придържат към същата позиция (Писмо от 03/03/2010 N 16-15/22410). Съдиите от Федералната антимонополна служба на Московска област не са съгласни с гледната точка на надзорния орган (Резолюция от 15 декември 2009 г. N KA-A40/13201-09). Позовавайки се на параграфи. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те посочиха: данъкоплатецът, изпълнявайки задължението си да осигурява на работниците храна в съответствие с колективния трудов договор, изплаща заплати в натура. Тези разходи са взети предвид за целите на данъка върху печалбата, така че не подлежат на облагане с ДДС.

Чайници, микровълнови, хладилници

По делото, което беше разгледано от съдиите на Федералната антимонополна служба на Московска област, данъчните власти считат, че компанията е подценила данъчната основа на ДДС, като не е включила в нея стойността на стоките, закупени за собствени нужди (чайници, микровълнови печки, хладилници и др.) (вж. Резолюция от 24.08.2010 г. N KA-A40/9611-10). Арбитрите установиха, че спорните стоки са вещи, необходими за нормалното функциониране на дружеството, в частност на неговия управленски персонал, и са използвани в дейността на дружеството, която се облага с ДДС. Фактът, че дружеството не е взело предвид разходите за закупуване на определени стоки с цел намаляване на облагаемата печалба, не го лишава от правото да приема суми на ДДС за приспадане и не води до увеличение на данъчната основа, тъй като стоките са закупени не за собствени нужди, а за осигуряване на производствената дейност на организацията.

Озеленяване

Данъчният орган счита, че дружеството в нарушение на ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация подценява данъчната основа за ДДС от размера на извършената работа за собствени нужди по озеленяване на територията, ремонт на офис помещения и производство на кислород, тъй като разходите за тези работи не се вземат предвид, когато изчисляване на данък общ доход. Съдиите от FAS Северноказахстанска област подкрепиха данъчните власти (Резолюция от 22 ноември 2010 г. по дело № A25-277/2010), като аргументираха следното. Задължението за плащане на ДДС при прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди може да възникне само ако тези стоки (работа, услуги) са произведени от собствените сили на структурните подразделения на организацията за задоволяване на нейните нужди и прехвърляне на стоки (работа, услуги), извършвани в рамките на организацията от една структурна единица към друга. Ако стоките се прехвърлят в рамките на организацията или се извършва работа или се предоставят услуги за собствени нужди, обектът на облагане с ДДС възниква, при условие че посочените стоки (работа, услуги) се прехвърлят в рамките на организацията към нейната структурна единица, чиито дейности не са насочени към генериране на приходи. В разглежданата ситуация работата по озеленяване на територията и ремонт на офис помещения се извършва от отдела за ремонт и строителство, производството на кислород също се извършва от специалния отдел на компанията, резултатът от тези работи в организацията е прехвърлен в други структурни подразделения. Тази дейност не е насочена към генериране на приходи; разходите на компанията за извършване на работа не могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода, тъй като те не отговарят на критериите за разходи, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Между другото, финансистите също настояват, че разходите за озеленяване не могат да се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата. В действащото законодателство няма дефиниция на понятието „облагородяване на територията“. Следователно за данъчни цели трябва да се ръководи от общоприетото значение на този термин. По този начин разходите за обекти за външно подобрение трябва да се разбират като разходи, които не са свързани с търговската дейност на организацията и са насочени към създаване на удобно пространство на територията на организацията, оборудвано от практична и естетическа гледна точка. Напомняме: съгласно ал. 4 стр. 2 супени лъжици. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация обектите за външно подобрение не подлежат на амортизация (в резултат на това тяхната цена не се включва в данъчните разходи). Разходите за подобряване на територията от текущ характер, които не са свързани с търговската дейност на организацията, също не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, тъй като не са свързани с дейности, насочени към генериране на доходи, и следователно не отговарят критериите за признаване на разходите, предвидени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо от 18 октомври 2011 г. N 03-07-11/278).

