Помощ за Tele2, тарифи, въпроси

За да се отпишат дълготрайни активи, е необходимо да се обоснове, че те вече не могат да носят икономически ползи на организацията и не отговарят на характеристиките на дълготраен актив. Ликвидацията на дълготрайни активи възниква поради следните причини:

морално и физическо износване;

аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации;

липси и щети, установени при инвентаризацията на активите и пасивите;

частична ликвидация по време на реконструкция.

Физическото износване е влошаването на техническите, икономическите и социалните характеристики на обекта под въздействието на трудовия процес (интензивност, характеристики на технологията на използване, количество и качество на ремонтите, ниво на агресивност). външна средаи т.н.).

Остаряване (амортизация) - основният инструмент по своя дизайн, производителност и ефективност престава да отговаря на изискванията за производство на продукти с необходимото качество.

Документиране

За да се определи възможността за по-нататъшно използване на дълготрайния актив, се създава комисия. Включва Главен счетоводител, лица, отговорни за безопасността на дълготрайните активи и други длъжностни лица. Съставът на комисията е в процес на изготвяне със заповед на управителя.

Комисията трябва:

• инспектира дълготрайния актив, подлежащ на отписване, и определя възможността за по-нататъшното му използване;
• установете причините за отписване на обекта на ОС (физически и остаряване, нарушаване на условията на експлоатация, аварии, природни бедствия и други);
• идентифициране на виновниците, които причиняват преждевременното изхвърляне на активи:
• определяне на възможността за използване на отделни части от пенсиониран актив;
• изготвям Акт за отписване на OS.

Комисията издава решение за отписване на актива:

• акт за отписване във формуляр OS-4;
• акт за отписване на моторни превозни средства във формуляр OS-4a;
• акт за отписване на групи дълготрайни активи (с изключение на превозни средства) във формуляра OS-4b.

Актът се одобрява от ръководителя на организацията. Съставя се в два екземпляра: един за счетоводния отдел, вторият за лицето, отговорно за безопасността на дълготрайния актив.

IN инвентарна картасе прави бележка за разпореждането с обекта на дълготрайните активи. Съответните вписвания за освобождаване от дълготраен актив също се правят в документ, открит на мястото му.

Инвентарните карти на изтеглените дълготрайни активи се съхраняват за срок, определен от ръководителя на организацията в съответствие с правилата за организиране на държавните архивни дела, но не по-малко от пет години.

Отражение в счетоводството

Приходите и разходите от продажба на дълготрайни активи подлежат на записване в отчета за приходите и разходите като други приходи и разходи и се отразяват счетоводно в отчетния период, за който се отнасят.

Дебит 01 Подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“ Кредит 01– първоначалната стойност на ликвидирания дълготраен актив се отписва;

Необходима е амортизация на дълготрайните активи последен пътсе начислява в месеца на неговото освобождаване. Начислява се амортизация пълен месец, независимо колко дни през последния месец дълготрайният актив е бил в баланса.

Дебит 02 Кредит 01 Подсметка „Изписване на ДМА“ – отписва се сумата на начислената амортизация;

Дебит 91-2 Кредит 01 Подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“– отписва се остатъчната стойност на ликвидирания дълготраен актив;

Разходи за ликвидация на ОС

1. Ликвидацията на OS се извършва от специално звено, например сервиз за ремонт.

Дебит 23 Кредит 70 (69….)— отразяват се разходите за ликвидация на дълготрайни активи;

Дебит 91-2 Кредит 23— разходите за ликвидация на дълготрайни активи се отписват.

2. Ликвидацията се извършва от организация;

Дебит 91-2 Кредит 23 (20, 25, …)– отписват се разходи, свързани с ликвидация на дълготрайни активи (например разходи за демонтаж на оборудване, демонтаж на сграда и др.);

3. Ликвидацията се извършва от ангажиран изпълнител

Дебит 91-2 Кредит 60– отразяват се разходите за извършена по договор ликвидация на ДМА;

Дебит 19 Кредит 60– отразен ДДС, претендиран от изпълнителя, извършил ликвидацията на ДМА.

Съгласно ал.1 на чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за ликвидация на операционна система намаляват облагаемата печалба на организацията.

Части, компоненти и възли на изведен от употреба дълготраен актив, подходящ за ремонт на други дълготрайни активи, както и други материали, се отчитат по текущата пазарна стойност към датата на отписване на дълготрайния актив.

Дебит 10 Кредит 91-1– капитализирани са материали, скрап, скрап, получени при ликвидация на дълготрайни активи.

В края на месеца се определя финансови резултатиот продажба на дълготрайни активи, обикновено това е загуба:

Дебит 99 Кредит 91-9— отразява се загубата от ликвидацията на операционната система.

Практически пример:

1. Сградата е демонтирана поради амортизация.

Дебит 01 „Изваждане от употреба на дълготрайни активи“ Кредит 01-1 150 000 rub. — първоначалната стойност на сградата се отписва.

Дебит 02 Кредит 01 „Изхвърляне на дълготрайни активи“- 9500 rub. — начислената амортизация се отписва.

Дебит 91.2 Кредит 01 „Изхвърляне на дълготрайни активи“— 1 140 500 rub. — остатъчната стойност на сградата се отписва.

2. Начислени заплатаработници за демонтаж на сградата.

Дебит 91.2 Кредит 70— 16 800 рубли.

3. Начислени застрахователни премии. Тарифа за травми -2,1%.

Дебит 91.2 Кредит 69(16 800 х 32,1%) - 5392,80 рубли.

4. Предоставяни услуги транспортна организацияза извозване на строителни отпадъци от демонтажа на складовата сграда. Дебит 91.2 Кредит 60- 3000 rub.

Отразено е представеното ДДС организация на строителството. Дебит 19 Кредит 68 -540 rub.

5. В склада са приети дървени части, годни за гориво от демонтажа на складовата сграда. Дебит 10 Кредит 91.1- 2800 рубли.

6. Финансов резултат от отписване на сградата:

Загубата се отразява. Дебит 99 Кредит 91.9— 1 162 892,80 рубли (1 140 500 +16 80 0+ 5 392.80 + 3000 - 2 800).

Говорихме за това в какви случаи се извършва изхвърлянето на дълготрайни активи (дълготрайни активи) и как това се документира. Ще говорим за типичните счетоводни записи, които се правят при изхвърляне на дълготрайни активи в този материал.

Общи правила за отчитане на освобождаването от дълготрайни активи

Сметкоплан счетоводствои Инструкциите за неговото прилагане предвиждат, че независимо от причината за изхвърляне на дълготрайни активи, за отчитане на изхвърлянето на дълготрайни активи може да се открие отделна подсметка към сметка 01 „Дълготрайни активи“ (). В нашата консултация ще използваме подсметка 01/B за тези цели. В момента на изписване първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайните активи, която е била посочена за обекта в сметка 01, се отписва в тази подсметка по време на изхвърлянето. Генерира се следното счетоводно записване:

Дебитна сметка 01/B - Кредитна сметка 01

Дебит на сметка 02 „Амортизация на ДМА” - Кредит на сметка 01/Б

В резултат на това осчетоводяване се формира остатъчна стойност по сметка 01 (или подсметка 01/B, ако се използва) за изведения актив, който впоследствие подлежи на отписване. По-долу ще разгледаме какви счетоводни записи ще бъдат направени.

Продажба на обект ОС

Продажбата на дълготраен актив включва отразяване на други приходи от продажбата му, както и други разходи под формата на остатъчната стойност на изхвърления дълготраен актив и разходите, свързани с продажбата (клауза 31 PBU 6/01, клауза 7 PBU 9/ 99, клауза 11 PBU 10 /99, Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Безплатен трансфер

При безплатно прехвърляне на актив записите са подобни на записите за продажбата му само с една разлика: доходът, разбира се, няма да бъде отразен. ДДС в общия случай ще бъде начислен върху пазарната стойност на актива (клауза 1, клауза 1, член 146, клауза 2, член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека да разгледаме безплатното прехвърляне на OS обект, използвайки пример.

Организацията прехвърля безплатно на физическо лице кола. Първоначалната стойност на дълготрайните активи е 950 000 рубли, начислената амортизация към момента на прехвърлянето е 635 000 рубли. Пазарната стойност на автомобила към датата на безвъзмездното прехвърляне е 450 000 рубли (включително ДДС 68 644 рубли).

Счетоводна документацияпри прехвърлянето ще бъде така:

Прекратяване на употребата поради морално или физическо износване

Когато даден актив не може повече да се използва поради морално или физическо износване, той трябва да бъде отписан от счетоводството.