Както видяхме, прилагането на ал. 2 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация създава затруднения поради факта, че обектът на данъчно облагане не е ясно определен: не е възможно да се разбере какво се има предвид под прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за нечии собствени нужди. По този начин позицията на съдиите, че прехвърлянето на стоки трябва да се извърши от една структурна единица в друга, не е подкрепена от законодателната рамка. В същото време на практика както съдилищата, така и данъчните власти в определени ситуации се ръководят от параграфи. 2 стр. 1 чл. 146. Данъкоплатците от своя страна, за да решат дали да начислят ДДС, могат да анализират съществуващата арбитражна практика и да вземат предвид мнението на финансистите (на първо място е необходимо да се определи дали направените разходи са взети предвид за целите на данъка върху печалбата). Като цяло можем да изхождаме от факта, че поради несигурността, възникнала поради тези обстоятелства, ситуацията трябва да се тълкува в полза на данъкоплатеца. Основното е, че ако делото стигне до съда, не забравяйте за този аргумент (с други думи, настоявайте за прилагането на клауза 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

октомври 2012 г

Както знаете, прехвърлянето на нещо за собствени нужди се облага с ДДС. Това често се разбира като всяко прехвърляне на стойности от едно структурно подразделение на компания към друго. Правилно ли е?

Данъчният кодекс гласи, че „прехвърлянето на стоки на територията на Руската федерация (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, чиито разходи не се приспадат (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния данък върху доходите“ подлежи на облагане с ДДС (подточка 2 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На практика обаче тази формулировка повдига много въпроси, на първо място, какви операции съответстват на термина „прехвърляне за собствени нужди“. Отговорите на тези въпроси са в нашата статия.

Какво се разбира под термина?

Данъчният кодекс не дефинира този термин. Няма такава дефиниция в документите на ведомствата - Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия. Въпреки това, след анализ на официалните обяснения на длъжностни лица, можем да определим условията, при които операциите, извършвани от дружеството, могат да бъдат квалифицирани като „прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди“, а такова прехвърляне е подлежи на облагане с ДДС. Има две основни условия и те трябва да бъдат изпълнени едновременно.

Условие едно: имаше действително прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) между структурните подразделения на дружеството. Това заключение следва по-специално от писма на Министерството на данъците и данъците на Русия от 21 януари 2003 г. № 03-1-08/204/26-B088 и Министерството на финансите на Русия от 16 юни 2005 г. № 03-1-08/204/26-B088. 03-04-11/132.

Второ условие: разходите за придобиване (производство) на прехвърлени стоки (работи, услуги) не намаляват облагаемата печалба на компанията. Това заключение следва пряко от формулировката, дадена в параграф 2 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако поне едно от тези условия не е изпълнено, не начислявайте ДДС.

Въз основа на резултатите от одитите могат да се идентифицират няколко основни ситуации, когато счетоводният отдел има въпрос дали е необходимо да се плаща ДДС в този случай. Това са ситуациите:

Имуществото се прехвърля от производственото към непроизводственото подразделение на компанията;

Собствеността се прехвърля от една производствена единица на компанията в друга;

Не е имало прехвърляне на собственост между структурните подразделения на дружеството, но разходите за закупуване на тази собственост не се вземат предвид при облагане на печалбата.

Нека разгледаме подробно как да разрешим проблема с плащането на ДДС във всеки от тези случаи.

Прехвърляне от производствен в непроизводствен отдел

За да се реши дали е необходимо да се плаща ДДС при прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) на непроизводствено подразделение на компания, е необходимо да се определи как тези разходи ще бъдат взети предвид за данъчни цели. Отговорът на този въпрос ще зависи по-специално от източниците, от които се финансира това непроизводствено подразделение.

Пример 1

Заводът за бои и лакове реализира собствена продукция - лакове и бои за ремонтни дейности. По решение на производствения директор през първото тримесечие на 2008 г. 20 кутии с боя бяха прехвърлени за ремонт в базата за отдих, която е в баланса на завода.