В този случай остатъчната стойност на дълготрайния актив от сметка 01 или подсметка 01/B ще бъде начислена към други разходи на организацията:

Дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи” - Кредитна сметка 01/Б

Освобождаване от дълготрайни активи в резултат на авария, друга извънредна ситуация или липса

Подобно на отписването в резултат на морална или физическа амортизация, освобождаването от дълготрайни активи в резултат на авария, природно бедствие или друга извънредна ситуация се отразява като част от други разходи.

В същото време, като се има предвид, че при възникване на такива обстоятелства е необходимо да се извърши инвентаризация, препоръчително е първо да се вземе предвид изгубеният обект в сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“ (клауза 27 от Заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34n, Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n ):

Дебитна сметка 94 - Кредитна сметка 01/Б

И едва тогава, ако няма виновни, присвоете ги на други разходи:

Дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи” - Кредитна сметка 94

По същия начин, с предварителното отчитане на дълготрайния актив по сметка 94, неговото отписване се отразява в резултат на установен в резултат на инвентаризацията недостиг.

Прехвърляне на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал

Прехвърляне на OS обекти като принос към Уставният капиталразглежда като финансова инвестиция. Съответно, счетоводното отчитане на превода се извършва по сметка 58 „Финансови инвестиции“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Като се има предвид, че оценката на непаричната вноска в уставния капитал на LLC се извършва от независим оценител и участниците не могат да одобрят стойността на дълготрайните активи, по-висока от тази, дадена от оценителя, вероятно ще възникне разлика между остатъчната стойност на внесения дълготраен актив и стойността, на която това имущество се оценява от независим оценител (клауза 2, член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Тази разлика се взема предвид в сметка 91.

Освен това организацията платец на ДДС, когато прехвърля дълготрайни активи като вноска в уставния капитал, ще трябва да възстанови ДДС, приет преди това за приспадане върху този дълготраен актив. ДДС се възстановява пропорционално на остатъчната стойност на дълготрайния актив, прехвърлен като вноска (клауза 1, клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на възстановения ДДС от прехвърлящата страна е посочен в документите, които формализират прехвърлянето на обекта на дълготраен актив, и се приема за приспадане от приемащата страна. За прехвърлящата страна възстановеният ДДС се взема предвид като част от финансовите инвестиции.

Нека покажем това с пример.

Организацията прави вноска в уставния капитал на LLC с обект на дълготрайни активи с първоначална цена от 560 000 рубли. Амортизацията към момента на изхвърляне на обекта е 139 000 рубли. Цената (без ДДС), определена от независим оценител за прехвърления имот, възлиза на 480 000 рубли. Тази цена беше одобрена с решение на участниците в LLC. Размерът на ДДС, приет преди това за приспадане върху дълготрайния актив, възлиза на 100 800 рубли. Следователно ДДС в размер на 75 780 рубли (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000) подлежи на възстановяване.

Ето и счетоводните записи, генерирани за сделката по прехвърляне на актив като вноска в уставния капитал:

Ако разликата в оценката е отрицателна, ще възникне друг разход: Дебитна сметка 91, подсметка „Други разходи” - Кредитна сметка 76

Прехвърляне на ДМА по договор за замяна

В случай, че даден актив се прехвърля в замяна на друго имущество, е необходимо да се отрази продажбата на актива, както и придобиването на друго имущество. Вземания и дължими сметкище трябва да бъдат преброени.

Нека дадем пример. Организация на OSNO прехвърля обект на OS по споразумение за обмен в замяна на стоки. Първоначалната цена на ОС е 325 000 рубли. Амортизацията към момента на изхвърляне е 86 000 рубли. Закупените стоки се оценяват на 360 000 рубли, вкл. ДДС 54 915 рубли. Обменът беше признат за равен.

Счетоводните записи на организация, прехвърляща актив в замяна на стоки, ще бъдат както следва:

Дълготрайните активи - активи, използвани за производство и/или управление - не могат да функционират неограничено време. Идва момент, в който спират да изпълняват възложените им функции по една или друга причина. Поддържането на неизползвани дълготрайни активи в баланса е не само нерентабилно, но и незаконно, ако прекратяването на актива или липсата му се разкрие в резултат на инвентаризацията.

Отчитането на прекратяването на функционирането на дълготрайни активи се извършва в резултат на процедурата за освобождаване.

Обмисли:

• основните причини, водещи до изхвърляне на дълготрайни активи,
• начини за отразяване на тази операция в счетоводството и данъчното счетоводство,
• Характеристики на осчетоводяването по една или друга причина за изхвърляне.

Какво пише в счетоводния план?

Счетоводният план (PBU) в параграф 29 директно посочва факта, че активите, които:

• престават да се използват за производство на продукти, предоставяне на услуги, извършване на определени работи;
• вече не се използват за изпълнение на управленските нужди на компанията;
• не са налични въз основа на резултатите от инвентаризацията,

трябва да е вътре задължителенотписани от счетоводството, т.е. трябва да се извърши процедура по разпореждане.

Посочени са причините за освобождаване от дълготрайни активи

Една организация губи дълготрайни активи поради различни възможни причини:

• морално и/или физическо износване на имуществения фонд;
• унищожаване в резултат на извънредна ситуация (авария, природно бедствие, катастрофа и др.);
• непоправими щети (умишлени или случайни);
• кражба на дълготраен актив;
• загуба на обект, идентифициран при инвентаризация;
• сключване на сделка за покупко-продажба, чийто обект е ОС;
• заключение относно предмета на договор за дарение или бартер;
• прехвърляне на друго юридическо или физическо лице без такса;
• дълготрайният актив е станал вноска или част от вноска в уставния капитал на друго юридическо лице;
• Настъпи срокът за обратно изкупуване на имота, нает на лизинг.

ВНИМАНИЕ!Възможно е да има други причини за изхвърляне на дълготрайни активи; основното условие за провеждане на процедурата е липсата или невъзможността за използване на обекта въз основа на резултатите от следващата инвентаризация.

Ако обект просто е бил преместен между структурни подразделения в рамките на една и съща организация, това не се счита за изхвърляне.

Кой дълготраен актив подлежи на разпореждане?

Не можете просто да отпишете дълготраен актив, като вземете едностранно решение. Необходимо е да се установи със сигурност, че вече не се използва и възстановяването му е невъзможно или нерентабилно. Само специална комисия е упълномощена да прави това. Ръководителят издава заповед за създаването му, включително непременно:

• служители, отговорни за безопасността на инвентаризираните дълготрайни активи;
• счетоводни представители;
• държавни инспектори, ако е необходимо.

Комисията трябва да инспектира дълготрайния актив и да заключи дали е препоръчително да продължи използването му, както и да прецени рентабилността на възстановяването. Компетентността на комисията включва и следните въпроси:

• формулиране на причините за разпореждане с дълготрайни активи;
• заведение отговорни лицаако отписването трябва да се извърши предсрочно;
• изясняване на възможността за внедряване или по-нататъшно използване отделни частиактив (например, ако говорим за оборудване, неговите части могат да се използват като резервни части, отделни единици се продават).

Документалният резултат от работата на комисията е актът за отписване.

След отписване на дълготрайните активи актът се прехвърля в счетоводния отдел, където въз основа на него се правят бележки в инвентарни карти или специална инвентарна книга. Тези записи се съхраняват най-малко 5 години.

Процедурата за регистриране на разпореждане с дълготрайни активи

Процедурата за документиране на отписването на дълготрайни активи от баланса може да се различава леко в зависимост от установената причина.

Освобождаване от актив в резултат на продажбата му

Когато дълготраен актив се прехвърли в собственост на друго лице (физическо или юридическо), той трябва да напусне баланса на компанията-майка. В този случай се сключва договор за покупко-продажба. В допълнение към този основен документ, изхвърлянето се придружава от изготвянето на следните документи:

• отгоре;
• (съставен според стандартна проба№ ОС-1).

В счетоводството този процес се извършва по следния начин: сметка 01 „Изхвърляне на дълготрайни активи“ се попълва със съответната подсметка, след което трябва да отпишете сумата на амортизацията на изхвърления обект, а остатъкът от неговата стойност се добавя към „ други разходи". Тези разходи могат да отразяват и разходите, направени за демонтаж, опаковане и други действия с дълготрайния актив. Публикации:

• дебит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, кредит 01 – добавяне на остатъчната стойност на дълготрайните активи към други разходи;
• дебит 91 „Други приходи и разходи“, кредит 23 „Спомагателно производство“ - разходи за подготовка на ОС за продажба (демонтаж);
• дебит 91, кредит 44 „Разходи за продажби” - разходи за продажба на дълготрайни активи;
• дебит 62 „Разплащания с клиенти“, кредит 91/1 – продажби (получаване на приходи от продажба на дълготрайни активи);
• дебит 91/1, кредит 68 „Разчети за данъци и такси” - калкулация на ДДС.