Опция 1

По решение на учредителите на завода базата за отдих се финансира от нетната печалба, оставаща на разположение на дружеството след данъчно облагане. Служителите на завода почиват в базата безплатно. Почивната база не извършва доходоносна дейност. Тъй като в този случай дейностите на центъра за отдих не са насочени към генериране на приходи, разходите на компанията за производство на прехвърлена боя не могат да бъдат взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода (тъй като тези разходи не отговарят на разходните критерии, установени в параграф 1 от Член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те не могат да бъдат признати за икономически целесъобразни). Следователно прехвърлянето на боя се облага с ДДС.

Вариант 2

Почивната база се финансира от приходите, които сама получава. Както служителите на компанията, така и туристите от трети страни почиват в базата срещу заплащане. В този случай дейността на центъра за отдих е насочена към генериране на доходи. Следователно разходите на компанията за производството на прехвърлената боя се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. И ако е така, прехвърлянето на боя не се облага с ДДС.

Моля, обърнете внимание: ако стоките (извършва се работа, предоставят се услуги), изброени в параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прехвърлят на структурно звено на компанията, не е необходимо да се плаща ДДС. Това е директно посочено в същия параграф на кодекса. Освен това в тази ситуация процедурата за финансиране на структурна единица вече няма значение.

Пример 2

Компанията произвежда медицинско оборудване, по-специално тонометри. Тонометрите са включени в списъка на най-важното и жизненоважно медицинско оборудване, чиято продажба в Русия не се облага с ДДС (одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 17 януари 2002 г. № 19). В Общоруския продуктов класификатор на тонометрите е присвоен код 94 4130, който е включен в групата медицинско оборудване под код 94 4100 „Измервателни уреди за функционална диагностика“.

При продажбата на тонометри компанията използва освобождаване от ДДС в съответствие с параграф 1, параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По решение на производствения директор през първото тримесечие на 2008 г. 10 тонометъра бяха прехвърлени на базата за отдих, която е в баланса на компанията. В този случай прехвърлянето на тонометри не се облага с ДДС. Освен това, независимо дали облагаемата печалба на предприятието се намалява с разходите за поддръжка на базата за отдих. Основания - параграф 2 от член 149 от NKRF

Прехвърляне от една производствена единица в друга

В този случай, като правило, няма основания за начисляване на ДДС в съответствие с алинея 2 на параграф 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (при прехвърляне за собствени нужди). Разбира се, при условие че разходите на компанията за придобиване (производство) на прехвърлени стоки (работи, услуги) намаляват облагаемата печалба.

Счетоводителите често задават следния въпрос: необходимо ли е да се начислява ДДС върху стойността на излишните материали, идентифицирани по време на инвентаризацията и прехвърлени за производствени цели в друго подразделение на компанията? Ние отговаряме: не, не е необходимо.

Факт е, че цената на излишъците, идентифицирани по време на инвентаризацията, се взема предвид при облагането на печалбите. Вярно е, че разходите не включват цялата им цена, а само част от нея (клауза 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изчислява се по следния начин: размерът на неоперативния доход, който е отразен в данъчното счетоводство при капитализиране на излишъка, се умножава по ставката на данъка върху дохода (24%).

Полученият резултат е сумата, която може да бъде отчетена като данъчни разходи. По този начин не е необходимо да се начислява ДДС върху прехвърлянето на излишъка. Подобна гледна точка е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 1 септември 2005 г. № 03-04-11/218. Ако няма прехвърляне Ако няма прехвърляне, няма основания за начисляване на ДДС в съответствие с член 146, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Дори ако покупната цена не намалява облагаемата печалба на компанията.

Пример 4

През декември 2007 г. консултантската компания закупи партида новогодишни играчки. Закупените играчки бяха използвани за украса на офиса по време на корпоративно събитие. Тъй като тези разходи не са насочени към генериране на доходи, те не се вземат предвид при облагането на печалбата. Играчките обаче не са прехвърлени на структурните подразделения на компанията. Следователно не са налице основания за начисляване на ДДС.