Изхвърляне на износени ДМА

Негодността, разкрита по време на работа или инвентаризация, е основателна причина за отписване на операционната система. Изготвя се по проект, който се подписва от специално създадена комисия. Актът трябва да отразява следната информация:

• наименование на актива и неговия инвентарен номер;
• първоначална стойност и начислена амортизация;
• причината, поради която продуктът е станал неизползваем;
• разходи за ликвидация на активи (демонтаж, демонтаж, извозване и др.);
• доходи, евентуално получени при разпореждане (продажба или използване на отделни части, компоненти, елементи на операционната система);
• резултатът от продажбата (първоначална стойност минус сумата на амортизацията плюс разходите за отписване минус приходите от отписването).

СПРАВКА!Ако автомобил е отписан превозно средство, този акт се съставя по образец ОС-4а и се придружава от удостоверение, издадено от ДАИ за дерегистрация на МПС.

Счетоводните записи отиват в сметка 47 „Продажби и други освобождавания от дълготрайни активи“, а финансовият резултат се приписва на сметка 80 „Печалби и загуби“.

ВАЖНО!Същата схема важи и за разпореждане с дълготрайни активи, ликвидирани в резултат на аварии и бедствия.

Пример за окабеляване:В дърводелския цех дървообработваща машина, която в началото на експлоатацията струваше 30 000 рубли, напълно се повреди. Начислената амортизация на това оборудване е 28 000 рубли. Машината беше демонтирана в работилницата, която струваше 200 рубли. След разглобяването останаха няколко резервни части, които могат да се използват в бъдеще; те бяха капитализирани в склада на цена от 1000 рубли, останалото беше метален скрап на стойност 800 рубли. Счетоводните записи ще бъдат както следва:

• дебит 01, кредит 01 – 30 000 рубли;
• дебит 02, кредит 01 – 28 000 рубли;
• дебит 91/2, кредит 01 – 2000 rub. (остатъчна стойност на машината);
• дебит 91/2, кредит 23, 25 – разходи за демонтаж;
• дебит 10/5, кредит 91/1 – 1000 rub. (осчетоводяване на резервни части);
• дебит 10, кредит 91/2 – 800 rub. (осчетоводяване на скрап).

Освобождаване от откраднати ДМА

Ако ОС отсъства от организацията поради незаконно действие, това действие става отговорност на наказателните власти. Независимо от резултата от разследването, тъй като активът вече не е наличен, той трябва да бъде отписан. За целта се съставя акт. Други неща счетоводни документитрябва да прикачите копие от решението за образуване на наказателно дело или разследване, тоест потвърждение за незаконността на действието по отношение на ОС.

Счетоводно записване на краж материални активиизвършва се по дебита на сметка 73/2, кредит 94 „Изчисления за компенсация материални щети" Ако виновникът бъде открит, тогава компенсацията за загубата чрез касовия апарат се извършва чрез дебит 50, кредит 73-2.

Разпореждане с дълготрайни активи, внесени в уставния капитал на някой друг

Когато даден актив се прехвърли в уставния капитал на друга организация, това е вид парична инвестиция. В счетоводството трябва да отразите извършената амортизация, да регистрирате актива като финансова инвестиция, да възстановите ДДС и да отразите дела на печалбата/загубата при прехвърлянето на дълготрайни активи.

Пример за окабеляване: частно предприятие е регистрирано като участник в LLC, инвестира в уставния капитал оборудване, което събранието на участниците оцени на 250 000 рубли. Когато това оборудване се използва от частно предприятие, стойността му в баланса е 210 000 рубли, а амортизацията е 40 000 рубли. Публикациите ще бъдат така:

• дебит 02, кредит 01/2 - 40 000 rub. (амортизация);
• дебит 58/1, кредит 01/2 - 170 000 рубли (остатъчна стойност);
• дебит 19, кредит 68 - 30 600 rub. (възстановяване на ДДС);
• дебит 58/1, кредит 19 - 30 600 рубли;
• дебит 91/2, кредит 58/1 - 49 400 rub. (показване на размера на загубата от прехвърлянето на оборудването като други разходи). Изчислява се, както следва: дялът, внесен в уставния капитал (250 хиляди рубли), минус остатъчната стойност (170 000 рубли). минус възстановен ДДС (30 600 рубли).

Правилното регистриране и показване на изписването на дълготрайни активи по време на осчетоводяването им е ключът към избягване на проблеми при проверка на съответните отчети.

Изхвърлянето на дълготрайни активи от активите на предприятието не е необичайно. Счетоводното отчитане на такива транзакции обаче зависи от причината, поради която предприятието „напуска“ организацията. Ще ви покажем най-много текущи опциии отразяването им в публикациите.

Има две най-чести причини за освобождаване от нетекущи активи:

1. Изхвърляне по причини извън контрола на компанията:

• Физическо или морално износване („умиране“ на обекта);
• Кражба на предмет;
• Изхвърляне поради природно бедствие (пожар, наводнение и др.)

2. Разпореждане с обект на ДМА по волята на обществото - продажба, дарение, замяна и др.

Счетоводно отчитане на сделките за разпореждане с активи

Дерегистрацията на актив в случай на износване се извършва въз основа на заповед от ръководителя на дружеството и акт за разпореждане (отписване) под формата OS-4 (a, b) с отразяване на остатъчна стойност по сметка 91.2 „Други разходи”.

В случай на кражба на дълготраен актив, неговата стойност се отразява в сметка 94 въз основа на установената липса по време на инвентаризацията.

Износване, кражба, непреодолима сила

Ситуация 1: Taxi+ LLC трябва да отпише две превозни средства. След инцидент автомобилът TS-1 не може да се използва по предназначение; първоначалната му цена е 1 500 000 рубли, стандартен период полезно използване 5 години, реално – 4 години, линеен методамортизационни такси. Автомобил TS-2 на стойност 1 000 000 рубли, стандартен периодсрок на годност - 5 години и реално е открадната 1 година.

Нека изчислим натрупаната амортизация за действителното време на използване на превозните средства:

• За TS-1 сумата ще бъде 1 200 000 рубли;
• TS-2 натрупа амортизация от 200 000 рубли.

Нека отразим фактите в счетоводството:

Ако крадецът не бъде открит или вината му не е доказана в съда, тогава е необходимо да направите следните записи:

Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:

Ако откраднатата кола бъде намерена и върната на собственика, този факт ще бъде отразен в записите, както следва:

Ако една компания е застраховала превозно средство срещу кражба и застрахователят е компенсирал щетите (да речем в размер на 500 хиляди рубли), тогава счетоводителят ще го отрази по следния начин:

IN в този примерразмерът на застрахователното покритие не компенсира всички загуби на компанията.

Ако обектът е намерен и върнат на собственика, ще го отразим така:

Ако компанията реши да прехвърли ОС на трети страни (продава, дарява, обменя), тогава резултатът от такава сделка се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи“. Основата е заповедта на управителя, актът за приемане и предаване на обекта във формуляра OS-1, договорът и известието за доставка.

Ситуация 2: Taxi+ LLC продава кола на стойност 600 000 рубли. и натрупана амортизация от 360 000 рубли. на свой служител за 200 000 рубли.

Нека отразим в счетоводството:

Както виждаме, финансовият резултат от тази сделка не е в полза на обществото.

Възможен е трети случай на разпореждане с дълготрайни активи - прехвърляне под формата на вноска в уставния капитал. Такава операция се отразява в сметката „Финансови инвестиции“ чрез осчетоводяване на Dt 58 Kt 01.

Регламентирани са методически аспекти на счетоводните операции за разпореждане с дълготрайни активиПравилник за счетоводството„Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01 (наричан по-долу PBU 6/01) иМетодически указанияотносно отчитането на дълготрайните активи, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n.

В съответствие с параграф 29 от PBU 6/01, цената на дълготраен актив, който се оттегля от организацията или вече не може да генерира доход, трябва да бъде отписан от баланса.

На практика има много опции, при които имуществото трябва да бъде отписано, по-специално:

Продажбата му на трета компания или физическо лице;

Морално и (или) физическо износване, при което дълготрайният актив не може да продължи да се използва в дейността на дружеството;

Повреда, при която имуществото не може да бъде поправено или възстановено;

Ликвидация в резултат на форсмажорни обстоятелства, например: природни бедствия, наводнения или пожари;

Прехвърляне като вноска в уставния капитал на дъщерно дружество;

Замяна за друг дълготраен актив;

Установяване на липси или щети на имущество при периодична инвентаризация;

Други подобни ситуации.

Счетоводно отчитане на освобождаване от дълготрайни активи

За да се отразят в счетоводните транзакции за разпореждане с дълготрайни активи, в работния сметкоплан на организацията може да се включи подсметка „Отписване на дълготрайни активи“, която натрупва остатъчната стойност на обекта.

Стандартната конфигурация на счетоводната програма 1C: Enterprise предвижда подсметка 01.09 за тези цели. Тъй като използването на тази подсметка е право на компанията, тя трябва да одобри използването й в своите счетоводни политики.

При изхвърляне на дълготрайни активи в счетоводството на организацията се правят следните записи:

Дебит на сметка 01.09 „Изхвърляне на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 01.01 „Дълготрайни активи в организацията“ - име на бизнес транзакцията: отписване на първоначалната цена на дълготрайния актив;

Дебит на сметка 02.01 „Амортизация на дълготрайни активи” Кредит на сметка 01.09 „Изваждане от употреба на дълготрайни активи” - наименование на стопанската операция: отписване на натрупаната амортизация на актив.

Ако дълготраен актив подлежи на отписване, когато е напълно износен, размерът на начислената амортизация върху него е равен на първоначалната му стойност.

С други думи, имотът е напълно износен и не може да бъде използван повече. Съответно няма да има салдо по подсметка 01.09, тъй като салдата по сметки 01.01 и 02 са равни.

Въпреки това има много варианти, при които активи, които не са напълно амортизирани, се освобождават. Това са случаите на повреда, продажба на трети лица, прехвърляне като вноска в уставния капитал, ликвидация в резултат на природни бедствия и др., които разгледахме по-горе.

В този случай при записване на гор бизнес сделкисметката на 01.09 ще има салдо. Това е така наречената остатъчна стойност на актив, чието изчисляване може да бъде по-ясно представено като формула:

Първоначална стойност на ДМА - Начислена амортизация на ДМА = Остатъчна стойност на ДМА.

За да се разбере механизмът за отписване на дълготрайни активи при наличие на остатъчна стойност или непълна амортизация, е необходимо да се разгледа процедурата за изчисляване на амортизацията на тези обекти.

Амортизация на ДМА в счетоводството и данъчното отчитане

Очевидно различни активи могат да се използват за различни периоди от време. Ако сградите и подобни капиталови конструкции могат да се използват много дълго време, тогава периодът на използване, напр. офис техника, като правило, не надвишава 10 години поради физическо и морално износване.

За да се разбере действителната стойност на имуществото към съответната отчетна дата, е изобретен механизъм за амортизация - постепенно отписване на стойността му в течение на краен срокполезно използване.

Счетоводното законодателство предвижда няколко възможности за изчисляване на амортизацията, предоставя само две: линейни и нелинейни. На практика обаче повечето компании използват линейния метод. Тази опция включва използването на следната формула:

Първоначална стойност на актива / полезен живот (в месеци) = месечна сума на амортизацията

Организацията трябва да начислява амортизация от месеца, следващ месеца, в който дълготрайният актив е приет за счетоводство, независимо от датата на капитализация. Например, дори ако фирмата е приела обект за счетоводство на 1 февруари, амортизационните разходи трябва да се изчислят от март.

Последната амортизационна такса пада върху месеца, в който приключва полезният живот или активът е отписан от баланса поради освобождаването му по някаква причина.

Обикновено начисляването на амортизация не се прекъсва през целия експлоатационен живот на актива, както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Изключение е по-специално запазването на имущество за период от повече от три месеца (например: по време на сезонно производство машините не се използват през извън сезона).

Ръководителят на компанията трябва да издаде заповед за запазване на обекта за определен период, както и да предвиди набор от мерки за неговото запазване. Това е съвсем логично, като се има предвид, че през периода на консервация спира амортизацията на дълготрайните активи, което означава, че обектът не се износва и остава в първоначалния си вид.

Също така амортизацията се спира за периода на възстановяване на операционната система (нейната реконструкция или модернизация) за период над една година.

Счетоводното и данъчното законодателство предвижда видове имоти, за които не се начислява амортизация. Като пример можем да цитираме обекти полезни свойствакоито не се променят с времето: различни обекти за управление на околната среда, земя, музейни експонати и др.

Полезен живот на ОС

от общо правилоПолезният живот на дълготрайния актив се счита за период от време, определен от месеци, през който дълготрайният актив се използва в дейността на дружеството и съответно генерира доход.

Характеристика на счетоводната методология по отношение на определянето на полезния живот е правото на организацията да определя този период самостоятелно.

Въпреки това предположение, сроковете трябва да се определят обективно, като се вземат предвид технически свойства OS обект, планираният режим на неговата работа, както и нюанси производствен процесв това предприятие (вредни ефекти върху основния актив, агресивна среда, температурен режими т.н.).

Данъчното законодателство съдържа значителна разликав изискванията за определяне на полезния живот на амортизируемото имущество.

Параграф 1 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че за тези цели организацията трябва да се ръководи от специални нормативен акт- Класификация на дълготрайните активи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1.

IN посочен документДълготрайните активи се разделят на 10 амортизационни групи в зависимост от техния полезен живот, от най-кратък до най-дълъг. Имотите са представени по видове, на база предвидените групи Общоруски класификаторОсновни фондове (OKOF).

За да се причисли имуществото към съответната амортизационна група за целите на данъчно счетоводствопърво трябва да намерите неговата категория в OKOF, да зададете подраздела, към който принадлежи обектът, и след това да зададете неговата група в класификацията.

Понякога се случва някои специализирани дълготрайни активи да не са предвидени от съответния регулаторен акт. В този случай полезният живот за данъчни цели се определя, като се вземат предвид техническите свойства на обекта и препоръките на производителя, често съдържащи се в инструкциите, технически паспортии други товарителни документи.

Тъй като счетоводното законодателство не предвижда прилагането на горната Класификация на дълготрайните активи, използването на различни методи за определяне на полезния живот неизменно ще доведе до начисляване на различни суми на амортизация за един и същ обект за счетоводни и данъчни цели.

За да не се объркват в различните амортизационни начисления и да не водят записи за възникващите разлики, повечето компании прилагат Класификацията на дълготрайните активи за счетоводни цели, като предварително са утвърдили тази процедура в своите счетоводни политики.

Данъчният кодекс на Руската федерация също установява концепцията за бонус амортизация. Това означава, че в момента на приемане на дълготрайния актив за счетоводство, организацията има право незабавно да вземе предвид като разходи от 10 до 30% от първоначалната му цена. Останалата сума подлежи на амортизация по общия ред.

В допълнение към очевидната полза под формата на намаляване на данъчната основа с част от себестойността на актива, тази процедура отново води до разлики в счетоводната и данъчната амортизация. В тази връзка данъкоплатците предпочитат да откажат използването на бонус амортизация.

Данъчното законодателство разглежда отделно придобиването на употребявано имущество. Наистина, често от съображения за икономия компаниите решават да откажат закупуването на нов дълготраен актив, като го заменят с подобен обект, който преди това е бил в употреба.

В този случай Данъчният кодекс на Руската федерация предпочита напълно логична процедура за определяне на полезния живот, като се вземе предвид периодът на експлоатация от предишния собственик.

Например, компания закупи кола от индивидуален. От документите, представени от предишния собственик, следва, че автомобилът е бил използван три години. Новият собственик може да приспадне този период от периода, определен от Класификацията на дълготрайните активи за нови превозни средства.

Тази методология не противоречи на изискванията на счетоводното законодателство, в което при самостоятелно определяне на периода на използване на имота дружеството може да вземе предвид и периода на предишна експлоатация.

Внедряване на ОС в счетоводството и данъчното отчитане

Операциите по продажба на дълготрайни активи са един от вариантите, при които имуществото се освобождава с остатъчна стойност.

По-горе разгледахме операции за отписване на стойността на обекти, използвайки сметка 01.09 „Изхвърляне на дълготрайни активи“. В този случай посочената сметка ще има салдо, равно на остатъчната стойност на обекта, което се отписва като част от другите разходи на дружеството със следния запис: